充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控管理中的作用

楊小薇

摘要：一個(gè)企業(yè)要想有著良好的發(fā)展，并在社會(huì)的沖擊浪潮中不斷地前進(jìn)，其內(nèi)控管理是必不可少的。它是一個(gè)企業(yè)穩(wěn)定的核心，更是一個(gè)企業(yè)保持正常運(yùn)作的重要保證。而內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)內(nèi)控管理中最為重要的一環(huán)。本文分析了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，并詳細(xì)解讀了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控管理中的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)系；作用

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的內(nèi)涵看，我們可以得出二者的目標(biāo)是一致的，都是要防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分， 也是其有效運(yùn)行的保證COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制整體框架》認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)包含在內(nèi)部控制的“監(jiān)督”因素中。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)方面。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制具有再控制與再監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)通過一系列的技術(shù)方法和手段，檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范和促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.內(nèi)部控制影響著內(nèi)部審計(jì)健全的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)開展的基礎(chǔ)。沒有良好的內(nèi)部控制，會(huì)出現(xiàn)信息失真，責(zé)任不明等現(xiàn)象， 不僅會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的工作量，也會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部控制發(fā)展水平?jīng)Q定了管理層對(duì)控制的認(rèn)識(shí)和期望、控制的重點(diǎn)和手段，決定著內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，影響著內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)、對(duì)象的選擇。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的優(yōu)勢(shì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都能起到對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的作用，但內(nèi)部審計(jì)更具優(yōu)勢(shì)。從二者與企業(yè)的關(guān)系看，內(nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)內(nèi)部，最熟知企業(yè)內(nèi)部控制情況，也最有能力對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議；注冊(cè)會(huì)計(jì)師，處于企業(yè)外部，僅按執(zhí)業(yè)規(guī)范要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，審計(jì)過程短暫且只能依賴會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不能完全掌握企業(yè)內(nèi)部控制全貌。從評(píng)價(jià)范圍看，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是針對(duì)企業(yè)全部內(nèi)部控制情況，涉及企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)方面；注冊(cè)會(huì)計(jì)師只評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制。從評(píng)價(jià)時(shí)間看，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)在時(shí)間上更靈活，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要，隨時(shí)進(jìn)行；注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)基本都在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)點(diǎn)，評(píng)價(jià)時(shí)間基本固定，缺乏靈活性。從提供管理建議方面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的評(píng)價(jià)具有強(qiáng)制性，每次評(píng)價(jià)后，要給董事會(huì)、管理者相關(guān)建議與意見，為企業(yè)規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)提供改進(jìn)措施；注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)則不具強(qiáng)制性。由此可見，內(nèi)部審計(jì)師相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制方面優(yōu)勢(shì)明顯，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)的重要手段。

三、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

1.提升內(nèi)部審計(jì)地位， 加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有作用的關(guān)鍵。而內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的地位決定了其獨(dú)立性。在內(nèi)部審計(jì)組織模式建設(shè)方面，西方發(fā)達(dá)國家在公司董事會(huì)中普遍設(shè)立審計(jì)委員的制度。經(jīng)驗(yàn)證明這是一套較為成功的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，為我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提供了參考。結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于董事會(huì)（或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)），對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其地位高于一般行政部門，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種模式下內(nèi)部審計(jì)人員與董事會(huì)進(jìn)行溝通不受任何限制，其任命和撤換必須由董事會(huì)（或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）批準(zhǔn)，這樣可以較好地保持其與管理層的獨(dú)立性。

2.完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配置， 優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)部門要有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，就必須由了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，具備全面知識(shí)儲(chǔ)備的高素質(zhì)人員組成，而不僅僅只是從事過財(cái)務(wù)工作的人員。當(dāng)然，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員每個(gè)個(gè)體而言，難以達(dá)到完全精通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面的知識(shí)。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門要優(yōu)化部門內(nèi)部的人員結(jié)構(gòu)，在有限的編制內(nèi)，合理配備多種專業(yè)人員，確保內(nèi)部審計(jì)人員各有所長，互為補(bǔ)充。必要時(shí)，還要聘請(qǐng)相關(guān)方面的專家一起進(jìn)行審計(jì)以保證內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

3.實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的全過程評(píng)價(jià)

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多為事后審計(jì)，即對(duì)被審單位已發(fā)生的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題后，僅能起到警示和避免今后出現(xiàn)同樣問題的效果，而無法挽回對(duì)于此次問題造成的損失。因此，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后的全過程審計(jì)，達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制的全過程評(píng)價(jià)。

4.注重內(nèi)部審計(jì)工作成本效益

企業(yè)是以盈利為目的的組織，企業(yè)的每一項(xiàng)活動(dòng)都要符合成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)也不例外。這就要求在進(jìn)行每項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)前，要合理地預(yù)測(cè)該項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)效果與收益。將有限的成本（人力、物力等都是有限的）用在影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重點(diǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)有效性在現(xiàn)有條件下最優(yōu)化評(píng)價(jià)和監(jiān)督，最終達(dá)到改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的。

總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)的經(jīng)營策略和規(guī)范管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面，都起到了關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的不可或缺部分，對(duì)企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了促進(jìn)作用。

如果把企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)比作是河水，那么內(nèi)部控制就是企業(yè)管理的堤壩，而內(nèi)部審計(jì)就是堤壩的巡視員。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互依存、相互促進(jìn)，就像堤壩和巡視員，一同防范著洪水猛獸，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航。

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