化工企業(yè)內(nèi)部控制存在問題與對(duì)策研究
——以旭陽煤化工集團(tuán)為例

解徽

（燕山大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,河北 秦皇島 066000）

1 引言

20世紀(jì)90年代初，我國政府有關(guān)部門開始推動(dòng)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制。2012年5月國資委和財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，提出獨(dú)自完成內(nèi)部控制體系建設(shè)的中央企業(yè)，應(yīng)著重關(guān)注有效性評(píng)價(jià)及其可持續(xù)性發(fā)展，把提升內(nèi)部控制的健全性和有效性擺在重心的位置上。由此背景可見，想要健全化工企業(yè)內(nèi)部控制體系，研究?jī)?nèi)部控制的改進(jìn)方法是當(dāng)務(wù)之急，也是提高內(nèi)部控制運(yùn)行效率的重心所在。

2 內(nèi)部控制相關(guān)理論

內(nèi)部控制，簡(jiǎn)稱“內(nèi)控”，即企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)。本文將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制由所有人員參與，以遵守國家法律法規(guī)為前提，為了保證企業(yè)良好運(yùn)行而形成的一整套的具有控制職能的系統(tǒng)、方法、程序和措施，并將其規(guī)范化和系統(tǒng)化，使其成為一個(gè)完整的系統(tǒng)。內(nèi)部控制要素由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)部分組成。

3 化工集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

3.1 化工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

社會(huì)的快速發(fā)展進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改變,這兩個(gè)因素的存在給化工企業(yè)帶來了激烈競(jìng)爭(zhēng),也增加了化工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)的手段之一,會(huì)盡可能將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。然而,沒有察覺風(fēng)險(xiǎn)的敏感性是目前許多化工企業(yè)的弱勢(shì)，這些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分薄弱。雖然一些企業(yè)已經(jīng)開始建立內(nèi)部控制制度,但是仍然存在諸多不足[1]。由于內(nèi)部控制制度的不夠完善健全,內(nèi)部控制措施沒有落到實(shí)處，使得化工企業(yè)內(nèi)部控制制度還有待進(jìn)一步的完善,并按照程序進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.2 化工企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)現(xiàn)狀

①在崗位設(shè)置上,化工企業(yè)充分堅(jiān)持了不相容崗位分離的控制原則,基本實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)執(zhí)行與審批、監(jiān)督、業(yè)務(wù)執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管的分離。②在授權(quán)審批程序上,化工企業(yè)均制定了各級(jí)管理層的招聘晉升、合同采購、資金支付等審批權(quán)限,由各職能部門對(duì)公司各業(yè)務(wù)單元和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程實(shí)施管理,以考核目標(biāo)責(zé)任制的方式對(duì)子公司予以控制,并設(shè)定了相關(guān)的人事、財(cái)務(wù)、采購權(quán)限[1]。③在會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面,化工企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)崗位制度標(biāo)準(zhǔn),在集團(tuán)本部設(shè)置財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)服務(wù)器,會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了出納、記賬、復(fù)核、審批等崗位職責(zé)的分離。④在財(cái)產(chǎn)保護(hù)機(jī)制上,化工企業(yè)就倉庫管理、固定資產(chǎn)管理、低值易耗品管理等制定了相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度,并實(shí)施定期盤點(diǎn),確保賬實(shí)一致。⑤在運(yùn)營分析方面,化工企業(yè)建立了對(duì)運(yùn)營項(xiàng)目的考核制度,并定期組織對(duì)經(jīng)營管理情況進(jìn)行系統(tǒng)分析,各項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供及時(shí),運(yùn)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表真實(shí)完整[2]。

3.3 化工企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

多層次的內(nèi)部監(jiān)督方式是化工企業(yè)采用的主要內(nèi)部監(jiān)督方式。作為專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)察審計(jì)部，該部門會(huì)以公司授權(quán)為依據(jù)來監(jiān)督公司業(yè)務(wù)審批流程，而運(yùn)營項(xiàng)目進(jìn)行效益和財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以年度審計(jì)報(bào)告為依據(jù)的，而實(shí)施跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的主要審計(jì)手段，對(duì)設(shè)計(jì)變更和工程簽證等要實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。此外，定期組織由紀(jì)檢部、財(cái)務(wù)部、辦公室、黨群部、監(jiān)察審計(jì)部參加的聯(lián)合監(jiān)督檢查也是公司監(jiān)事會(huì)的手段之一。同時(shí)，化工企業(yè)受政府相關(guān)部門的監(jiān)管，在合法經(jīng)營的范圍內(nèi)，不存在違法和違規(guī)操作，但其內(nèi)部會(huì)有相關(guān)工作人員不遵守企業(yè)的規(guī)章制度，集團(tuán)的監(jiān)察部門會(huì)給予相應(yīng)的罰款與開除。

