“營(yíng)改增”后工程施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制

謝玉蓮

摘要：對(duì)財(cái)稅體制改革速度進(jìn)行提升，使企業(yè)稅費(fèi)得到減輕是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要推行目的，此項(xiàng)政策的提出不僅惠及了我國(guó)諸多企業(yè)，也使社會(huì)形成了更好的良性循環(huán)。自2011年我國(guó)政府提出營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案之后，“營(yíng)改增”政策所涉及到的范圍與地區(qū)越來(lái)越廣，在許多方面對(duì)處于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的各個(gè)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，工程施工企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅大戶，也于2016年6月1日開始全面執(zhí)行了增值稅納稅。近些年來(lái)，房地產(chǎn)市場(chǎng)的熱度跌宕起伏，此種情況使得我國(guó)建筑工程施工企業(yè)面臨巨大壓力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，許多企業(yè)都因沒(méi)能經(jīng)受住而慘遭淘汰。“營(yíng)改增”是我國(guó)一項(xiàng)十分重要的宏觀調(diào)控手段，不僅可使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加活躍，還可有效降低企業(yè)所承受的經(jīng)濟(jì)方面壓力，對(duì)建筑工程施工企業(yè)的發(fā)展十分有利。但在工程企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行運(yùn)用的實(shí)際過(guò)程中顯現(xiàn)出了諸多問(wèn)題，使企業(yè)遭受了許多不良影響，甚至是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;工程施工企業(yè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范;控制

對(duì)于我國(guó)大部分相關(guān)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅都是一個(gè)好消息。與以往國(guó)家所征收的營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅這種價(jià)外稅的征收更具合理性，有效避免了生產(chǎn)流通過(guò)程中所存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，特別是對(duì)于包括工程施工企業(yè)在內(nèi)的大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施可幫助企業(yè)節(jié)省一大筆稅負(fù)費(fèi)用方面的支出。但是，在營(yíng)改增政策的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，工程施工企業(yè)需改革自身管理機(jī)制，以對(duì)營(yíng)改增的具體要求進(jìn)行適應(yīng)，站在科學(xué)的角度對(duì)企業(yè)當(dāng)前所處財(cái)務(wù)環(huán)境進(jìn)行分析，有效為企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、分析營(yíng)改增，了解營(yíng)改增實(shí)施的原因

以往，我國(guó)許多對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納的相關(guān)行業(yè)在其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中常需要購(gòu)進(jìn)許多貨物、固定資產(chǎn)及修配、修理勞務(wù)，但其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，在此方面長(zhǎng)期以來(lái)重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額征稅，且無(wú)法對(duì)已購(gòu)的應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行抵扣，使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較重，此種情況十分不利于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。上世紀(jì)五十年代中期，增值稅稅種誕生，現(xiàn)如今，世界范圍內(nèi)超過(guò)150個(gè)國(guó)家與地區(qū)均在實(shí)行增值稅，是目前世界上應(yīng)用率最為廣泛的稅種之一[1]。增值稅具有廣泛的征稅范圍，稅源相當(dāng)充足，納稅人數(shù)量也十分巨大，在幾乎所有的行業(yè)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中均有所涉及。從征稅模式方面來(lái)說(shuō)，增值稅所采取的征稅模式為環(huán)環(huán)抵扣、多環(huán)節(jié)征收方式，計(jì)算十分簡(jiǎn)單，可使政府獲得大量財(cái)政收入。相關(guān)研究結(jié)果顯示，許多國(guó)家的最主要財(cái)政收入來(lái)源均為增值稅稅收。以往，我國(guó)所實(shí)行的稅收政策為營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行，會(huì)造成重復(fù)征稅問(wèn)題，在一定程度上增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，因此，實(shí)行營(yíng)改增政策是必然之舉，其也是我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增的主要原因。

二、營(yíng)改增后施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后施工企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要為企業(yè)因稅收安排不合理、未對(duì)稅法進(jìn)行嚴(yán)格遵循或不夠了解稅收優(yōu)惠所導(dǎo)致的多繳納稅金。因在企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)當(dāng)中均廣泛存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)只有將稅務(wù)管控工作做好才能有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從專票問(wèn)題方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)相關(guān)人員需對(duì)增值稅專票的真?zhèn)芜M(jìn)行仔細(xì)鑒別，避免存在虛開等一系列問(wèn)題，與此同時(shí)，企業(yè)相關(guān)人員在對(duì)發(fā)票進(jìn)行檢查的實(shí)際過(guò)程中還需充分注意確認(rèn)完成認(rèn)證與抵扣時(shí)間，確保將完成時(shí)間控制在18個(gè)月以內(nèi);明確納稅義務(wù)發(fā)生事件的準(zhǔn)確性，及稅款繳納的及時(shí)性。若企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)活動(dòng)中并未獲取增值稅專用發(fā)票，或未將其及時(shí)上交到企業(yè)財(cái)務(wù)部門，則企業(yè)均會(huì)因此遭受經(jīng)濟(jì)方面損失[2]。

