區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系與評價方法研究

線靜

社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高以及環(huán)境的惡化倒逼人們力求實現(xiàn)各類資源要素的有效整合以提高使用效率。在舊有發(fā)展模式的桎梏下我國單位產(chǎn)品的能耗比遠高于發(fā)達國家，資源的低效利用在帶來巨額浪費的同時也帶來了環(huán)境污染、技術(shù)更新緩慢等一系列副作用。推進績效審計并構(gòu)建科學(xué)的考核評價指標體系和方法，將是提升區(qū)域發(fā)展質(zhì)量和效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要舉措。

一、區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建的重要意義

（一）擺脫傳統(tǒng)發(fā)展模式的桎梏

現(xiàn)代中國的經(jīng)濟社會發(fā)展過程是一部工業(yè)化的進程，三高產(chǎn)業(yè)的發(fā)展成為左右中國經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，在此影響下中國經(jīng)濟社會發(fā)展陷入了高速發(fā)展與高度污染的怪圈，生態(tài)環(huán)境進一步惡化，社會問題叢生。當(dāng)前我國正大力推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，這背后是傳統(tǒng)發(fā)展模式的難以為繼，人口和環(huán)境的壓力迫使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要朝著低碳化、高科技化以及高產(chǎn)值的方向發(fā)展。推動區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系的構(gòu)建，樹立綠色發(fā)展意識，依托循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的相統(tǒng)一，將會促使地區(qū)經(jīng)濟增長擺脫傳統(tǒng)發(fā)展模式的桎梏，確保其走在正確的發(fā)展道路上。

（二）整合資源形成競爭優(yōu)勢

區(qū)域的發(fā)展是在競爭與合作中同步前進的，區(qū)域資源經(jīng)濟學(xué)探討的是區(qū)域范圍內(nèi)各種資源的有效利用和科學(xué)整合。績效審計作為一種評價考核資源利用效果的行為，依托考核評價指標體系和科學(xué)手段的應(yīng)用，對資源的使用效果做到了精準把握。通過有效的績效審計，能夠?qū)^(qū)域內(nèi)各類資源要素做到詳細準確的把握，從而在基于事實的基礎(chǔ)上能對各類資源進行科學(xué)整合，力求發(fā)揮出最大的效用。而在未來的發(fā)展中，對于資源的整合能力將成為競爭優(yōu)勢的核心組成部分。

（三）奠定區(qū)域經(jīng)濟長期可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)

資源的低效利用不僅僅帶來了資源的浪費問題，更帶來了深層次的低效發(fā)展問題。在未來區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展的進程中，充分利用高素質(zhì)的人力資源，在消耗更少自然資源的基礎(chǔ)上創(chuàng)造出更多的產(chǎn)值將是區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的一個重要方向。構(gòu)建起區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計的評價指標體系，以量化全面的指標考核評價發(fā)展成果，將會扭轉(zhuǎn)人們過度追求發(fā)展速度這一發(fā)展模式所帶來的種種問題，能夠更好地奠定區(qū)域經(jīng)濟長期可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建的目標與原則

（一）區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建的目標

按照世界審計組織的界定，績效審計內(nèi)容包括現(xiàn)金價值、經(jīng)營、管理、公平、環(huán)境這幾個方面，其中公平與環(huán)境內(nèi)容的衡量是隨著人類社會對發(fā)展內(nèi)涵理解的變化而變化的。根據(jù)這五個方面的內(nèi)容，區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)致力于實現(xiàn)宏觀和微觀兩個層面的目標。宏觀層面的目標應(yīng)當(dāng)是提高資源的使用效率，對區(qū)域內(nèi)各類資源能夠構(gòu)建起有效的開發(fā)利用體系，做到物盡其用。微觀層面的目標則應(yīng)當(dāng)致力于降低產(chǎn)品的能耗比、資源消費量以及環(huán)境污染指數(shù)，并盡可能地把資源的消耗轉(zhuǎn)移到對人力資源的消耗上，從而為實現(xiàn)宏觀目標奠定良好的基礎(chǔ)。區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系的構(gòu)建旨在提高政策制定者和市場主體參與市場經(jīng)濟建設(shè)的積極性，督促政策及機制的有效完善，實現(xiàn)資源要素在區(qū)域內(nèi)的合理流動、有效配置，從而實現(xiàn)以最小的資源創(chuàng)造出最大的產(chǎn)值這一目標。

