許曉東
摘要:稅收作為政府財(cái)政收入的主要組成部分以及調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主要手段,在社會(huì)收入分配中發(fā)揮了重要的作用。但隨著改革開(kāi)放的深入,在新的時(shí)代背景下,原有的稅收制度已經(jīng)很難適用于當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展要求,所以稅收改革就顯得勢(shì)在必行了。
本人作為一名財(cái)稅工作者,在工作中,對(duì)稅收制度近些年發(fā)生的變化,深有體會(huì)。所以借助本文,想談?wù)勎覍?duì)稅改趨勢(shì)的一些想法和分析。
關(guān)鍵詞:中國(guó)稅制體系;七大稅種;稅制改革的趨勢(shì)
一、中國(guó)的稅制體系及其現(xiàn)行格局特征
(一)中國(guó)的稅制體系
中國(guó)現(xiàn)行稅制體系是一個(gè)由流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體、其他稅種為補(bǔ)充的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)體系,這個(gè)復(fù)稅制體系可以使我國(guó)稅收多環(huán)節(jié)、多層次地發(fā)揮作用。我國(guó)的稅制體系主要由以下部分構(gòu)成:
1.貨物和勞務(wù)稅類包括:增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。
2.所得稅類包括:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。
3.行為稅類包括:車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅。
4.資源稅類包括:資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.農(nóng)業(yè)稅類:主要包括煙草稅、耕地占用稅。
6.財(cái)產(chǎn)稅類主要有:房產(chǎn)稅、車船使用稅。
7.特定目的的稅類主要有:城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、船舶噸稅。
根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,我國(guó)的稅收制度形成了以貨物和勞務(wù)稅、所得稅并重為主體,其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。
(二)中國(guó)現(xiàn)行稅制體系的特征
中國(guó)現(xiàn)行稅制體系存在以下三個(gè)主要特征:
其一,以價(jià)格為主要實(shí)現(xiàn)方式。我國(guó)稅收收入來(lái)源于間接稅的居多,而許多間接稅都是通過(guò)包含在商品和要素的價(jià)格里來(lái)實(shí)現(xiàn)的。其中以增值稅、消費(fèi)稅為代表,間接稅的特點(diǎn)是比較容易轉(zhuǎn)嫁,可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展較慢的發(fā)展中國(guó)家,能夠有效地實(shí)現(xiàn)國(guó)家的財(cái)政收入,但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,這種體系就難以適應(yīng)新時(shí)代的要求了。
其二,企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。每年財(cái)政的稅收收入多數(shù)都來(lái)源于企業(yè),這意味著企業(yè)是中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的主要承受者。由于稅收負(fù)擔(dān)較重的情況已經(jīng)長(zhǎng)期存在,導(dǎo)致中國(guó)的大多數(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重,生存環(huán)境艱難,缺乏國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
其三,居民個(gè)人承擔(dān)比例較低。居民個(gè)人的交稅比例只占稅收收入很小的一部分,意味著雖然隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,個(gè)人的收入水平有所提高,但相對(duì)而言,居民所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)卻沒(méi)有很大變化。也即是說(shuō),中國(guó)稅收收入與個(gè)人收入很難形成有效對(duì)接。
二、中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其可能產(chǎn)生的問(wèn)題
(一)中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀
想了解中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀,就需要從稅收制度結(jié)構(gòu)、稅收收入結(jié)構(gòu)和稅收收入來(lái)源結(jié)構(gòu)這三個(gè)方面來(lái)入手。
