我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建與實(shí)施策略探究

范君　李定清

摘 要 基于我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，本文探尋了些許適合國(guó)情的政府成本會(huì)計(jì)框架建構(gòu)方法以及實(shí)施策略。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì) 框架建構(gòu) 實(shí)施策略

一、一個(gè)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)——政府成本會(huì)計(jì)核算體系

（一）政府成本會(huì)計(jì)目標(biāo)

順利推行并建立我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)框架的首要任務(wù)是進(jìn)行目標(biāo)定位。目前我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)體系建構(gòu)的目標(biāo)，本文概括為：第一，歸集整合成本信息，全面核算政府成本；第二，基于真實(shí)成本反映，介入政府管理決策；第三，合理的成本信息披露，完成政府績(jī)效評(píng)價(jià)。在推行進(jìn)程中，只有依標(biāo)控制政府成本，提高政府管理績(jī)效，才有利于我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)的有序健康推進(jìn)。確立符合國(guó)情的政府成本會(huì)計(jì)目標(biāo)，以提高政府成本信息公開(kāi)透明度，從而健全公眾對(duì)政府監(jiān)督體系的建設(shè)，不僅對(duì)建立責(zé)任政府起到推動(dòng)作用，也對(duì)政府防止浪費(fèi)、杜絕腐敗、降低績(jī)效評(píng)價(jià)的難度起到促進(jìn)作用。

（二）政府成本會(huì)計(jì)功能

第一，核算監(jiān)督。政府成本會(huì)計(jì)對(duì)政府成本信息予以歸集、整合并核算出政府運(yùn)營(yíng)成本，基于通曉治理成本實(shí)現(xiàn)對(duì)政府成本的監(jiān)督。第二，反映決策。政府成本會(huì)計(jì)提供反映政府公共受托責(zé)任的成本會(huì)計(jì)信息，在服務(wù)基礎(chǔ)上參與政府決策管理。第三，績(jī)效評(píng)價(jià)。社會(huì)公眾通過(guò)政府成本會(huì)計(jì)對(duì)政府成本真實(shí)全面的信息披露，對(duì)業(yè)績(jī)與效率雙向績(jī)效評(píng)價(jià)予以反饋。第四，風(fēng)險(xiǎn)管控。政府成本是否失控是制衡政府治理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。完備的政府成本會(huì)計(jì)可以提高政府資產(chǎn)和負(fù)債信息反映的質(zhì)量，降低政府執(zhí)政風(fēng)險(xiǎn)。第五，反腐促廉。我國(guó)對(duì)官員采取終身問(wèn)責(zé)制。政府成本會(huì)計(jì)對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)成本都可進(jìn)行核算監(jiān)督，減少了官員違法違規(guī)舉債現(xiàn)象。[1]

（三）政府成本會(huì)計(jì)計(jì)量方法

我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)以各個(gè)對(duì)象的實(shí)際成本為主，其計(jì)量過(guò)程主要包括成本歸集、成本分配。由于政府成本會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)信息要經(jīng)過(guò)初次和再次確認(rèn)以后歸于政府成本會(huì)計(jì)報(bào)告，可以說(shuō)政府成本會(huì)計(jì)的核算過(guò)程就是政府成本會(huì)計(jì)的計(jì)量過(guò)程。在我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中，要以分步法、分批成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等作為政府成本核算主要方法選擇的基石，推行過(guò)程中不斷探究，摸索出一套具有本土化特征、有針對(duì)性的政府成本會(huì)計(jì)核算方法。也可多種方式同時(shí)施行，在實(shí)踐中選擇最合理的。在核算過(guò)程中，要在確保對(duì)政府顯性成本核算周全的前提下，應(yīng)盡可能對(duì)當(dāng)期政府不易核算的非顯性成本予以核算。

二、一個(gè)信息平臺(tái)——政府成本會(huì)計(jì)報(bào)告披露

（一）通用政府成本報(bào)告

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)要通過(guò)全面收集整合政府成本信息，最終形成政府成本報(bào)告對(duì)外予以披露，以確切反映我國(guó)政府的運(yùn)營(yíng)成本控制狀況。在具體披露實(shí)施過(guò)程中，我國(guó)政府一般會(huì)將政府成本報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告變成政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告后予以公開(kāi)，使之成為我國(guó)政府公開(kāi)相關(guān)信息的主要方式。