4 化工集團(tuán)內(nèi)部控制中存在的主要問題

4.1 化工企業(yè)部分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不可靠

大部分化工企業(yè)表面上不存在違法違規(guī)行為，但如果不規(guī)范工作人員的操作，可能會(huì)有違反國家法律法規(guī)的行為或者潛在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。化工企業(yè)比較重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與應(yīng)對(duì)，可是由于某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法的使用不當(dāng)，存在不合理的因素，這使得風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制發(fā)揮不出其應(yīng)有的作用。

4.2 化工企業(yè)局部控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

近三年來,我國化工企業(yè)內(nèi)部控制披露制度建設(shè)比較薄弱,主要側(cè)重于對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露和管理不足,雖然集團(tuán)成立了關(guān)聯(lián)交易管理委員會(huì),但其基礎(chǔ)性很強(qiáng)，關(guān)聯(lián)交易管理能力不足,多年來對(duì)關(guān)聯(lián)交易披露過度依賴[3]。這表明化工企業(yè)需要提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),尤其是控制和防范關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn),更加注重外部披露,提高自身的人員素質(zhì)和相應(yīng)的應(yīng)對(duì)能力。

4.3 化工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力

化工企業(yè)的日常內(nèi)部控制和監(jiān)督部門建設(shè)相對(duì)完善,但財(cái)務(wù)管理人員的基本素質(zhì)相對(duì)薄弱,日常核算困難,內(nèi)部控制和監(jiān)督的力度不夠;監(jiān)督審計(jì)部門較少,基本素質(zhì)有待提高;內(nèi)部控制和監(jiān)督的日常和特殊情況不充分，內(nèi)部審計(jì)過于依賴外部會(huì)議。稅務(wù)審計(jì)主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他中介機(jī)構(gòu)的小規(guī)模稅務(wù)稽查員;化工企業(yè)尚未建立獨(dú)立的司法風(fēng)控部門,其職責(zé)既是監(jiān)督部門又是審計(jì)部門。這說明化工企業(yè)不能真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用,也不能實(shí)現(xiàn)有效的自我檢查和反饋。

5 提高化工企業(yè)內(nèi)部控制有效性的建議

5.1 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估占據(jù)著內(nèi)部控制體系中的重要位置，其價(jià)值與日俱增。在經(jīng)營的過程中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)是化工企業(yè)不可避免的問題,這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)化工企業(yè)產(chǎn)生一定的影響。所以,進(jìn)行相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和化工企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)不謀而合。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容是：有效地分析風(fēng)險(xiǎn)以及快速的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并做出相應(yīng)的反應(yīng)。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理則是針對(duì)這些工作內(nèi)容的管理,以確保企業(yè)發(fā)展過程中的穩(wěn)定性,快速適應(yīng)環(huán)境變化,及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),化工企業(yè)也需要組建風(fēng)險(xiǎn)分析小組,聘用專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)人才,借助專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，采用專業(yè)的處理方法,以此提高化工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力和水平。

5.2 優(yōu)化控制活動(dòng)

化工企業(yè)的彈性預(yù)算體系有弊有利。對(duì)于此種情況，要從化工企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)來實(shí)施化工企業(yè)的彈性預(yù)算制度,加強(qiáng)過程監(jiān)控，完善制度的不健全之處。在具體實(shí)施環(huán)節(jié)中,可以以季度為單位進(jìn)行預(yù)算核算,控制和管理月度預(yù)算和季度預(yù)算。為了盡早知曉預(yù)算偏離的原因，要從統(tǒng)計(jì)預(yù)算超支情況著手，從而對(duì)預(yù)算做出相應(yīng)調(diào)整,進(jìn)而改變過去的預(yù)算失控和過高的考核跨度。

5.3 強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)監(jiān)督

想要完善化工企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，企業(yè)需要具有獨(dú)立性。唯有此企業(yè)才能避免腐敗等舞弊行為,確保企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展和良性運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性的保持是化工企業(yè)健康發(fā)展的制勝法寶。只有加強(qiáng)管理,化工企業(yè)的管理才能服從和配合內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作,保持獨(dú)立性?；て髽I(yè)的經(jīng)營管理不能干擾內(nèi)部的有關(guān)工作。審核極大限度地發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，使內(nèi)部審計(jì)工作更具客觀性、真實(shí)性。提高化工企業(yè)的內(nèi)部控制和管理是審計(jì)的用處所在,規(guī)避化工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。定期和不定期監(jiān)督檢查的雙管齊下,可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)效果,從而完善化工企業(yè)規(guī)章制度，防止違規(guī),避免觸犯法律,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。