環(huán)境保護(hù)稅開征：綠色稅制新突破

環(huán)境保護(hù)稅法于2018年1月1日起正式實(shí)施。這是中央提出落實(shí)“稅收法定”原則要求后，全國(guó)人大常委會(huì)審議通過的第一部單行稅法，也標(biāo)志著運(yùn)行39年的排污費(fèi)制度成為歷史。

作為我國(guó)第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，環(huán)境保護(hù)稅法于2018年1月1日起正式實(shí)施。記者從國(guó)稅總局獲悉，十九大后首個(gè)依法開征的新稅種——環(huán)境保護(hù)稅，也在2018年1月1日起依法開征，目前，各地基本上已明確環(huán)境保護(hù)稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，做好開征準(zhǔn)備工作。

“費(fèi)”改“稅”靴子落地

早在2008年，由財(cái)政部稅政司、國(guó)稅總局地方稅司和原國(guó)家環(huán)保總局政策法規(guī)司三部門聯(lián)合進(jìn)行的環(huán)境保護(hù)稅研究制定工作正式啟動(dòng)。2016年12月25日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，現(xiàn)行排污費(fèi)更改為環(huán)境保護(hù)稅，于2018年1月1日起開征。這是中央提出落實(shí)“稅收法定”原則要求后，全國(guó)人大常委會(huì)審議通過的第一部單行稅法，也標(biāo)志著運(yùn)行39年的排污費(fèi)制度成為歷史。

環(huán)境保護(hù)稅是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古最先提出的，他的觀點(diǎn)已經(jīng)為西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍接受。歐美各國(guó)的環(huán)保政策逐漸減少直接干預(yù)手段的運(yùn)用，越來越多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)境保護(hù)稅等多種特指稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境，針對(duì)污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。

我國(guó)自1979年確立排污費(fèi)制度，排污費(fèi)制度對(duì)于防止環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用，但與稅收制度相比，排污費(fèi)制度存在執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預(yù)等問題，因此有必要進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。環(huán)境保護(hù)稅法的總體思路是由“費(fèi)”改“稅”，即按照“稅負(fù)平移”原則，實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。

征收方面，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定了稅務(wù)部門和環(huán)保部門的分工。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理，環(huán)保主管部門則負(fù)責(zé)依法對(duì)污染物監(jiān)測(cè)管理，環(huán)保主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和機(jī)制，定期交換有關(guān)納稅信息資料。

2017年12月27日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問題的通知》，稱為促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入，國(guó)務(wù)院決定，環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入。

各地因地制宜確定稅額

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅的稅目包括：大氣污染物、水污染物、固定廢物和噪聲。應(yīng)稅大氣污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量1.4元至14元，具體適用稅額的確定和調(diào)整，可由各地人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)在法定稅額幅度內(nèi)決定。

目前我國(guó)大部分省份根據(jù)本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)等因素，已在法定幅度內(nèi)確定了具體稅額，各地選擇的稅額標(biāo)準(zhǔn)有一定差異，首筆稅收入庫(kù)將會(huì)在2018年的4月。

據(jù)了解，目前，遼寧、吉林、安徽、福建、江西、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆等?。▍^(qū)）明確應(yīng)稅大氣污染物和水污染物適用稅額根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法確定的最低限額征收，即每污染當(dāng)量分別為1.2元和1.4元。

而浙江、湖北、湖南、廣東、廣西和貴州、云南等?。▍^(qū)）制定的稅額均略高于環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的最低稅額。其中，云南規(guī)定，2018年，環(huán)境保護(hù)稅稅額為大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元，水污染物每污染當(dāng)量1.4元；從2019年1月起，大氣污染物每污染當(dāng)量2.8元，水污染物每污染當(dāng)量3.5元。

江蘇、海南和四川確定的稅額適中。其中，江蘇規(guī)定大氣污染物和水污染物征收稅額分別是每污染當(dāng)量4.8元和5.6元，四川為3.9元和2.8元。

京冀和周邊省份則普遍對(duì)大氣污染物和水污染物確定了較高的具體適用稅額。據(jù)悉，北京市應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量12元，應(yīng)稅水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量14元，均按環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的稅額幅度上限執(zhí)行。河北省將環(huán)境保護(hù)稅大氣主要污染物和水主要污染物稅額分為3檔，分別按照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)的8倍、5倍和4倍執(zhí)行。最高一檔稅額為，應(yīng)稅大氣污染物每污染當(dāng)量9.6元，應(yīng)稅水污染物每污染當(dāng)量11.2元。其他污染物實(shí)行全省統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，按環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的最低稅額的4倍執(zhí)行。