1.中國(guó)稅收制度結(jié)構(gòu)。我國(guó)自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)行以來(lái),隨著不斷地摸索,以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體、其他稅種為補(bǔ)充的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)體系已基本形成。但從現(xiàn)狀來(lái)看,我國(guó)的稅收收入大部分來(lái)自于以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅類,占比接近60%左右,很明顯其占據(jù)稅收主導(dǎo)地位。所得稅盡管也是中國(guó)的主體稅種,但其收入相比于流轉(zhuǎn)稅只占很小的一部分,因此,中國(guó)以雙主體為根本的稅收制度結(jié)構(gòu)還沒(méi)有真正形成,今后要以提高所得稅的主體地位為主要改革方向之一。
2.中國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)。中國(guó)稅收收入主要來(lái)源于間接稅的征收,而且這個(gè)勢(shì)頭并沒(méi)有減緩的趨勢(shì),直接稅(主要以所得稅為代表)雖然近些年受到了一定的重視,但增幅依然緩慢。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為完善的其他國(guó)家,兩者對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)基本相同,有的國(guó)家,直接稅比間接稅還要更大一些。在我國(guó),一方面是稅收收入結(jié)構(gòu)比例失衡,另一方面,這種失衡又導(dǎo)致了社會(huì)收入分配的不均衡。
3.中國(guó)稅收來(lái)源結(jié)構(gòu)。企業(yè)是中國(guó)稅收收入來(lái)源的主力軍,其承擔(dān)著九成以上的稅收收入,而相對(duì)而言,個(gè)人所負(fù)擔(dān)的稅收收入占比卻很少,不到一成。這種構(gòu)成也不夠合理,按照國(guó)際慣例,合理的稅收體系企業(yè)與居民個(gè)人的對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)最好達(dá)到均衡的狀態(tài),這樣才是一種較為合理的來(lái)源結(jié)構(gòu)。在我國(guó),這種本應(yīng)平衡的結(jié)構(gòu)則是被打破的,企業(yè)作為中國(guó)稅收的主要承擔(dān)者,承受著很大的稅負(fù)壓力,由此可能帶來(lái)一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)失衡產(chǎn)生的相關(guān)問(wèn)題
中國(guó)當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)處于一種不平衡狀態(tài),這種失衡給中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了相應(yīng)的問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.收入結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致物價(jià)水平高。由于間接稅為中國(guó)稅收的主要來(lái)源,而其又大都包含在商品和勞務(wù)的定價(jià)之中,那么難免會(huì)使國(guó)內(nèi)商品和勞務(wù)的價(jià)格水漲船高,給政府對(duì)物價(jià)水平的調(diào)控帶來(lái)了一定的阻礙。同時(shí)在對(duì)外貿(mào)易中這些間接稅所帶來(lái)的影響則更為明顯,使我國(guó)商品由于價(jià)格過(guò)高,失去了相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.稅收來(lái)源失衡導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)重。由于中國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)相比承擔(dān)了更高的稅負(fù),這一方面不利于中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,使創(chuàng)業(yè)者望而卻步;另一方面由于稅負(fù)過(guò)重,商品和服務(wù)的價(jià)格也會(huì)隨之提高,則給中國(guó)企業(yè)在參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中帶來(lái)了不利的影響。
