政策執(zhí)行效果審計(jì)研究現(xiàn)狀述評(píng)

陳鳳霞++張盛楠

【摘 要】 《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）頒布后，政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究一直處于積極探討中。作為一種新型的國(guó)家審計(jì)，政策執(zhí)行效果審計(jì)對(duì)國(guó)家審計(jì)理論的創(chuàng)新發(fā)展和國(guó)家治理體系的現(xiàn)代化建設(shè)意義重大。研究發(fā)現(xiàn)，政策執(zhí)行效果審計(jì)是以受托責(zé)任觀為理論基礎(chǔ)且兼有績(jī)效審計(jì)和跟蹤審計(jì)特性的國(guó)家審計(jì)，其重點(diǎn)在于如何把控整個(gè)政策執(zhí)行過(guò)程，難點(diǎn)在于如何完全發(fā)揮監(jiān)督作用。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，政策執(zhí)行效果審計(jì)工作應(yīng)圍繞認(rèn)識(shí)、技術(shù)、資源、法制、實(shí)務(wù)、評(píng)價(jià)問(wèn)責(zé)六個(gè)層面展開(kāi)，組織管理方式應(yīng)選擇最合適的混合型組織結(jié)構(gòu)。文章建議在進(jìn)一步的探討中，構(gòu)建政策執(zhí)行效果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，增強(qiáng)政策執(zhí)行效果審計(jì)實(shí)證研究。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)家審計(jì)； 政策執(zhí)行效果審計(jì)； 國(guó)家治理

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）03-0078-04

一、引言

自2014年8月以來(lái)，隨著審計(jì)署要求對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，政策執(zhí)行效果審計(jì)已然成為國(guó)家審計(jì)研究的重點(diǎn)和焦點(diǎn)?！蛾P(guān)于進(jìn)一步加大審計(jì)力度促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)的意見(jiàn)》明確指出，在穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)取得良好實(shí)施效果的前提下，應(yīng)進(jìn)一步加大審計(jì)力度，把監(jiān)督檢查穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施的落實(shí)情況作為各項(xiàng)審計(jì)的重要內(nèi)容，持續(xù)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，不斷促進(jìn)政策落地生根、推動(dòng)落實(shí)完善和協(xié)同發(fā)揮實(shí)效。自2015年以來(lái)，審計(jì)署官網(wǎng)陸續(xù)發(fā)布了21份穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)結(jié)果公告和相關(guān)解讀，以保障政策執(zhí)行效果審計(jì)工作順利開(kāi)展，為促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)航。鑒于政策執(zhí)行效果審計(jì)對(duì)學(xué)術(shù)研究和理論實(shí)踐的重要性，本文以近年國(guó)內(nèi)權(quán)威文獻(xiàn)為主，梳理政策執(zhí)行效果審計(jì)研究熱點(diǎn)，嘗試找到政策執(zhí)行效果審計(jì)當(dāng)前研究存在的不足并展望未來(lái)研究方向。

二、政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究熱點(diǎn)

組織開(kāi)展國(guó)家重大政策措施落實(shí)，宏觀部署調(diào)控落實(shí)跟蹤審計(jì)情況，著重監(jiān)督檢查穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施的部署、執(zhí)行和實(shí)施效果，是審計(jì)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)工作內(nèi)容，是保障國(guó)家治理現(xiàn)代化，促進(jìn)供給側(cè)改革下國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的路徑選擇[ 1 ]。

（一）政策執(zhí)行效果審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

從探究政策執(zhí)行效果審計(jì)的本質(zhì)上看，學(xué)者們的觀點(diǎn)各有不同。蔡春等[ 2 ]認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)的本質(zhì)是績(jī)效審計(jì)。付忠偉等[ 3 ]、史吉乾[ 4 ]則更強(qiáng)調(diào)政策執(zhí)行效果審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的跟蹤、報(bào)告，究其本質(zhì)為跟蹤審計(jì)。此外，還有一些小眾的觀點(diǎn)，晏維龍[ 5 ]認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)是結(jié)果審計(jì)與過(guò)程審計(jì)結(jié)合后的產(chǎn)物，是一種“宏觀審計(jì)”。山東淄博市審計(jì)局課題組[ 6 ]主張政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)是公共政策審計(jì)下的一種審計(jì)類(lèi)型。

