權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用探討

趙愛英

（安陽縣疾病預(yù)防控制中心，河南安陽455000）

1 引言

一般的行政事業(yè)性單位的財務(wù)收支都是由財政撥款提供支持的，隨著行政事業(yè)單位的機構(gòu)改革和體制轉(zhuǎn)變，財政撥付資金的流向和控制管理越來越規(guī)范化，不斷提高財務(wù)管理對社會管理和社會服務(wù)效能的支持水平，強化會計核算和采取管理的科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化力度，實現(xiàn)內(nèi)控機制的優(yōu)化高效。因此，創(chuàng)新工作思路，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制實施會計核算和財務(wù)管理勢在必行。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念和內(nèi)涵

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一個術(shù)語和概念，是財務(wù)管理和會計核算中的具體行為，主要對賬目往來中的發(fā)生額進(jìn)行確定，不是以現(xiàn)有實際的數(shù)額進(jìn)行記賬統(tǒng)計，而是對從賬目上已經(jīng)發(fā)生變化的收支額度作為核算依據(jù)，不管實際款項是否到位，一律按賬目的貨物和款項的收支和進(jìn)出實施收支的核算。其內(nèi)涵是以現(xiàn)代財務(wù)管理理論為基礎(chǔ)，按照同一個統(tǒng)一規(guī)則，對一項收支信息進(jìn)行完整、全面的反映，與收付實現(xiàn)制相比，財務(wù)管理的內(nèi)容相對清晰簡明，單一，使行政事業(yè)單位復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境的管理綱目分明，有章可循[1]。由于收付實現(xiàn)制主要是對實際現(xiàn)有的收支進(jìn)行核算，而不能核算沒有到賬的收入和沒有轉(zhuǎn)移的已付貨款，財務(wù)管理和會計核算不具備相應(yīng)的完整性，對收支信息的反映只是部分內(nèi)容，不能作為全部經(jīng)濟運行狀況的參考，不利于量化考核與積極評價。實施權(quán)責(zé)發(fā)生制就會使這類復(fù)雜的問題簡單化，多變的問題單一化，促進(jìn)會計核算與財務(wù)管理的高效運行。

3 權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于行政事業(yè)機關(guān)單位財務(wù)管理的積極作用

第一，賬目反映了該單位財務(wù)結(jié)余和收支的真實信息。對于行政事業(yè)機關(guān)單位用于費用支出的財政撥款，按照資金的使用權(quán)責(zé)，都應(yīng)該作為經(jīng)費支出入賬，而不能等到經(jīng)費實際列支發(fā)生而計入支出，因為一次性劃撥的經(jīng)費，可能由若干的列支環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)的日期各不相同，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)管理，實際開支可能將多次的支出經(jīng)費混合入賬，就會造成資金使用周期重疊，內(nèi)容混亂。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，做到了一事一清，作為每一項財政撥款的支出費用，列入支出總額，然后，把每一筆支出，分次單列，這樣就會一目了然，真實地反映了支出的總額和分支額度，彌補了收付實現(xiàn)制的缺陷，使收支、結(jié)余等財務(wù)管理狀況能夠全面表現(xiàn)清楚。

第二，有利于年終結(jié)轉(zhuǎn)帳的及時處理。對于行政事業(yè)機關(guān)單位來說，預(yù)算單位有可能當(dāng)年的預(yù)算資金還沒有完全按計劃列支，按照收付實現(xiàn)制的財務(wù)管理要求，年終平衡預(yù)算，就會把沒有及時列支的預(yù)算資金收回，這樣預(yù)算單位就吃虧或者某些項目無法開展。實行權(quán)責(zé)發(fā)生制就會有效解決這個問題，預(yù)算單位將預(yù)算資金全部列支，可以作為當(dāng)年的新增收入，也可以沖減財政平衡預(yù)算的回收款額，使財政事業(yè)機關(guān)單位的財務(wù)運行不受影響。

第三，對行政事業(yè)機關(guān)單位的資產(chǎn)狀況能夠全面反映。對財政撥款經(jīng)費支出形成的預(yù)期收益，收付實現(xiàn)制則不能真實全面反映，難以形成對行政機關(guān)或者事業(yè)單位的真實資產(chǎn)情況科學(xué)全面的認(rèn)識。實施權(quán)責(zé)發(fā)生制就會改變這種狀況，對事業(yè)單位或者行政機關(guān)的資金經(jīng)費使用情況周期內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一核算，集中管理，不會影響資金使用周期的信息變化而造成賬目缺項，使資產(chǎn)狀況得以全面反映[2]。