3.居民個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)過(guò)低阻礙了政府對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)。由于居民個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)很小,以個(gè)人所得稅為例,我國(guó)個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比例只有5%左右,相對(duì)而言,很多發(fā)達(dá)國(guó)家的比例甚至高達(dá)20%左右,其他發(fā)展中國(guó)家也比我們高不少。這就導(dǎo)致中國(guó)稅收與高收入人群之間幾乎沒(méi)有產(chǎn)生相應(yīng)的聯(lián)系,使政府在利用稅收手段調(diào)節(jié)貧富差距的問(wèn)題時(shí),難以起到很好的效果。
4.稅基構(gòu)成的不合理使稅收調(diào)控功能受限。作為三大稅基的資本、勞動(dòng)和消費(fèi),由于中國(guó)對(duì)資本和消費(fèi)(尤其是奢侈品消費(fèi))的相關(guān)納稅制度還不健全,致使富人等高消費(fèi)水平人群并沒(méi)有承擔(dān)相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān),使貧富差距越拉越大,這使國(guó)家想通過(guò)稅收調(diào)控收入分配的初衷,難以實(shí)現(xiàn)。
三、十三五稅制改革的具體解讀及未來(lái)稅制的改革的趨勢(shì)
(一)十三五稅制改革的具體解讀
根據(jù)我國(guó)如今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,十三五稅制改革主要聚焦在以下七大稅種:1.增值稅—擴(kuò)圍并減并稅率;2.個(gè)人所得稅—走向綜合制;3.房產(chǎn)稅—革命性的變化;4.消費(fèi)稅—推陳出新;5.資源稅—擴(kuò)大范圍;6.環(huán)保稅—費(fèi)改稅;7.完善關(guān)稅制度。并在以上稅種改革的基礎(chǔ)上,不斷完善國(guó)、地稅征管體制。
下面我將對(duì)大家比較關(guān)心的兩大稅種的改革,進(jìn)行一番解讀。
其中個(gè)人所得稅改革的問(wèn)題主要有:1.稅制模式:究竟哪些收入綜合課稅,哪些收入分類課稅;2.納稅單位的選擇:家庭還是個(gè)人;3.計(jì)稅依據(jù):免征額、費(fèi)用扣除額(日本)、指數(shù)化。4.稅率的改革;5.高收入的調(diào)控、中低收入的照顧;6.征管配套措施——納稅識(shí)別號(hào)制度。
而隨著近幾年商品房的價(jià)格居高不下,房產(chǎn)稅也是改革的另一個(gè)熱點(diǎn)。
新舊房產(chǎn)稅的區(qū)別主要在于:
1.現(xiàn)行房產(chǎn)稅的特點(diǎn):經(jīng)營(yíng)性房屋;按照賬面余值征稅;比例稅率。
2.新房產(chǎn)稅的特點(diǎn):所有房屋;按照評(píng)估價(jià)值征稅;累進(jìn)稅率。
房產(chǎn)稅改革的意義主要包括以下三點(diǎn):
1.房產(chǎn)稅將解決房和地分別征稅帶來(lái)的稅制不規(guī)范的問(wèn)題,比較客觀地反映房地產(chǎn)的價(jià)值和納稅人的承受能力;
2.有助于遏制房地產(chǎn)投機(jī)行為和囤積土地,提高土地資源的利用率;
3.使未來(lái)地方政府分享土地增值稅帶來(lái)的收益,獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的收入來(lái)源,將更多財(cái)力轉(zhuǎn)移到社會(huì)公共利益中來(lái)。
(二)我國(guó)未來(lái)稅制改革的趨勢(shì)
我國(guó)未來(lái)稅制改革的趨勢(shì)主要可以從兩個(gè)方面來(lái)看,一個(gè)就是經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境,再一個(gè)就是我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)稅制本身的需求。
從全球化的大環(huán)境考慮,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,國(guó)際間的貿(mào)易交流越來(lái)越廣泛,那么我們就需要與時(shí)俱進(jìn),根據(jù)國(guó)際稅收形式的變化,采取有針對(duì)性的稅收制度改革政策。
而從稅制本身來(lái)看,為了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的要求,也應(yīng)該做到以下幾點(diǎn):1.支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;2.建立和完善地方稅體系;3.利用稅制安排解決收入分配不合理的差距;4.基于美麗中國(guó)背景下的稅制安排;5.推進(jìn)現(xiàn)代化的稅收征管改革趨勢(shì)。
總之,對(duì)照經(jīng)濟(jì)全球一體化對(duì)國(guó)家稅制的內(nèi)在要求和世界各國(guó)稅制改革趨勢(shì),比較和分析我國(guó)現(xiàn)行稅收制度還存在著許多不足之處,我們要順應(yīng)世界性稅制改革的浪潮,從課稅范圍、稅收征管、出口退稅、稅收政策機(jī)制、稅收立法層次等方面改革我國(guó)的稅制體系,為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng),保駕護(hù)航。
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