學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)可政策執(zhí)行效果審計(jì)兼有績(jī)效審計(jì)和跟蹤審計(jì)的特性。此外，還有一些學(xué)者指出政策執(zhí)行效果審計(jì)獨(dú)有的鮮明特點(diǎn)。一是預(yù)見(jiàn)性，秦榮生（2015）指出政策執(zhí)行效果審計(jì)從事前到事后全方位監(jiān)督，信息反饋相較傳統(tǒng)審計(jì)更加及時(shí)，整改意見(jiàn)極具代表性和推廣性。二是模糊性，張繼勛（2015）強(qiáng)調(diào)政策貫徹落實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)仍需進(jìn)一步明確界定，政策執(zhí)行效果審計(jì)最高效、最全面的審計(jì)程序仍有待進(jìn)一步討論。三是政治敏感性，審計(jì)機(jī)關(guān)部署政策執(zhí)行效果審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)部門(mén)開(kāi)展政策執(zhí)行效果審計(jì)工作時(shí)，要有極強(qiáng)的政治嗅覺(jué)，善于把握政策措施的敏感點(diǎn)，做到統(tǒng)籌全局，詳略得當(dāng)。四是時(shí)效性，審計(jì)署要求每季度公布政策貫徹措施情況跟蹤公告結(jié)果，做到問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，意見(jiàn)及時(shí)匯總，整改效果及時(shí)反饋。五是動(dòng)態(tài)波動(dòng)性，審計(jì)署蘭州特派辦[ 7 ]、黑龍江省審計(jì)學(xué)會(huì)[ 8 ]在總結(jié)、提煉實(shí)踐工作成果的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地指出政策執(zhí)行效果審計(jì)是一種復(fù)雜、全面且時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)變化的審計(jì)工作，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目工作，問(wèn)責(zé)力度遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)工作。

綜上所述，學(xué)者們一致認(rèn)為開(kāi)展政策執(zhí)行效果審計(jì)是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)的必然選擇。毋庸置疑，政策執(zhí)行效果審計(jì)兼有跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的特性，但其本質(zhì)是績(jī)效審計(jì)還是跟蹤審計(jì)抑或兼而有之仍有待商榷。當(dāng)務(wù)之急是充分利用政策執(zhí)行效果審計(jì)的獨(dú)有特點(diǎn)，摸清政策執(zhí)行效果審計(jì)的動(dòng)態(tài)變化規(guī)律，盡快構(gòu)建政策執(zhí)行效果審計(jì)的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)和明確化程序框架。

（二）政策執(zhí)行效果審計(jì)的理論依據(jù)

政策執(zhí)行效果審計(jì)是審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新性結(jié)合的科學(xué)產(chǎn)物，學(xué)者們從不同角度進(jìn)行了科學(xué)的理論詮釋。關(guān)于政策執(zhí)行效果審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)因，晏維龍[ 5 ]認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)的哲學(xué)基礎(chǔ)是實(shí)事求是，蔡春等[ 2 ]則認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)適用審計(jì)產(chǎn)生的普遍動(dòng)因——受托責(zé)任觀。關(guān)于政策執(zhí)行效果審計(jì)產(chǎn)生的時(shí)代背景，晏維龍[ 5 ]認(rèn)為國(guó)家審計(jì)政治功能演變與國(guó)家審計(jì)功能拓展是政策執(zhí)行效果審計(jì)產(chǎn)生的時(shí)代背景，這一觀點(diǎn)得到了蔡春[ 2 ]的認(rèn)可，他基于需求理論進(jìn)一步分析國(guó)家審計(jì)功能深化拓展和國(guó)家治理體系現(xiàn)代化背景下政策執(zhí)行效果審計(jì)的產(chǎn)生原因。在探討政策執(zhí)行效果審計(jì)的積極影響時(shí)，晏維龍[ 5 ]認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)在“五位一體”建設(shè)中發(fā)揮積極的驅(qū)動(dòng)作用，韓峰和湯二子[ 9 ]則強(qiáng)調(diào)政策執(zhí)行效果審計(jì)是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能和國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要保證，強(qiáng)調(diào)政策執(zhí)行效果審計(jì)并重政策合法性、有效性和效果性，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的安全防線。還有學(xué)者選取特定角度為政策執(zhí)行效果審計(jì)提供了理論支撐。晏維龍[ 5 ]從經(jīng)濟(jì)學(xué)中交易費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本兩個(gè)經(jīng)典概念出發(fā)闡述政策執(zhí)行效果審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)邊緣。陳平澤和方寶璋[ 10 ]指出契約理論是開(kāi)展政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的理論基礎(chǔ)，認(rèn)為信息傳遞的不對(duì)稱、利益的不一致是政策措施貫徹落實(shí)存在偏差，效率性和效益性偏低的主要原因。史吉乾[ 4 ]從政府與市場(chǎng)的關(guān)系，社會(huì)經(jīng)濟(jì)自由與管制的角度出發(fā)創(chuàng)新性地提出政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的新思路。endprint

