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    新金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類計(jì)量的影響探討

    2018-02-01 05:27:52龍媛
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年35期
    關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn)計(jì)量

    龍媛

    摘要:金融資產(chǎn)核算一直以來都是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn),為了能夠更好的開展對(duì)于企業(yè)金融工具的核算,我國金融工具核算準(zhǔn)則也在不斷的進(jìn)行變革。2017年我國財(cái)政部重新修訂了金融工具準(zhǔn)則,新的金融工具準(zhǔn)則對(duì)于我國金融資產(chǎn)的計(jì)量與核算產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,本文針對(duì)新金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類計(jì)量的影響進(jìn)行深入探討,希望能夠幫助更多企業(yè)加快對(duì)于新金融工具核算準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí),提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平。

    關(guān)鍵詞:新金融工具;金融資產(chǎn);計(jì)量

    一、新金融工具準(zhǔn)則變化簡介

    新金融工具準(zhǔn)則與傳統(tǒng)的金融工具相比,主要做出了以下改變:第一,新金融工具準(zhǔn)則把原來的四大類金融工具變?yōu)槿惤鹑诠ぞ撸碌娜惤鹑诠ぞ甙ā耙詳傆喑杀居?jì)量”、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)入損益”“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)入其他綜合收益”。第二,從計(jì)量屬性方面分析,新金融工具與傳統(tǒng)的金融工具沒有太大的差異[1],增加了金融資產(chǎn)減值,新的金融工具提出了預(yù)期信用損失模型,通過預(yù)期信用損失對(duì)于金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,改變了傳統(tǒng)金融工具中對(duì)于已發(fā)生減值計(jì)提減值準(zhǔn)備。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要通過對(duì)于金融工具價(jià)值的預(yù)判計(jì)提減值準(zhǔn)備[2]。第三,新的金融工具準(zhǔn)則增加了套期會(huì)計(jì)的概念,套期會(huì)計(jì)的目標(biāo)是在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映金融工具中的風(fēng)險(xiǎn),提升財(cái)務(wù)報(bào)告信息中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)程度的認(rèn)知。新的金融工具準(zhǔn)則與傳統(tǒng)的金融準(zhǔn)則發(fā)生了很大變化,對(duì)于金融資產(chǎn)分類計(jì)量影響重大,需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員引起足夠的重視[3]。

    二、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)分類計(jì)量的影響

    (一)增加了對(duì)于金融資產(chǎn)減值項(xiàng)目的計(jì)提

    傳統(tǒng)的金融工具準(zhǔn)則下,金融資產(chǎn)很少計(jì)提減值損失,只有在金融資產(chǎn)發(fā)生很大的改變的情況下才會(huì)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)核算的過程中,交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值損失,只有持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)會(huì)在資產(chǎn)發(fā)生較大的變化的時(shí)候才會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在新的金融工具準(zhǔn)則影響下,企業(yè)的金融資產(chǎn)需要根據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值以及對(duì)于未來金融資產(chǎn)的價(jià)值的變化提前對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的情況進(jìn)行預(yù)判,根據(jù)預(yù)判結(jié)果計(jì)提減值損失[4]。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)于金融資產(chǎn)價(jià)值的預(yù)判非常的重要,預(yù)判結(jié)果的準(zhǔn)確性很難保證,因此在新的金融工具準(zhǔn)則下,企業(yè)需要加大對(duì)于金融資產(chǎn)價(jià)值的重視,提升對(duì)于金融資產(chǎn)預(yù)判的能力。目前我國企業(yè)在金融資產(chǎn)價(jià)值預(yù)判方面缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)的技術(shù),這影響了金融資產(chǎn)核算工作以及計(jì)量工作的開展,對(duì)于提升金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算水平不利。

    (二)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量的難度增加

    新金融工具準(zhǔn)則下,金融資產(chǎn)更多的采用公允價(jià)值計(jì)量方法,因此,企業(yè)在開展金融資產(chǎn)核算的過程中,需要對(duì)于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值有一個(gè)很好的認(rèn)識(shí),對(duì)于存在公平市場交易的金融資產(chǎn),其公允價(jià)值相對(duì)比較好確定,如果沒有公平的市場價(jià)值,那么企業(yè)想要提升金融資產(chǎn)核算水平,需要加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估能力,通過對(duì)于金融資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估來確定其公允價(jià)值。在這樣的環(huán)境下企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員評(píng)估公允價(jià)值的能力提出了更高的要求。目前很多的企業(yè)主要是依靠專家評(píng)估公允價(jià)值,但是隨著企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的范圍不斷地提升,專家不能滿足企業(yè)的需要,作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員以及企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)該提升對(duì)于公允價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)確性的重視,從內(nèi)部開發(fā)專業(yè)人員從事公允價(jià)值評(píng)估工作[5]。