第四，與財政體制的改革深入相適應(yīng)。在財政體制不斷深化改革的形勢下，政府招標(biāo)采購、國庫資金集中支付和收支兩條線的不同改革措施的實施，都為財務(wù)管理和會計核算積極推行權(quán)責(zé)發(fā)生制打下了堅實的基礎(chǔ)，提高了財政資金的運行和使用效率。

4 行政機關(guān)和事業(yè)單位財務(wù)管理具體應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法措施

第一，在各個會計要素的處理中得以應(yīng)用。為了有效推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)管理中的全面應(yīng)用，國家在相關(guān)的規(guī)章制度中，對在處理行政事業(yè)單位會計要素中，運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了專門要求，比如收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債的會計要素的處理，明文規(guī)定，必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。尤其是針對資金在使用運行過程的管理的賬戶設(shè)立以及入賬的具體要求，權(quán)責(zé)發(fā)生制都有較為專門的規(guī)定，諸如應(yīng)得未得資金的處理；借入款項及其利息支出和分期攤銷等等。權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于會計要素的管理是財務(wù)管理具體的方法措施之一，有利于財務(wù)管理的規(guī)范進(jìn)行。

第二，在核算隱性負(fù)債中的應(yīng)用。依據(jù)財政預(yù)算的負(fù)債信息，進(jìn)行防范負(fù)債風(fēng)險的分析，關(guān)鍵不是財政報告的顯性負(fù)債的規(guī)模，而是對預(yù)算中隱性負(fù)債的確認(rèn)、計量如何進(jìn)行真實科學(xué)的規(guī)定。因此，對隱性的財務(wù)負(fù)債風(fēng)險應(yīng)用債權(quán)發(fā)生制進(jìn)行披露和解釋，使真實的收入、支出等會計要素得以還原，應(yīng)付未付的款項、相應(yīng)的支出等都納入預(yù)算范圍，就可以把隱性債務(wù)明顯地表達(dá)出來，使財務(wù)管理與會計核算更加透明，有利于財政政策的制定具有前瞻性，更加科學(xué)合理地安排經(jīng)費的預(yù)算支出。

第三，在政府采購和集中支付中的應(yīng)用。財政國庫集中統(tǒng)一支付面對的是多個復(fù)雜的結(jié)算過程，是多個會計間的操作運行。往往發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)早于實際的資金支付時間，有的還有跨年度或者更長的時間，才能完成真正的實際現(xiàn)金支付，權(quán)責(zé)發(fā)生制，對這些項的控制和管理都有具體的規(guī)定，從而很好地解決了具體問題，發(fā)揮了權(quán)責(zé)發(fā)生制的積極作用[3]。

第四，在驗證預(yù)算合理性中的具體應(yīng)用。對于總預(yù)算及其財務(wù)報告來說，各有側(cè)重的相關(guān)信息，財務(wù)報告對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)管理結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，主要反映財務(wù)運行狀態(tài)，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于財務(wù)管理條件下的財務(wù)報告，能夠把以往決策的目前的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行全部顯現(xiàn)，并對預(yù)測的信息進(jìn)行實時評估，對行政事業(yè)單位的績效和運行狀況全面反映，對預(yù)算的合理性進(jìn)行科學(xué)驗證。

第五，在會計報告中的應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠充分披露所有的會計信息，使會計報告的內(nèi)容更加全面、真實[4]。

①全部顯現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制對國有固定資產(chǎn)的折舊、增值各個會計處理的因素，進(jìn)行了全面詳實的表達(dá)，對負(fù)債情況也表述的非常清楚。

②收入支出信息反映更真實。在收入支出表中，每一項財政撥款收入和具體的開支都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制實施具體填列，從而更加真實、全面地披露所有的收支信息。

③使現(xiàn)金流量大大增加。在資金流量表中可以看出，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制使財務(wù)管理中增加了現(xiàn)金流量表，使資金的流向更加直觀，從制度上與企業(yè)會計的報表系統(tǒng)接軌，有利于財務(wù)高效管理和集中統(tǒng)一管理,在對機構(gòu)改革過程中加快了一些行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)為經(jīng)濟實體的速度，增加了財務(wù)現(xiàn)金流量和會計信息的全面性、可比性。

5 結(jié)語

權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政機關(guān)事業(yè)單位中的應(yīng)用，提高了會計核算的績效，能夠增強財務(wù)信息的全面性、真實性，對推動機構(gòu)改革和財務(wù)管理體制的改革具有積極作用，因此，新形勢下，加強權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用與財務(wù)管理中理論研究和實踐探索，很有必要。