（三）政策執(zhí)行效果審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)

目前，學(xué)者們側(cè)重不同，關(guān)于政策執(zhí)行效果審計(jì)重點(diǎn)也略有差異?？紤]到閑置資源最大化利用、政策措施全力貫徹落實(shí)、經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)步發(fā)展，大多數(shù)學(xué)者建議以“政策措施—資金—項(xiàng)目”為主線，檢查政策措施前期部署安排，考察資金的投入和產(chǎn)出，審查項(xiàng)目的成本收益?？紤]到審計(jì)工作的具體內(nèi)容，石慧芳提出政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的“五重奏”，即關(guān)注資金到位及時(shí)與資金使用得當(dāng)情況，政策措施貫徹落實(shí)整體情況，建設(shè)工程進(jìn)度審查情況，簡(jiǎn)政放權(quán)相關(guān)政策落實(shí)情況，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況[ 11 ]?？紤]到當(dāng)前審計(jì)工作的薄弱之處，蔡春[ 2 ]認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)放在政策執(zhí)行前的機(jī)制審計(jì)和政策執(zhí)行后的審計(jì)評(píng)估。史吉乾[ 4 ]更傾向于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，側(cè)重關(guān)注審計(jì)過(guò)程中不協(xié)調(diào)、不適用的問(wèn)題。蘇孜和何延平[ 12 ]在認(rèn)可史吉乾觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步追溯違規(guī)違法和低效益審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生原因，力爭(zhēng)從源頭上糾正政策執(zhí)行偏差。

盡管學(xué)者們積極呼吁促進(jìn)政策執(zhí)行效果審計(jì)工作，但是，政策執(zhí)行效果審計(jì)工作仍面臨困境，學(xué)者們觀點(diǎn)大體相似，筆者提煉了政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的普遍難點(diǎn)。第一，審計(jì)人員面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。審計(jì)人員思想站位要高，業(yè)務(wù)能力要強(qiáng)，更要靈活機(jī)變，適應(yīng)項(xiàng)目組工作流程方式。第二，審計(jì)職能與管理職能相互替代卻未能發(fā)揮協(xié)同作用。這往往造成審計(jì)結(jié)果未能得以充分體現(xiàn)并加以利用，“免疫系統(tǒng)”預(yù)示、揭露、監(jiān)督的功效未能完全發(fā)揮[ 8 ]。第三，聯(lián)動(dòng)機(jī)制建立難，評(píng)價(jià)追責(zé)難，體系規(guī)范難。這是政策執(zhí)行效果審計(jì)實(shí)務(wù)工作的普遍問(wèn)題，也是急需著手解決的問(wèn)題。第四，國(guó)家戰(zhàn)略與地區(qū)政策部署脫節(jié)[ 3 ]。凡是國(guó)家政策執(zhí)行效果審計(jì)戰(zhàn)略都要轉(zhuǎn)化為政策執(zhí)行效果審計(jì)的工作內(nèi)容，凡是國(guó)家政策執(zhí)行效果審計(jì)目標(biāo)都要有具體審計(jì)計(jì)劃保證戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，國(guó)家戰(zhàn)略與地區(qū)政策如何精密、高效地對(duì)接需要研究者深思。值得特別關(guān)注的是，劉利[ 13 ]對(duì)比國(guó)內(nèi)外政策執(zhí)行效果審計(jì)現(xiàn)狀研究指出我國(guó)現(xiàn)階段研究主要停滯在解釋層面，審計(jì)的深度和廣度有待進(jìn)一步拓展。

明顯地，審計(jì)目標(biāo)向促進(jìn)經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展，審計(jì)范圍從傳統(tǒng)領(lǐng)域向外擴(kuò)伸，審計(jì)監(jiān)督對(duì)象側(cè)重宏觀拓展。現(xiàn)階段，學(xué)者們已經(jīng)充分研究了政策執(zhí)行效果審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，但大多局限于宏觀層面的解釋和說(shuō)明。鑒于政策執(zhí)行效果審計(jì)工作時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程中，審計(jì)工作的重點(diǎn)也應(yīng)隨之調(diào)整，實(shí)務(wù)界應(yīng)在大量總結(jié)政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，尋求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法，逐步克服工作中的難點(diǎn)，并進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)推廣。

