試論銀行內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用意義

中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行股份有限公司鶴崗市分行

引言

隨著銀行制度的逐步建立，審計(jì)制度的不斷完善，銀行內(nèi)部審計(jì)已成為有效控制和監(jiān)督銀行日常經(jīng)營(yíng)的重要形式。內(nèi)部審計(jì)是銀行運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對(duì)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)治理等日?；顒?dòng)進(jìn)行有效、獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)，合理把控銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，對(duì)銀行內(nèi)部進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和治理，確保銀行能夠落實(shí)國(guó)家相關(guān)金融監(jiān)管政策，促使銀行健康持續(xù)的發(fā)展。銀行作為貨幣經(jīng)營(yíng)企業(yè)，金融風(fēng)險(xiǎn)較其他行業(yè)高，尤其現(xiàn)代銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)的作用也顯得頗為重要。

一、銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

銀行內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立的部門(mén)，介于決策和執(zhí)行之間，是按照決策者的意愿監(jiān)督執(zhí)行者的各項(xiàng)活動(dòng)，由于銀行業(yè)對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)都有重大的影響，銀行內(nèi)部審計(jì)的作用也在不斷發(fā)生著改變，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：首先，銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從事后監(jiān)督向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)移，在傳統(tǒng)的工作模式下，銀行內(nèi)部審計(jì)是對(duì)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的再一次控制，以消除舞弊、降低風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)，盡管對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)把控起到很好的作用，但是銀行業(yè)的迅猛發(fā)展，業(yè)務(wù)形態(tài)的不斷變化，銀行內(nèi)部審計(jì)的作用僅注重最后一道防線的把控是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，現(xiàn)代銀行業(yè)的發(fā)展更多需要的是內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)把控、管理過(guò)程中的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)給予建議，或者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將潛在的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽時(shí)期。其次，銀行的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從檢查風(fēng)險(xiǎn)向控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)前已存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)時(shí)存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，從可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系看，傳統(tǒng)審計(jì)模式注重可接受風(fēng)險(xiǎn)越低，控制風(fēng)險(xiǎn)越高。在當(dāng)今繁雜眾多的銀行業(yè)務(wù)中，現(xiàn)場(chǎng)檢查既不能高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，又會(huì)造成審計(jì)成本的增高，這就要求銀行建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境更好地去控制風(fēng)險(xiǎn)[1]。最后，銀行內(nèi)部審計(jì)的職能由審查向評(píng)價(jià)和咨詢(xún)轉(zhuǎn)移，銀行的內(nèi)部審計(jì)在銀行的發(fā)展過(guò)程中不應(yīng)只做決策者的衛(wèi)士，還應(yīng)做決策者的謀士，在銀行的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)不合理的因素、不適宜的策略給予反饋和糾正，更好地維護(hù)決策者的利益，推動(dòng)銀行健康發(fā)展。

二、銀行內(nèi)部審計(jì)的重要性

（一）為決策者提供銀行經(jīng)營(yíng)整體狀況

銀行內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀存在的，是決策者全面了解銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)效益的載體，銀行的決策者實(shí)施決策依托于銀行經(jīng)營(yíng)狀況，銀行內(nèi)部審計(jì)可以從企業(yè)日常管理、現(xiàn)行的制度政策、風(fēng)險(xiǎn)管理等多方面進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)查和評(píng)價(jià)，分析影響銀行經(jīng)營(yíng)效益的各種因素，即為企業(yè)決策者全面了解企業(yè)內(nèi)部狀況并做出合理決策提供支撐，又可以有效降低和預(yù)防一些風(fēng)險(xiǎn)因素，銀行內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)決策者遇到的問(wèn)題進(jìn)行持續(xù)了解與分析，為決策者提供有價(jià)值信息的同時(shí)，完善決策者的治理手段，改善決策者的經(jīng)營(yíng)策略[2]。

（二）監(jiān)督和完善內(nèi)部管控體系

銀行內(nèi)部管控體系是為了保障銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性和相關(guān)法律法規(guī)的遵循性而建立的自行檢查、監(jiān)督、調(diào)整內(nèi)部的管控系統(tǒng)，而銀行內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部管控的監(jiān)督和檢查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管控的漏洞，及時(shí)調(diào)整并糾正，內(nèi)部管控存在缺陷主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，組織結(jié)構(gòu)不合理，缺乏能夠橫縱交錯(cuò)的監(jiān)督機(jī)制，例如審貸業(yè)務(wù)的審議與表決均為決策者，橫向分工設(shè)置不分離。其次，內(nèi)控制度不合理，管控分散，如過(guò)分追求存款業(yè)務(wù)達(dá)標(biāo)，忽略了操作過(guò)程的合規(guī)和合法性，最后，重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管控不到位，例如，盡管異?，F(xiàn)金支取和大額提現(xiàn)限制條件較多，但是現(xiàn)象依舊普遍，內(nèi)部管控不利，造成銀行經(jīng)營(yíng)效益下降。銀行內(nèi)部審計(jì)還能對(duì)銀行管理人員進(jìn)行監(jiān)督，督促銀行相關(guān)人員遵紀(jì)守法，規(guī)范其在銀行管理過(guò)程中的行為，防范和預(yù)防銀行內(nèi)部人員貪污腐敗，在監(jiān)督過(guò)程中不斷建立和完善銀行適宜的內(nèi)部管控體系。