（二）區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建的一般原則

在推動區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建的過程中，需要遵循一系列的原則，依托這些原則的堅持與實施，引導(dǎo)各類要素和主體實現(xiàn)合理配置。在具體指標體系構(gòu)建的過程中，需要重點堅持以下基本原則：一是系統(tǒng)性原則。在進行具體指標體系建設(shè)的過程中，需要堅持系統(tǒng)性的原則。所謂系統(tǒng)性就是在具體指標的選擇上要充分考慮到實用性、理論性的結(jié)合，因此具體指標的層次以及權(quán)重必須充分考慮各種情況，盡可能地將影響區(qū)域資源經(jīng)濟績效的相關(guān)因素納入其中。在構(gòu)建考核評價指標體系的過程中，既要衡量其經(jīng)濟價值，也要側(cè)重其在社會公平、環(huán)境保護、資源消耗等方面的考量。二是成本效益原則?？冃Э己吮旧砭褪菍Τ杀拘б嬗^念的具體實踐，相關(guān)指標構(gòu)建的目標在于探尋影響資源要素效能發(fā)揮的因素，通過合適的措施實施，充分發(fā)揮出各類要素的發(fā)展?jié)摿Γ虼嗽趨^(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建中，必須毫不動搖地堅持成本效益原則，確保相關(guān)要素之間的內(nèi)耗要最大限度的降低。與此同時，在具體指標體系構(gòu)建的過程中，相關(guān)的指標以及評價方法必須具備現(xiàn)實可操作性，否則過于復(fù)雜將會增加工作的難度和成本，這顯然有違成本效益的原則。三是重要性原則。在具體指標體系的構(gòu)建中，必須賦予相應(yīng)指標各自的權(quán)重關(guān)系，如果所有指標的重要性一致，那么這樣的績效考核評價指標體系也就失去了存在的意義，因此在具體指標體系構(gòu)建的過程中，必須堅持重要性原則，特別需要重點考量區(qū)域內(nèi)的資源要素種類及對區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展的貢獻程度，從而更好地把握影響區(qū)域資源經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，確保整個考核評價指標體系的科學(xué)合理。

（三）區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建評價的具體方法

在區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建的過程中，需要重點使用到以下幾種方法：第一，平衡記分卡法。平衡記分卡通過對財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長這四個關(guān)鍵指標的衡量來判斷企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量，這一評價方法放在區(qū)域資源經(jīng)濟績效評價中同樣適用。在區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建的過程中，經(jīng)濟效益和社會效益、生態(tài)效益被納入到財務(wù)指標的范疇，消費者、社會組織以及企業(yè)等都被納入到客戶的范疇，區(qū)域的整體發(fā)展是否得到改善則歸屬于學(xué)習(xí)與成長的范疇，通過平衡記分卡與績效審計考核評價的結(jié)合，可以更好地對相關(guān)的績效作出有效的判斷。第二，多指標綜合評價法。這一方法其實是系統(tǒng)性原則在具體績效審計指標體系構(gòu)建中的應(yīng)用，將相關(guān)的要素充分地考慮進去并在實際的評價中分門別類和賦予相應(yīng)的權(quán)重。這種方法在實施過程中要求相應(yīng)指標是能夠量化的，最終考核評價的結(jié)果也相對更加科學(xué)合理。第三，專家咨詢法，即就區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計向相關(guān)專家征求意見，對初步征求的意見進行匯總構(gòu)建出一個較為初級的評價指標體系，然后再反復(fù)向?qū)＜疫M行意見征集，最終構(gòu)建出一個相對合理和公認的考核評價指標體系。endprint

三、區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系的具體構(gòu)建

（一）經(jīng)濟指標的構(gòu)建

評價區(qū)域資源經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和成果，最主要的評價領(lǐng)域依然集中在經(jīng)濟指標的構(gòu)建上，而經(jīng)濟層面的指標主要是指傳統(tǒng)國民經(jīng)濟統(tǒng)計所涉及的一些指標。具體包括：第一，地區(qū)產(chǎn)值、國土面積、綠色GDP等關(guān)鍵性的宏觀指標，特別要看平均性的指標如人均GDP、人均可支配收入，以考核評價地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展水平；第二，經(jīng)濟增長率的統(tǒng)計。增長率層面的統(tǒng)計主要側(cè)重于對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展速度和發(fā)展?jié)摿Φ目己嗽u價，對發(fā)展速度和效率作出一定的要求，在地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展過程中同樣需要；第三，投入產(chǎn)出與分配的統(tǒng)計，區(qū)域經(jīng)濟的產(chǎn)出投入比是考驗地區(qū)發(fā)展質(zhì)量的一個重要指標，在具體經(jīng)濟指標構(gòu)建的過程中需要多重考慮投入、產(chǎn)出和分配之間的關(guān)系，并在指標層面加以傾斜。

（二）社會指標的構(gòu)建

推動區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計工作，在關(guān)注社會發(fā)展指標的同時，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展背后的社會影響，探討社會公平、秩序穩(wěn)定的積極構(gòu)建。第一，社會和諧指數(shù)。在地區(qū)發(fā)展中，必須注重CPI、基尼系數(shù)等關(guān)系民生的社會和諧指數(shù)的考量與建設(shè)。較低的物價、相對公平的分配模式等能夠帶給居民更多的幸福感，帶來區(qū)域發(fā)展的新突破。第二，公共平臺的組建和運行。在區(qū)域的發(fā)展中要實現(xiàn)各類資源要素的有效整合離不開各類公共平臺的運行與組建，在推進區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建的過程中明確公共平臺建設(shè)情況，能夠更好地讓資源要素的整合力量得到充分發(fā)揮。