（四）政策執(zhí)行效果審計(jì)的組織管理方式

學(xué)者們已經(jīng)提出適合政策執(zhí)行效果審計(jì)的組織管理方式，但研究成果相對(duì)較少，詳細(xì)內(nèi)容如表1。扁平化組織結(jié)構(gòu)能及時(shí)反映審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題并做出機(jī)動(dòng)反應(yīng)，但是由于扁平化管理層級(jí)少，控制幅度寬，容易造成管理的混亂和失控。矩陣式組織結(jié)構(gòu)包括多條命令通道，能提供績(jī)效及獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)源，最大限度地實(shí)現(xiàn)部門(mén)協(xié)作和專門(mén)技術(shù)的交融；矩陣式組織結(jié)構(gòu)形成的雙重權(quán)力必然使人員多重定位，必然不會(huì)僅僅關(guān)注自身業(yè)務(wù)范圍，更容易提高決策的質(zhì)量[ 14 ]。其缺點(diǎn)是權(quán)力劃分不清，管理上容易產(chǎn)生沖突。所以，扁平化與矩陣式相互嵌套是最高效的組織形式，混合型的組織結(jié)構(gòu)是政策執(zhí)行效果審計(jì)最合適的組織管理方式。

（五）政策執(zhí)行效果審計(jì)的工作方法

關(guān)于政策執(zhí)行效果審計(jì)的工作方法，學(xué)者們的觀點(diǎn)高度一致，認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)工作應(yīng)圍繞認(rèn)識(shí)、技術(shù)、資源、法制、實(shí)務(wù)、評(píng)價(jià)問(wèn)責(zé)六個(gè)層面全方位展開(kāi)。審計(jì)機(jī)關(guān)要在大方向上把控政策執(zhí)行效果審計(jì)工作，制度機(jī)制的法制建設(shè)、審計(jì)資源的整合建設(shè)、審計(jì)方式的創(chuàng)新建設(shè)以及績(jī)效評(píng)價(jià)的體系建設(shè)勢(shì)在必行[ 11 ]。審計(jì)人員思想的轉(zhuǎn)變和認(rèn)識(shí)的加深是提高政策執(zhí)行效果審計(jì)質(zhì)量的首要保障，大數(shù)據(jù)的使用是保證政策執(zhí)行效果審計(jì)質(zhì)量的重要工具[ 15 ]。目前，政策執(zhí)行效果審計(jì)的工作方針正確，方法明確有效，但具體的實(shí)施細(xì)節(jié)仍存在大量空白。個(gè)別訪談、穿行測(cè)試、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、抽樣以及比較分析是常用的具體工作方法，但考慮到時(shí)間成本和財(cái)務(wù)成本，在一項(xiàng)審計(jì)工作中全部使用是不現(xiàn)實(shí)的，如何精準(zhǔn)、高效、綜合地利用現(xiàn)有工作方法以最大程度保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是審計(jì)人員面臨的首要問(wèn)題[ 16 ]。

三、研究方向建議與展望

縱觀政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究，無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐上，都處在積極探索階段，很多問(wèn)題還沒(méi)有取得廣泛共識(shí)，其中不乏關(guān)于政策執(zhí)行效果審計(jì)概念的基礎(chǔ)問(wèn)題的探討。同時(shí)，已有文獻(xiàn)中，對(duì)于政策措施落實(shí)審計(jì)的研究多集中于規(guī)范分析，缺少對(duì)政策執(zhí)行效果審計(jì)的效果研究和實(shí)證檢驗(yàn)。政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究?jī)?nèi)容大多停滯在宏觀層面的建議和解釋說(shuō)明，研究的廣度和深度有待進(jìn)一步拓展[ 17 ]。學(xué)者們不斷強(qiáng)調(diào)“政策執(zhí)行效果審計(jì)”這一新型國(guó)家審計(jì)，并反復(fù)闡述其重要意義，但對(duì)于到底如何評(píng)價(jià)政策執(zhí)行效果審計(jì)效果，如何實(shí)證研究政策執(zhí)行效果審計(jì)，很少學(xué)者給出明確的回答。

（一）構(gòu)建政策執(zhí)行效果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

我國(guó)政策執(zhí)行效果審計(jì)工作還在起步階段，還未建立起成熟的審計(jì)效果評(píng)估指標(biāo)體系。政策執(zhí)行效果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取勢(shì)必要體現(xiàn)政策措施執(zhí)行的績(jī)效性、適用性、可操作性、科學(xué)合理性等方方面面，以促進(jìn)政策措施有效地貫徹落實(shí)。在充分考慮政府審計(jì)糾正政策執(zhí)行偏差的過(guò)程和作用機(jī)理的前提下，基于平衡計(jì)分卡（BSC）和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）思想，結(jié)合審計(jì)署發(fā)布的國(guó)家重大政策措施貫徹落實(shí)跟蹤審計(jì)結(jié)果公告，建立政策執(zhí)行效果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[ 18 ]（見(jiàn)表2）。