此外，除北京市、河北省稅額較高之外，山東省也將執(zhí)行較高的大氣污染物稅額，但將對(duì)不同種類的大氣污染物區(qū)別對(duì)待。根據(jù)該省確定的方案，應(yīng)稅大氣污染物中的二氧化硫、氮氧化物稅額為每污染當(dāng)量6元，其他大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元。

意義非凡影響深遠(yuǎn)

從環(huán)保機(jī)關(guān)征收環(huán)境保護(hù)費(fèi)改為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收環(huán)境保護(hù)稅，將提高執(zhí)法剛性，強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任。作為一項(xiàng)更加規(guī)范、穩(wěn)定和具有強(qiáng)制性的措施，開征環(huán)境保護(hù)稅將向企業(yè)釋放出“控制和減少污染物排放、保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境”的明確信號(hào)。環(huán)境保護(hù)稅實(shí)行的是定額稅率，即多排多繳，少排少繳。環(huán)境保護(hù)稅負(fù)的差異，最終將帶來產(chǎn)品價(jià)格、生產(chǎn)規(guī)模等差異，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)，環(huán)境保護(hù)稅一旦開征，規(guī)模將遠(yuǎn)超現(xiàn)行排污費(fèi)，年征收或達(dá)到500億元。這其中，大氣污染物和水污染物排放企業(yè)受影響最大。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希接受媒體采訪時(shí)指出，開征環(huán)境保護(hù)稅，意味著在我國(guó)稅收體系中建立了一個(gè)旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅種，在完善綠色稅收體系上走出了突破性的一步，推進(jìn)了稅收的綠色轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化了稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的力度。開征環(huán)境保護(hù)稅，并相應(yīng)完善其他綠色財(cái)稅政策，可以抑制企業(yè)成本外部化傾向，調(diào)節(jié)企業(yè)行為。短期看，有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)重點(diǎn)污染物的減排目標(biāo)，獲得良好的資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)效應(yīng)。中長(zhǎng)期看，有利于鼓勵(lì)和刺激企業(yè)探索和利用節(jié)能、環(huán)保和低碳技術(shù)，促使企業(yè)走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)和清潔生產(chǎn)的道路，發(fā)展資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、質(zhì)量效益型和科技先導(dǎo)型的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

點(diǎn)評(píng)：

制定環(huán)境保護(hù)稅法、推進(jìn)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，有利于從根本上解決現(xiàn)行排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、行政干預(yù)較多、強(qiáng)制性和規(guī)范性較為缺乏等問題，有利于促進(jìn)形成治污減排的內(nèi)在約束機(jī)制，有利于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

環(huán)境保護(hù)稅是將環(huán)境污染排放外部性損害“內(nèi)部化”的一種重要工具，環(huán)境保護(hù)稅以法律形式確定“污染者付費(fèi)”原則，由稅務(wù)部門而不只是環(huán)保部門征收，也將加大征收力度，提高環(huán)境保護(hù)稅收征收的規(guī)范性和透明度，更有利于按照機(jī)制設(shè)計(jì)意圖向排放企業(yè)釋放減排信號(hào)，促進(jìn)綠色發(fā)展。

業(yè)內(nèi)專家指出，環(huán)境保護(hù)稅不是增負(fù)，而是減負(fù)。根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法，企業(yè)繳納稅額越高，意味著污染排放成本越高。生產(chǎn)效率低、污染排放多的企業(yè)將繳納更多環(huán)境保護(hù)稅；但生產(chǎn)效率高、污染排放少的企業(yè)可從中獲得好處。環(huán)境保護(hù)稅實(shí)則是在對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行“甄別”，甚至是“分化”。最終，環(huán)境保護(hù)稅負(fù)差異造成價(jià)格差別或生產(chǎn)規(guī)模差異，好企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率提高了，壞企業(yè)被擠出市場(chǎng)。

另外，根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門對(duì)部分省市實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，環(huán)境保護(hù)稅占企業(yè)繳納稅費(fèi)的比重較低，一般在1%以下，不構(gòu)成企業(yè)的主要負(fù)擔(dān)，而且征稅后對(duì)企業(yè)的約束機(jī)制進(jìn)一步增強(qiáng)，將促使企業(yè)主動(dòng)采取措施減少污染物排放，一些企業(yè)的納稅額還會(huì)有所減少。另外，從資本市場(chǎng)角度來看，環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)于環(huán)保類上市公司將構(gòu)成實(shí)質(zhì)性利好。