（三）資源和環(huán)境指標的構(gòu)建

地區(qū)的發(fā)展建立在對資源消耗和環(huán)境污染的基礎(chǔ)上，隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的深入，區(qū)域發(fā)展越來越重視發(fā)展模式的低碳化，力求在經(jīng)濟發(fā)展、社會進步和環(huán)境保護之間實現(xiàn)一種平衡。因此在區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系構(gòu)建的過程中，就需要把資源和環(huán)境指標納入其中。第一，資源消耗比以及投入產(chǎn)出比指標的構(gòu)建。進行績效審核就是要推進資源節(jié)約意識的樹立，摒棄傳統(tǒng)的三高發(fā)展模式，學(xué)習(xí)日本、德國等國對資源充分利用的經(jīng)驗，在資源消耗與產(chǎn)值產(chǎn)出、環(huán)境污染之間形成一個較好的平衡；第二，資源的使用狀況及質(zhì)量的考核評價。重點考察資源的保有量和使用量，進一步提高資源保護意識；第三，環(huán)境污染指數(shù)。對區(qū)域內(nèi)環(huán)境污染情況進行系統(tǒng)打分，通過指標的建立盡可能地減少環(huán)境污染。

（四）人口指標的構(gòu)建

隨著人力資本在地區(qū)經(jīng)濟和社會發(fā)展中的作用日益重要，在推進區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計的考核評價就需要將人口指標納入其中。第一，人口總數(shù)及結(jié)構(gòu)的變化，包括總量、性別、年齡等層面的變化；第二，人口質(zhì)量的變化，包括大學(xué)生占比、接受過職業(yè)技能教育或培訓(xùn)人員的占比、文盲率等指標；第三，人口健康狀況的變化，包括主要疾病的發(fā)病率、治愈率、地區(qū)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展水平等。

四、區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系的實施與評價

（一）區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系的實施

建立起區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系后，便可著手進行該指標體系的實施工作，大致需要經(jīng)歷準備、實施、報告和后續(xù)審計階段。地方政府及相關(guān)參與主體要廣泛收集與評價指標體系相關(guān)的一系列數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，所有指標體系中所涉及到的細化指標采用百分制的方式進行量化考核，并且在實施之前對各個具體指標賦予相應(yīng)的權(quán)重，最后根據(jù)權(quán)重及各個指標的具體分數(shù)，計算出最終的量化分數(shù)。當(dāng)績效審計完成后，便可著手進行審計報告的撰寫和發(fā)布工作，最終形成的審計報告可為地方政府和企業(yè)的決策提供支撐。當(dāng)然在上述程序完成后，審計人員需要緊密結(jié)合環(huán)境以及各個要素的變化，靈活地根據(jù)實際情況進行再次審計。

在進行區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系的具體實施過程中需要注意幾點：一是指標是否合理，可以先進行小范圍的測試，待其準確后再進行大規(guī)模推廣；二是各個指標權(quán)重的賦予需要綜合考慮到目標、環(huán)境等因素，必須明確權(quán)重的范圍和大??；三是要根據(jù)實際情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法，平衡記分卡法、綜合模糊評價法、專家咨詢法等各類方法均有其適用的領(lǐng)域，在實際運用過程中必須靈活地根據(jù)實際情況進行選擇。

（二）區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系的評價

完成區(qū)域資源經(jīng)濟的績效審計只是對該指標體系進行有效性、科學(xué)性檢測的一個過程，更為重要的是通過該績效審計活動的實施，探尋影響區(qū)域資源要素合理流動的根源，提高資源開發(fā)和利用水平。具體評價應(yīng)當(dāng)是運用相應(yīng)的考核評價方法如平衡記分卡法、專家咨詢法等，依托對績效審計指標體系的構(gòu)建，最終形成一個量化的考核分數(shù)。當(dāng)然對區(qū)域資源績效審計指標的評價應(yīng)側(cè)重于考量指標體系本身的科學(xué)與否，以確保該指標體系能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。通過實際的評價若發(fā)現(xiàn)該指標體系存在一些問題，則要進行再次修訂和測試，以最終構(gòu)建起科學(xué)合理的績效審計指標體系。

區(qū)域的發(fā)展應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟、社會、人口、資源、環(huán)境等多方面協(xié)同發(fā)展，樹立績效審計觀念將極大地推動地區(qū)發(fā)展質(zhì)量的提高。構(gòu)建起區(qū)域資源經(jīng)濟績效審計指標體系，對區(qū)域發(fā)展質(zhì)量進行多維度考量和評價，將為區(qū)域發(fā)展參與主體進行決策提供更好依據(jù)。在具體構(gòu)建過程中需要遵守相應(yīng)的原則，并采取合適的構(gòu)建與評價方法，以確保該指標體系確實科學(xué)合理，能夠?qū)崒嵲谠诘匕l(fā)揮出應(yīng)有作用。

（作者單位：陜西國際商貿(mào)學(xué)院）endprint