淺談我國(guó)稅收制度及其改革趨勢(shì)

許曉東

摘要：稅收作為政府財(cái)政收入的主要組成部分以及調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主要手段，在社會(huì)收入分配中發(fā)揮了重要的作用。但隨著改革開(kāi)放的深入，在新的時(shí)代背景下，原有的稅收制度已經(jīng)很難適用于當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展要求，所以稅收改革就顯得勢(shì)在必行了。

本人作為一名財(cái)稅工作者，在工作中，對(duì)稅收制度近些年發(fā)生的變化，深有體會(huì)。所以借助本文，想談?wù)勎覍?duì)稅改趨勢(shì)的一些想法和分析。

關(guān)鍵詞：中國(guó)稅制體系;七大稅種;稅制改革的趨勢(shì)

一、中國(guó)的稅制體系及其現(xiàn)行格局特征

（一）中國(guó)的稅制體系

中國(guó)現(xiàn)行稅制體系是一個(gè)由流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體、其他稅種為補(bǔ)充的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)體系，這個(gè)復(fù)稅制體系可以使我國(guó)稅收多環(huán)節(jié)、多層次地發(fā)揮作用。我國(guó)的稅制體系主要由以下部分構(gòu)成：

1.貨物和勞務(wù)稅類(lèi)包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。

2.所得稅類(lèi)包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

3.行為稅類(lèi)包括：車(chē)輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅。

4.資源稅類(lèi)包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.農(nóng)業(yè)稅類(lèi)：主要包括煙草稅、耕地占用稅。

6.財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)主要有：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅。

7.特定目的的稅類(lèi)主要有：城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、船舶噸稅。

根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，我國(guó)的稅收制度形成了以貨物和勞務(wù)稅、所得稅并重為主體，其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。

（二）中國(guó)現(xiàn)行稅制體系的特征

中國(guó)現(xiàn)行稅制體系存在以下三個(gè)主要特征：

其一，以價(jià)格為主要實(shí)現(xiàn)方式。我國(guó)稅收收入來(lái)源于間接稅的居多，而許多間接稅都是通過(guò)包含在商品和要素的價(jià)格里來(lái)實(shí)現(xiàn)的。其中以增值稅、消費(fèi)稅為代表，間接稅的特點(diǎn)是比較容易轉(zhuǎn)嫁，可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展較慢的發(fā)展中國(guó)家，能夠有效地實(shí)現(xiàn)國(guó)家的財(cái)政收入，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種體系就難以適應(yīng)新時(shí)代的要求了。

其二，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。每年財(cái)政的稅收收入多數(shù)都來(lái)源于企業(yè)，這意味著企業(yè)是中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的主要承受者。由于稅收負(fù)擔(dān)較重的情況已經(jīng)長(zhǎng)期存在，導(dǎo)致中國(guó)的大多數(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，生存環(huán)境艱難，缺乏國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

其三，居民個(gè)人承擔(dān)比例較低。居民個(gè)人的交稅比例只占稅收收入很小的一部分，意味著雖然隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，個(gè)人的收入水平有所提高，但相對(duì)而言，居民所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)卻沒(méi)有很大變化。也即是說(shuō)，中國(guó)稅收收入與個(gè)人收入很難形成有效對(duì)接。

二、中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其可能產(chǎn)生的問(wèn)題

（一）中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

想了解中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，就需要從稅收制度結(jié)構(gòu)、稅收收入結(jié)構(gòu)和稅收收入來(lái)源結(jié)構(gòu)這三個(gè)方面來(lái)入手。

1.中國(guó)稅收制度結(jié)構(gòu)。我國(guó)自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)行以來(lái)，隨著不斷地摸索，以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體、其他稅種為補(bǔ)充的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)體系已基本形成。但從現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)的稅收收入大部分來(lái)自于以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，占比接近60%左右，很明顯其占據(jù)稅收主導(dǎo)地位。所得稅盡管也是中國(guó)的主體稅種，但其收入相比于流轉(zhuǎn)稅只占很小的一部分，因此，中國(guó)以雙主體為根本的稅收制度結(jié)構(gòu)還沒(méi)有真正形成，今后要以提高所得稅的主體地位為主要改革方向之一。