財(cái)務(wù)層選取投入產(chǎn)出率、成本降低率、整改投入比（整改金額/投入金額）三個(gè)指標(biāo)充分考慮了政策執(zhí)行效果審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)雖不以盈利為目標(biāo)，但政策執(zhí)行效果審計(jì)是為政府服務(wù)的有效途徑，立足于在財(cái)政資金投入產(chǎn)出合理范圍的前提下，合理降低成本，加大整改監(jiān)督力度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)。

顧客層指標(biāo)選取充分考慮了政策執(zhí)行效果審計(jì)的社會(huì)效益。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本單位滿意度和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)滿意度直接客觀地體現(xiàn)政策執(zhí)行效果審計(jì)工作效果；審計(jì)結(jié)果公開(kāi)率、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)推廣次數(shù)以及審計(jì)公告要求整改次數(shù)間接體現(xiàn)政策執(zhí)行效果審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果社會(huì)滿意度。endprint

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層指標(biāo)選取首要考慮的是合理分配資源，內(nèi)外部平衡[ 19 ]。審計(jì)程序符合度、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量合格率基于審計(jì)過(guò)程觀和審計(jì)結(jié)果觀直接評(píng)定審計(jì)工作水準(zhǔn)。進(jìn)度執(zhí)行延時(shí)率、重大審計(jì)項(xiàng)目完成率、政策措施執(zhí)行落實(shí)率最大程度反映審計(jì)工作進(jìn)展，直接體現(xiàn)政策措施貫徹執(zhí)行所處的階段和完成情況。大數(shù)據(jù)信息技術(shù)使用率不僅直接反映審計(jì)工作效率，也一定程度保障了審計(jì)質(zhì)量。

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層指標(biāo)選取立足于理論與實(shí)踐相結(jié)合，人才培訓(xùn)與自主學(xué)習(xí)相結(jié)合，理念更新與效率提高相結(jié)合[ 20 ]。選取發(fā)表論文篇數(shù)、審計(jì)人員受教育程度以及擁有職業(yè)資格人員所占比重三個(gè)指標(biāo)有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自身知識(shí)和實(shí)踐能力的不足，有助于防止審計(jì)人員固步自封，有助于審計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)能力和拓寬知識(shí)面。選取國(guó)家政策和方針培訓(xùn)次數(shù)、職業(yè)技能以及信息技術(shù)培訓(xùn)次數(shù)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)要求審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)知識(shí)、技能及法規(guī)培訓(xùn)，要求從業(yè)人員整體從根本上意識(shí)到政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的重要性和緊迫性，從而促進(jìn)政策執(zhí)行效果審計(jì)工作水平的提高，進(jìn)一步完善政策措施的貫徹落實(shí)。

（二）加強(qiáng)政策執(zhí)行效果審計(jì)的實(shí)證研究

政策執(zhí)行效果審計(jì)實(shí)證研究較少，究其原因，一方面是國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)相對(duì)難以獲取，我國(guó)政府審計(jì)的信息數(shù)據(jù)尚未完全公開(kāi)；另一方面是政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究仍處于積極探討的階段，其實(shí)證檢驗(yàn)存在大量空白。但是，隨著學(xué)者開(kāi)始利用審計(jì)年鑒、審計(jì)結(jié)果公告等數(shù)據(jù)實(shí)證考察政府審計(jì)在國(guó)家治理中的作用，采用問(wèn)卷調(diào)查和案例研究等方法進(jìn)一步彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)透明度低的缺陷。筆者認(rèn)為，未來(lái)可以從財(cái)政安全、反腐敗、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等角度實(shí)證研究政策執(zhí)行效果審計(jì)在國(guó)家治理中的重要功能和作用，可以實(shí)證研究政策執(zhí)行效果審計(jì)質(zhì)量影響因素等問(wèn)題。這不僅豐富了政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究成果，更能促使審計(jì)部門(mén)意識(shí)到政策執(zhí)行效果審計(jì)在國(guó)家治理體系建設(shè)中的積極推動(dòng)作用，進(jìn)而更好地發(fā)揮政策執(zhí)行效果審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。

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