（二）資金管控風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)會(huì)面臨到一些資金管控方面問(wèn)題，出現(xiàn)資金流動(dòng)困難現(xiàn)象，一旦發(fā)生工程款拖欠事件，則企業(yè)很有可能因資金不足而無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，在一定程度上影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升十分不利。企業(yè)現(xiàn)金管理工作與企業(yè)的支付能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)影響力及償債能力息息相關(guān)，必須提起足夠重視。

（三）會(huì)計(jì)核算以及成本控制風(fēng)險(xiǎn)

增值稅與營(yíng)業(yè)稅在記賬方式方面是有一定區(qū)別的，且增值稅不表現(xiàn)在利潤(rùn)表當(dāng)中，當(dāng)在企業(yè)開展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析工作時(shí)，其會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)核算工作。在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，與以往相比，發(fā)票類型、計(jì)稅方式、稅收種類均發(fā)生了不同程度變化[3]。所以，工程施工企業(yè)在營(yíng)改增后所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要為會(huì)計(jì)核算方面與成本控制方面。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，所應(yīng)用抵扣模式所涉及到的計(jì)稅方式較以往更具復(fù)雜性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需明確是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、所進(jìn)行的抵扣操作是否需要相關(guān)憑證以及抵扣后企業(yè)成本是否能夠得到有效降低。并且，在對(duì)收入進(jìn)行確定的同時(shí)還需以相關(guān)法規(guī)與商品性質(zhì)為依據(jù)明確是否需要同時(shí)確認(rèn)所需繳納的增值稅稅金。

三、防范策略

（一）加強(qiáng)資金管控，并及時(shí)交稅

企業(yè)需以營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定為依據(jù)對(duì)自身的納稅籌劃進(jìn)行審視，選擇與自身成本、經(jīng)營(yíng)等方面實(shí)際情況最相符的納稅方案與納稅時(shí)間，對(duì)納稅時(shí)間予以靈活掌握，確保資金流與勞務(wù)流的統(tǒng)一，及時(shí)繳納稅金，對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行更加科學(xué)的管理與控制，增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，降低增值稅稅負(fù)，降低企業(yè)在稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)盈利。

（二）對(duì)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理

營(yíng)改增政策實(shí)施后，增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，而增值稅普通發(fā)票不能抵扣。在對(duì)發(fā)票進(jìn)行開具的實(shí)際過(guò)程中，專票需要購(gòu)貨方提供較為詳細(xì)的信息與資料，而普通發(fā)票不需要。從使用時(shí)間方面來(lái)說(shuō)，專票對(duì)時(shí)間沒(méi)有限制，普通發(fā)票為2個(gè)月。若想在采購(gòu)價(jià)格同等的條件下降低其成本，企業(yè)相關(guān)財(cái)會(huì)人員必須充分明確專用發(fā)票與普通發(fā)票之間的區(qū)別，并對(duì)接收發(fā)票單位進(jìn)行提前了解，確認(rèn)其抵扣稅金時(shí)是否可以接收專用發(fā)票，以明確選擇發(fā)票的具體類型。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在對(duì)發(fā)票進(jìn)行檢查時(shí)需充分注重發(fā)票中各項(xiàng)內(nèi)容的合格性與完整性，并確認(rèn)發(fā)票的完成認(rèn)證時(shí)間與抵扣時(shí)間，確保完成時(shí)間不超過(guò)18個(gè)月，避免企業(yè)因此方面疏漏而承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失[4]。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增政策實(shí)施后，工程施工企業(yè)需將以往財(cái)務(wù)方面的傳統(tǒng)觀念轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，細(xì)致研究營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)在財(cái)務(wù)方面面臨的新問(wèn)題，明確營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面造成了哪些方面的影響，充分提升企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的納稅態(tài)度更加端正，將企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算技術(shù)水平有效提升上去，努力提升其綜合素質(zhì)，設(shè)置專門的涉稅會(huì)計(jì)崗位，從多角度來(lái)全方位的提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范能力[5]。

（四）完善財(cái)務(wù)管理制度，建立有效的約束機(jī)制，不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理

工程施工企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，將企業(yè)員工的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)樹立起來(lái)，完善財(cái)務(wù)管理制度，將有效的約束機(jī)制建立起來(lái)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理策略予以持續(xù)優(yōu)化，以營(yíng)改增政策與自身企業(yè)的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)為依據(jù)，從市場(chǎng)調(diào)研、項(xiàng)目可行性分析、資本預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)控制多個(gè)方面來(lái)有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增政策實(shí)施以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱——工程施工企業(yè)必須進(jìn)行相關(guān)的稅制改革。目前情況下，我國(guó)各行各業(yè)均因營(yíng)改增政策的實(shí)施遭遇了雙重影響，對(duì)于工程施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施既是一種機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)，只有利用合理、科學(xué)的手段才能將這種挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇，工程施工企業(yè)若想在營(yíng)改增政策下得到更加持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，就必須積極消除或改善營(yíng)改增為自身帶來(lái)的不利影響，努力提升自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，以增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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