2.中國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)。中國(guó)稅收收入主要來(lái)源于間接稅的征收，而且這個(gè)勢(shì)頭并沒(méi)有減緩的趨勢(shì)，直接稅（主要以所得稅為代表）雖然近些年受到了一定的重視，但增幅依然緩慢。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為完善的其他國(guó)家，兩者對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)基本相同，有的國(guó)家，直接稅比間接稅還要更大一些。在我國(guó)，一方面是稅收收入結(jié)構(gòu)比例失衡，另一方面，這種失衡又導(dǎo)致了社會(huì)收入分配的不均衡。

3.中國(guó)稅收來(lái)源結(jié)構(gòu)。企業(yè)是中國(guó)稅收收入來(lái)源的主力軍，其承擔(dān)著九成以上的稅收收入，而相對(duì)而言，個(gè)人所負(fù)擔(dān)的稅收收入占比卻很少，不到一成。這種構(gòu)成也不夠合理，按照國(guó)際慣例，合理的稅收體系企業(yè)與居民個(gè)人的對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)最好達(dá)到均衡的狀態(tài)，這樣才是一種較為合理的來(lái)源結(jié)構(gòu)。在我國(guó)，這種本應(yīng)平衡的結(jié)構(gòu)則是被打破的，企業(yè)作為中國(guó)稅收的主要承擔(dān)者，承受著很大的稅負(fù)壓力，由此可能帶來(lái)一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)失衡產(chǎn)生的相關(guān)問(wèn)題

中國(guó)當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)處于一種不平衡狀態(tài)，這種失衡給中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了相應(yīng)的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.收入結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致物價(jià)水平高。由于間接稅為中國(guó)稅收的主要來(lái)源，而其又大都包含在商品和勞務(wù)的定價(jià)之中，那么難免會(huì)使國(guó)內(nèi)商品和勞務(wù)的價(jià)格水漲船高，給政府對(duì)物價(jià)水平的調(diào)控帶來(lái)了一定的阻礙。同時(shí)在對(duì)外貿(mào)易中這些間接稅所帶來(lái)的影響則更為明顯，使我國(guó)商品由于價(jià)格過(guò)高，失去了相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.稅收來(lái)源失衡導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)重。由于中國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)相比承擔(dān)了更高的稅負(fù)，這一方面不利于中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使創(chuàng)業(yè)者望而卻步;另一方面由于稅負(fù)過(guò)重，商品和服務(wù)的價(jià)格也會(huì)隨之提高，則給中國(guó)企業(yè)在參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中帶來(lái)了不利的影響。

3.居民個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)過(guò)低阻礙了政府對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)。由于居民個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)很小，以個(gè)人所得稅為例，我國(guó)個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比例只有5%左右，相對(duì)而言，很多發(fā)達(dá)國(guó)家的比例甚至高達(dá)20%左右，其他發(fā)展中國(guó)家也比我們高不少。這就導(dǎo)致中國(guó)稅收與高收入人群之間幾乎沒(méi)有產(chǎn)生相應(yīng)的聯(lián)系，使政府在利用稅收手段調(diào)節(jié)貧富差距的問(wèn)題時(shí)，難以起到很好的效果。

4.稅基構(gòu)成的不合理使稅收調(diào)控功能受限。作為三大稅基的資本、勞動(dòng)和消費(fèi)，由于中國(guó)對(duì)資本和消費(fèi)（尤其是奢侈品消費(fèi)）的相關(guān)納稅制度還不健全，致使富人等高消費(fèi)水平人群并沒(méi)有承擔(dān)相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，使貧富差距越拉越大，這使國(guó)家想通過(guò)稅收調(diào)控收入分配的初衷，難以實(shí)現(xiàn)。