    (三)新金融工具準(zhǔn)則仍留有大量利潤調(diào)節(jié)空間

    新的金融工具準(zhǔn)則下,主要利用公允價(jià)值法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,因此企業(yè)應(yīng)用新的金融工具準(zhǔn)則后,企業(yè)操作利潤的可能性增加。在利用公允價(jià)值的進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值的確定的過程中,企業(yè)管理者以及工作人員為了能夠更好的實(shí)現(xiàn)個(gè)人目的,在日常的工作中利用公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)對(duì)于利潤的操作,在開展會(huì)計(jì)審計(jì)的過程中因?yàn)楣蕛r(jià)值的不確定性,因此很難對(duì)于其確定的公允價(jià)值的準(zhǔn)確新進(jìn)行精確的判斷。因此新的金融工具準(zhǔn)則下提升了企業(yè)利潤操作的風(fēng)險(xiǎn),不利于提升財(cái)務(wù)穩(wěn)定性,企業(yè)應(yīng)用新的金融工具準(zhǔn)確的過程中需要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)操作利潤的風(fēng)險(xiǎn)防范。

    三、應(yīng)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則對(duì)及融資產(chǎn)分類計(jì)量的影響的具體措施

    (一)加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

    隨著信息技術(shù)的發(fā)展,信息技術(shù)在財(cái)務(wù)核算中的作用在不斷地凸顯,為了能夠更好的開展對(duì)于金融資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估與確認(rèn),企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用,應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)于金融資產(chǎn)未來的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的核算,提升對(duì)于金融資產(chǎn)未來的資產(chǎn)價(jià)值預(yù)估的科學(xué)性與合理性。為了更好的加強(qiáng)對(duì)于數(shù)據(jù)信息的應(yīng)用,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于數(shù)據(jù)分析的重視,利用大數(shù)據(jù)技術(shù)針對(duì)市場數(shù)據(jù)以及企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息進(jìn)行更好的分析,發(fā)現(xiàn)規(guī)律,提升金融資產(chǎn)分類計(jì)量的重視,提升金融資產(chǎn)未來價(jià)值預(yù)判準(zhǔn)確性。另外,為了提升預(yù)估的準(zhǔn)確性,企業(yè)應(yīng)用數(shù)據(jù)模型,采用違約概率(PD)衡量債務(wù)人發(fā)生違約的可能性,以違約損失率(LGD)衡量在債務(wù)人違約的條件下債項(xiàng)遭受損失的嚴(yán)重程度,再結(jié)合債務(wù)人違約風(fēng)險(xiǎn)敞口(EAD)的大小,通過最新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)手段提升對(duì)于金融資產(chǎn)信用損失評(píng)估科學(xué)性與準(zhǔn)確性[6]。

    (二)在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)價(jià)值評(píng)估專家

    為了能夠保證企業(yè)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的評(píng)估結(jié)果更加的科學(xué),企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的重視,培養(yǎng)專業(yè)的公允價(jià)值評(píng)估人才,在利用專家工作開展對(duì)于金融資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估的過程中需要努力培養(yǎng)專業(yè)的評(píng)估技能,加強(qiáng)對(duì)于金融資產(chǎn)價(jià)值的重視,保證企業(yè)在新的金融工具準(zhǔn)則實(shí)施后,能夠更好的提升金融資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性[7]。

    (三)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度

    新的金融工具準(zhǔn)則下,企業(yè)操作利潤風(fēng)險(xiǎn)增加,為了能夠更好的防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)該針對(duì)新的金融工具準(zhǔn)確設(shè)置針對(duì)性的財(cái)務(wù)管理制度,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)財(cái)務(wù)安全性。一方面需要進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理制度的范圍,保證財(cái)務(wù)管理制度能夠更好的規(guī)范財(cái)務(wù)人員行為。另一方面應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的重視,保證財(cái)務(wù)制度能夠被充分的執(zhí)行,更好的約束財(cái)務(wù)管理活動(dòng),提升企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平[8]。

    參考文獻(xiàn):

    [1]邱月華,曲曉輝.后金融危機(jī)時(shí)期金融工具國際準(zhǔn)則的發(fā)展及啟示[J].會(huì)計(jì)研究,2016 (8).

    [2]耿建新.金融工具會(huì)計(jì)端倪的一角冰山——國際 9 號(hào)和我國 22 號(hào)準(zhǔn)則之確認(rèn)與計(jì)量[J].金融會(huì)計(jì),2017 (4).

    [3]廖漢琴.金融資產(chǎn)分類對(duì)金融業(yè)綜合收益的影響——基于 IFR S9的動(dòng)態(tài)研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2017 (06).

    [4]王超.關(guān)于新金融工具準(zhǔn)則的研究[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì),2018 (1):71-72.

    [5]吳茜.新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)公司的影響分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2017 (14):56-58.

    [6]劉翔.淺談新金融工具準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資的影響[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2018 (3).

    [7]王蕓.淺析新金融工具準(zhǔn)則IFRS9對(duì)壽險(xiǎn)公司的影響和對(duì)策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2017 (12):14-15.

    [8]于超.金融工具準(zhǔn)則修訂對(duì)租賃企業(yè)的影響[J].冶金財(cái)會(huì),2017 (6):32-35.

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