融資租賃業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)分析及會(huì)計(jì)處理

林梅娜

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)逐漸流行于各行業(yè)中。作為一種新興的金融產(chǎn)業(yè)，融資租賃業(yè)務(wù)拓展了企業(yè)的融資渠道，是企業(yè)發(fā)展過程中常用的一種融資手段。做好融資租賃業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)分析及會(huì)計(jì)處理工作，確保融資租賃發(fā)揮其本身的金融應(yīng)用價(jià)值，對于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著重要作用。本文主要探討融資租賃的財(cái)務(wù)分析及會(huì)計(jì)處理相關(guān)方法，希望能夠幫助企業(yè)做好融資租賃工作。

關(guān)鍵詞：融資租賃；財(cái)務(wù)分析；會(huì)計(jì)處理

1.融資租賃定義

融資租賃是指出租人按照承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。租期屆滿，租金支付完畢，承租人履行完融資租賃合同規(guī)定的全部義務(wù)后，租賃物件所有權(quán)歸出租人所有。

融資租賃是集融資、融物、貿(mào)易于一體的新型金融產(chǎn)業(yè)。融資租賃有許多種形式，本文主要探討直接租賃和售后回租。直接租賃是融資租賃業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)形式。售后回租是指承租人將自有物件出售給出租人，同時(shí)與出租人簽訂融資租賃合同，將該物件從出租人處租回的融資租賃形式，實(shí)質(zhì)上來說是一種融資行為。

2.融資租賃財(cái)務(wù)分析

2.1融資租賃主要優(yōu)勢

融資租賃由于其融資與融物相結(jié)合的特點(diǎn)，直接租賃業(yè)務(wù)中，在融資前已經(jīng)確認(rèn)了資金用途，并可事先進(jìn)行詳細(xì)的項(xiàng)目評估，租賃公司還可參與監(jiān)控設(shè)備的購買、安裝使用過程，出現(xiàn)問題時(shí)租賃公司可以回收、處理租賃物，因而在辦理融資時(shí)對企業(yè)資信和擔(dān)保的要求不高，所以非常適合中小企業(yè)融資。對比從銀行等金融機(jī)構(gòu)籌措資金所要求的嚴(yán)格條件，協(xié)議中各項(xiàng)條款的要求則寬松很多，融資租賃的資金更容易獲得，另外通過融資租賃公司審批所需的時(shí)間也比通過銀行等金融機(jī)構(gòu)融資的時(shí)間要快得多，還款方式可以根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金流規(guī)律、銷售季節(jié)等特性靈活安排。

融資租賃設(shè)備的租金承租人可分期付款。對企業(yè)而言，特別是高速發(fā)展的企業(yè)，普遍需要面對現(xiàn)金和流動(dòng)資產(chǎn)不足的狀況，其融資能力也受到多方面因素的限制，保持較高的資金流動(dòng)性是財(cái)務(wù)管理追求的重要目標(biāo)之一，因而一種能很好提高企業(yè)流動(dòng)能力的融資途徑會(huì)相當(dāng)受歡迎。

另外，承租方可利用售后回租方式盤活企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，改善財(cái)務(wù)狀況。售后回租中承租人通過將現(xiàn)有資產(chǎn)出售給出租人再回租資產(chǎn)的方式，通過未來分期支付租金，在當(dāng)期取得了出售資產(chǎn)的全部現(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)了當(dāng)期現(xiàn)金流狀況的改善。

2.2重視融資租賃模式選擇，提高財(cái)務(wù)決策水平

企業(yè)在進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，選擇融資工具時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債情況，財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用和未來現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)評估來選擇。融資租賃作為一項(xiàng)重要的融資手段，一定做到合理利用，做財(cái)務(wù)決策時(shí)充分考慮并對比各種融資方式的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，以確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

3.融資租賃的會(huì)計(jì)核算處理

3.1融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)租賃期間屬于租出人，但承租人實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)的全部風(fēng)險(xiǎn)。因此，在租賃開始日，承租人應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)入賬，入賬價(jià)值根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低融資租賃合同約定付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定。

在融資租賃業(yè)務(wù)過程中還會(huì)產(chǎn)生初始直接費(fèi)用和履約的成本，初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.2未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

未確認(rèn)融資費(fèi)用是核算融資租入資產(chǎn)的企業(yè)在租賃期間應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用總額的過度科目，換一個(gè)角度，我們可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂＜闯凶馊吮仨毾虺鲎馊酥Ц兜囊蛉谫Y而產(chǎn)生的利息。未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期應(yīng)攤銷金額=（長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率。未確認(rèn)融資費(fèi)用通常根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算出每期攤銷金額后，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”等科目，貸記未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。

3.3融資租賃資產(chǎn)的折舊計(jì)算與計(jì)提

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)——租賃》規(guī)定，對于融資租入資產(chǎn)，承租人應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)對租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。另外，國家為了鼓勵(lì)融資租賃行業(yè)發(fā)展，專門為融資租賃制定了系列優(yōu)惠政策，其中有規(guī)定企業(yè)技術(shù)改造采用融資租賃方式采購的設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，對承租人而言，折舊計(jì)入企業(yè)成本，可以延遲繳納企業(yè)所得稅，并降低報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債率。

結(jié)論

近年來融資租賃業(yè)得到了快速發(fā)展，國家密集出臺(tái)了相關(guān)政策鼓勵(lì)融資租賃業(yè)的健康發(fā)展，在推動(dòng)融資租賃行業(yè)創(chuàng)新升級(jí)、拓寬企業(yè)融資渠道、帶動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面發(fā)揮著重要作用。租賃的經(jīng)濟(jì)、法律關(guān)系十分復(fù)雜。世界各國對于租賃的定義和類型的理解不同。同一國家的合同法、稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于租賃的定義和分類也存在某些差別。這便要求我們充分利用融資租賃的同時(shí)，也必須認(rèn)真的研究融資租賃方面存在的問題，反饋并找到完善措施，推動(dòng)融資租賃制度在我國的發(fā)展。

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