（三）強(qiáng)化銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊行業(yè)，日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較其他行業(yè)更高，銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理有內(nèi)部合規(guī)檢查風(fēng)險(xiǎn)和外部審計(jì)，銀行內(nèi)部合規(guī)檢查作為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一道防線，在銀行的日常風(fēng)險(xiǎn)管理卻頻頻出現(xiàn)重大問(wèn)題，主要基于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理分散，無(wú)法進(jìn)行有效的溝通和風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別，外部審計(jì)一般針對(duì)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性進(jìn)行全面考察，但是外部審計(jì)人員幾乎不可能深入到銀行內(nèi)部進(jìn)行全面有效性的檢查，無(wú)法預(yù)測(cè)到財(cái)務(wù)報(bào)表以外的風(fēng)險(xiǎn)，而銀行內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部審計(jì)檢查，既能從宏觀上對(duì)內(nèi)部分散的合規(guī)檢查進(jìn)行全面監(jiān)督和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的風(fēng)險(xiǎn)管理，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，又能在微觀上深入到銀行管理和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部，捕捉到潛在風(fēng)險(xiǎn)所在，促進(jìn)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)格把控。

（四）提供咨詢(xún)服務(wù)

咨詢(xún)服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的職能，能夠?yàn)殂y行的日常經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，為銀行的決策者提供咨詢(xún)服務(wù)[3]。銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)，能夠從銀行整體治理情況提供咨詢(xún)和建議，既能使得決策者更好履行管理職責(zé)，完善內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營(yíng)水平，又能為決策者與執(zhí)行者之間的溝通了解建立聯(lián)系，在審計(jì)過(guò)程中既能對(duì)決策者的經(jīng)驗(yàn)管理的問(wèn)題提供咨詢(xún)服務(wù)，給予相應(yīng)的整改建議，又能不斷提高執(zhí)行者的綜合素質(zhì)水平，更好地適應(yīng)現(xiàn)代銀行的發(fā)展需求。

（五）具有評(píng)價(jià)鑒證作用

銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行的各項(xiàng)管理工作進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)，還具有評(píng)價(jià)的作用[4]。由于銀行業(yè)務(wù)資金流動(dòng)較大，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行考核和把控，評(píng)價(jià)、鑒證銀行運(yùn)營(yíng)過(guò)程管控是否有效，銀行財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)。此外，還可以對(duì)銀行內(nèi)部管理人員進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)鑒證，促使管理人員自身廉潔、公正，只有銀行內(nèi)部人員和各項(xiàng)管理制度公平合理，才能促使銀行健康發(fā)展。

三、銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

（一）內(nèi)部審計(jì)制度和服務(wù)意識(shí)尚待加強(qiáng)

目前，我國(guó)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度仍不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式較為落后，風(fēng)險(xiǎn)控制力度不夠，我們應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)制度，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)、控制、策略有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度必須強(qiáng)化審計(jì)理念，然而，銀行內(nèi)部審計(jì)理念依舊比較陳舊，審計(jì)的重點(diǎn)依舊停留在檢查舞弊和財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，局限于報(bào)表資料的真實(shí)性審查，缺乏對(duì)銀行資金的有效監(jiān)管、審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更加缺乏對(duì)業(yè)務(wù)管理、信貸投資的評(píng)價(jià)和鑒證，故我們應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的服務(wù)意識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)的作用，使得內(nèi)部審計(jì)的職能達(dá)到新的程度，完善銀行組織構(gòu)架，健全內(nèi)部控制機(jī)制，增強(qiáng)銀行監(jiān)督管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)方法需要多元化發(fā)展

銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍狹小，手段也過(guò)于落后，不僅增加審計(jì)難度，也降低審計(jì)效率，不能很好地適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展的需要。隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，計(jì)算機(jī)辦公系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)較為普遍，我們應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)審核，還需要將辦公室管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的有效管理，還可以根據(jù)銀行內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)多元化的審計(jì)軟件，既可以對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有效把控，還可為更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、咨詢(xún)職能，維護(hù)銀行的高效運(yùn)營(yíng)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)需要提高

提高的審計(jì)的效率不僅需要優(yōu)化的審計(jì)系統(tǒng)，還需要適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)人才，銀行內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能的體現(xiàn)需要審計(jì)人才具有銀行管理、會(huì)計(jì)審核，金融，稅法等多項(xiàng)基礎(chǔ)知識(shí)，能夠?qū)︺y行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的預(yù)判，觸及法律的事物進(jìn)行有效的警示[5]。此外，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也是審計(jì)發(fā)展的需要，銀行的經(jīng)營(yíng)狀況直接影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)調(diào)控，故內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，要遵守國(guó)家的法律法規(guī)，做好銀行財(cái)管的第一道防線。

結(jié)語(yǔ)

盡管各個(gè)銀行都已建立適宜銀行經(jīng)營(yíng)特色的內(nèi)部審計(jì)體系，但是內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控合規(guī)，銀行的內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立的，是對(duì)銀行總體進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和合理管控，對(duì)銀行的發(fā)展具有重要的意義。