（二）按需政府成本報(bào)告

由于我國(guó)政府公共管理范疇寬泛，不同管理階段會(huì)有不同的問(wèn)題需要解決。為了滿足政府部門(mén)或社會(huì)公眾不同階段的不同需求，政府應(yīng)適時(shí)根據(jù)部門(mén)或民眾的個(gè)性化需求，編制出符合部門(mén)和民眾需求的政府臨時(shí)性成本報(bào)告。這是在極個(gè)別情況下，專(zhuān)門(mén)針對(duì)緊急治理需求的信息披露，以便解決特殊問(wèn)題的階段性需求。

三、我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)實(shí)施策略

（一）乘職稱(chēng)改革東風(fēng)

2016年11月1日開(kāi)始實(shí)行的《關(guān)于深化職稱(chēng)制度改革意見(jiàn)》中，首次提出增設(shè)正高級(jí)職稱(chēng)，強(qiáng)調(diào)要在我國(guó)建立起高層人才、急需急缺人才職稱(chēng)直聘辦法綠色通道。由于我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)推動(dòng)也要吸引一批實(shí)務(wù)界、理論界高級(jí)人才補(bǔ)充到政府成本會(huì)計(jì)人力資源庫(kù)，因而在具體引進(jìn)時(shí)，建議采用聘用制公務(wù)員方式來(lái)解決所聘精英身份和工資問(wèn)題，利用急需急缺人才職稱(chēng)辦法來(lái)解決所聘人才正高級(jí)職稱(chēng)問(wèn)題，從身份、工資、職稱(chēng)等多方面解除所聘精英的后顧之憂，以加速我國(guó)高級(jí)成本會(huì)計(jì)人才企業(yè)與政府之間的合理流動(dòng)。

（二）與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制相融

引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制可以打破政府壟斷造成的成本偏高、服務(wù)效率低下等問(wèn)題，也便于我國(guó)政府及時(shí)調(diào)整自己的角色定位，合理調(diào)整政府治理介入社會(huì)的范疇。及時(shí)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高政府對(duì)社會(huì)公共產(chǎn)品的成本、效益的關(guān)注度，促使我國(guó)政府采用各種措施來(lái)提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量，降低政府支出。在競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下讓政府對(duì)公眾的需求變化及時(shí)作出反應(yīng)，在堅(jiān)持公眾為上的理念之下，讓政府以服務(wù)理念規(guī)范自己的服務(wù)過(guò)程，將政府執(zhí)政成本降至合理區(qū)間，以提高我國(guó)政府公共服務(wù)效率，緩解政府財(cái)政困難。

（三）用容錯(cuò)糾錯(cuò)推動(dòng)

容錯(cuò)、糾錯(cuò)機(jī)制的施行可以讓我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)框架體系建構(gòu)者打消顧慮。由于現(xiàn)階段我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)研究推行還處于摸索階段，有許多推行之中的難點(diǎn)和推行瓶頸需及早破除。如果推行者和政府成本會(huì)計(jì)都不作為或不敢作為，勢(shì)必會(huì)束縛推行，影響推行進(jìn)程。我國(guó)應(yīng)容許推行中出現(xiàn)錯(cuò)誤，鼓勵(lì)政府成本會(huì)計(jì)推行者勇于實(shí)踐和探索，要對(duì)推行者存有寬容態(tài)度。推行政府成本會(huì)計(jì)要建立一套成熟的容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，讓地方政府官員和政府成本會(huì)計(jì)敢作為、能作為。

（作者單位為重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

[基金項(xiàng)目：本文系“2016重慶市教委高校人文社科研究項(xiàng)目（編號(hào)：16SKGH082）”的階段性成果。]

參考文獻(xiàn)

[1] 李定清.政府會(huì)計(jì)治理目標(biāo)及其功能探究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017 （13）.endprint