三、十三五稅制改革的具體解讀及未來(lái)稅制的改革的趨勢(shì)

（一）十三五稅制改革的具體解讀

根據(jù)我國(guó)如今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，十三五稅制改革主要聚焦在以下七大稅種：1.增值稅—擴(kuò)圍并減并稅率;2.個(gè)人所得稅—走向綜合制;3.房產(chǎn)稅—革命性的變化;4.消費(fèi)稅—推陳出新;5.資源稅—擴(kuò)大范圍;6.環(huán)保稅—費(fèi)改稅;7.完善關(guān)稅制度。并在以上稅種改革的基礎(chǔ)上，不斷完善國(guó)、地稅征管體制。

下面我將對(duì)大家比較關(guān)心的兩大稅種的改革，進(jìn)行一番解讀。

其中個(gè)人所得稅改革的問(wèn)題主要有：1.稅制模式：究竟哪些收入綜合課稅，哪些收入分類(lèi)課稅;2.納稅單位的選擇：家庭還是個(gè)人;3.計(jì)稅依據(jù)：免征額、費(fèi)用扣除額（日本）、指數(shù)化。4.稅率的改革;5.高收入的調(diào)控、中低收入的照顧;6.征管配套措施——納稅識(shí)別號(hào)制度。

而隨著近幾年商品房的價(jià)格居高不下，房產(chǎn)稅也是改革的另一個(gè)熱點(diǎn)。

新舊房產(chǎn)稅的區(qū)別主要在于：

1.現(xiàn)行房產(chǎn)稅的特點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)性房屋;按照賬面余值征稅;比例稅率。

2.新房產(chǎn)稅的特點(diǎn)：所有房屋;按照評(píng)估價(jià)值征稅;累進(jìn)稅率。

房產(chǎn)稅改革的意義主要包括以下三點(diǎn)：

1.房產(chǎn)稅將解決房和地分別征稅帶來(lái)的稅制不規(guī)范的問(wèn)題，比較客觀地反映房地產(chǎn)的價(jià)值和納稅人的承受能力;

2.有助于遏制房地產(chǎn)投機(jī)行為和囤積土地，提高土地資源的利用率;

3.使未來(lái)地方政府分享土地增值稅帶來(lái)的收益，獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的收入來(lái)源，將更多財(cái)力轉(zhuǎn)移到社會(huì)公共利益中來(lái)。

（二）我國(guó)未來(lái)稅制改革的趨勢(shì)

我國(guó)未來(lái)稅制改革的趨勢(shì)主要可以從兩個(gè)方面來(lái)看，一個(gè)就是經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境，再一個(gè)就是我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)稅制本身的需求。

從全球化的大環(huán)境考慮，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，國(guó)際間的貿(mào)易交流越來(lái)越廣泛，那么我們就需要與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)國(guó)際稅收形式的變化，采取有針對(duì)性的稅收制度改革政策。

而從稅制本身來(lái)看，為了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的要求，也應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：1.支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;2.建立和完善地方稅體系;3.利用稅制安排解決收入分配不合理的差距;4.基于美麗中國(guó)背景下的稅制安排;5.推進(jìn)現(xiàn)代化的稅收征管改革趨勢(shì)。

總之，對(duì)照經(jīng)濟(jì)全球一體化對(duì)國(guó)家稅制的內(nèi)在要求和世界各國(guó)稅制改革趨勢(shì)，比較和分析我國(guó)現(xiàn)行稅收制度還存在著許多不足之處，我們要順應(yīng)世界性稅制改革的浪潮，從課稅范圍、稅收征管、出口退稅、稅收政策機(jī)制、稅收立法層次等方面改革我國(guó)的稅制體系，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)，保駕護(hù)航。

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