淺談大數(shù)據(jù)時代注冊會計師審計信息化運用的認識和思考

李偉

摘要：基于對注冊會計師審計信息化運用的認識，針對審計信息化現(xiàn)狀的分析，結(jié)合大數(shù)據(jù)的發(fā)展，對大數(shù)據(jù)時代注冊會計師審計信息化運用的影響和未來發(fā)展進行探討。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);注冊會計師;審計信息化;信息化運用;思考

根據(jù)中國信息通信研究院相關(guān)報告，2017年我國大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模為4700億元人民幣，同比增長30%。2017年我國數(shù)字經(jīng)濟總量達到27.2萬億元人民幣。注冊會計師需要應(yīng)對大數(shù)據(jù)等新技術(shù)帶來的影響，并應(yīng)用新技術(shù)更好解決注冊會計師審計信息化應(yīng)用的問題。下面從注冊會計師審計層面，以審計軟件為例，基于大數(shù)據(jù)的影響，對注冊會計師審計信息化運用進行思考。

一、注冊會計師審計信息化應(yīng)用的認識

（一）現(xiàn)狀

2000年左右，注冊會計師使用辦公軟件替代手工寫作。辦公軟件的功能開發(fā)、使用者對辦公軟件的熟悉程度，影響著工作效率。一些了解審計實務(wù)又熟悉辦公軟件的使用者，實現(xiàn)審計工作與辦公軟件的融合，提高了審計工作信息化水平。

2000年以后，審計軟件開始在事務(wù)所中應(yīng)用。審計軟件重點在于如何取得客戶財務(wù)數(shù)據(jù)，如何完成審計底稿。在審計軟件的使用過程中，經(jīng)常會遇到這樣那樣的問題，使用效果不甚理想。個性化的審計工具也有零星開發(fā)，

審計軟件主要基于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)。不少企業(yè)使用ERP等管理系統(tǒng)，管理系統(tǒng)存儲著企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，而這正是財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。如何使用管理系統(tǒng)，應(yīng)引起關(guān)注。如何完成企業(yè)數(shù)據(jù)全鏈條的分析挖掘，也應(yīng)引起關(guān)注。

因為內(nèi)部控制的固有限制不能消除，審計人員需要在審計程序中獲取外部證據(jù)，來驗證企業(yè)數(shù)據(jù)，比如：企業(yè)登記情況、函證、外部代管存貨，發(fā)票的真?zhèn)蔚?。有些外部證據(jù)收集還不是很到位。

（二）成因分析

事務(wù)所大多規(guī)模較小，自主開發(fā)軟件的意愿和能力較弱。為提高內(nèi)部管理水平和工作效率，部分大型事務(wù)所開發(fā)或委托開發(fā)軟件，應(yīng)用于內(nèi)部管理和現(xiàn)場審計。在審計軟件使用過程中，一方面審計人員對現(xiàn)實需求描述不清、不透，軟件開發(fā)者審計經(jīng)驗缺乏，相關(guān)部門投入不足，軟件功能開發(fā)不夠、不便捷。另一方面，部分審計人員對軟件理解不夠，導致審計軟件使用效果不甚理想。

二、大數(shù)據(jù)的認識

互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）為“大數(shù)據(jù)”下的定義：“大數(shù)據(jù)”是指為了更經(jīng)濟更有效地從高頻率、大容量、不同結(jié)構(gòu)和類型的數(shù)據(jù)中獲取價值而設(shè)計的新一代架構(gòu)和技術(shù)，用它來描述和定義信息爆炸時代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，并命名與之相關(guān)的技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新。

大數(shù)據(jù)的5V特點（IBM提出）： Volume （大量）、Velocity （高速）、Variety （多樣）、Value （低價值密度）、Veracity （真實性）。

大數(shù)據(jù)指無法在一定時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。

三、審計信息化應(yīng)用影響的認識

（一）機遇

1.總體審計成為可能。作為一種技術(shù)手段，大數(shù)據(jù)突破了抽樣限制，使總體審計成為可能。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以著眼于企業(yè)總體數(shù)據(jù)開展工作，也可以通過對企業(yè)相關(guān)聯(lián)的行業(yè)、區(qū)域、機構(gòu)、產(chǎn)品以及風險信息的數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)整合，多維度、多角度從各個方面了解審計對象，從整體視角比對分析數(shù)據(jù)，較為全面的判斷審計對象整體數(shù)據(jù)。

2.審計成果向綜合應(yīng)用發(fā)展。數(shù)據(jù)處理速度的提高，審計人員不僅僅可以提供單一審計報告，也可以通過審計數(shù)據(jù)的深度挖掘，實現(xiàn)審計成果的綜合應(yīng)用。

3.通過相關(guān)性找出數(shù)據(jù)內(nèi)在聯(lián)系，預(yù)測未來發(fā)展。大數(shù)據(jù)時代，審計人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點，通過大數(shù)據(jù)的挖掘，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，通過過去及實時的大量的數(shù)據(jù)對未來進行預(yù)測。

（二）挑戰(zhàn)

1.及時性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的處理速度更快。內(nèi)部控制制度和先進的管理流程在信息系統(tǒng)中的相對固化，使得數(shù)據(jù)取得和使用相對模式化，要求審計工作速度更快，給審計提出了更高的時間要求。

2.數(shù)據(jù)的真實性及內(nèi)控的有效性。在信息技術(shù)較為落后的時代，數(shù)據(jù)的準確性關(guān)系著審計結(jié)果。在大數(shù)據(jù)時代下，所獲取的數(shù)據(jù)可能會遇到大量的錯誤。數(shù)據(jù)存在錯誤就意味著數(shù)據(jù)處理流程存在漏洞，也反映出企業(yè)信息系統(tǒng)的控制、管理存在問題。如何通過分析不合邏輯的數(shù)據(jù)查找問題，也值得審計人員研究探討。

新技術(shù)讓財務(wù)數(shù)據(jù)處理相對容易，這要求財務(wù)從財務(wù)管理理念向綜合管理理念發(fā)展，參與到內(nèi)控管理全流程。作為第三方審計，注冊會計師也要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制建立后，一些傳統(tǒng)的舞弊行為被限制，可能衍生出新型舞弊行為，注冊會計師應(yīng)持續(xù)關(guān)注新變化。

3.成本效益原則。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，審計詳查變?yōu)榭赡?。基于成本效益原則產(chǎn)生的審計抽樣方法將被替代。成本效益原則還會不會存在？在大數(shù)據(jù)時代，如何實現(xiàn)成本效益原則。

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的內(nèi)容已從文字、數(shù)字，擴展到圖像、聲音、視頻，甚至于地理坐標、三維圖像。審計數(shù)據(jù)也越來越多，數(shù)據(jù)依賴度越來越高。如何發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，透視數(shù)據(jù)代表的利益關(guān)系，洞悉數(shù)據(jù)疑點，需要提高數(shù)據(jù)分析水平。

4.數(shù)據(jù)安全性。在現(xiàn)有的審計條件下，企業(yè)處于數(shù)據(jù)保密和應(yīng)對審計的考慮，對提供數(shù)據(jù)不是很積極。大數(shù)據(jù)環(huán)境，數(shù)據(jù)處理速度更快，如何保證數(shù)據(jù)的安全也更為重要。數(shù)據(jù)涉及到企業(yè)切身利益，一旦泄露將對企業(yè)利益產(chǎn)生影響。包括技術(shù)手段、物理手段，是否可以既得到使用大數(shù)據(jù)帶來的便利，又有效防止數(shù)據(jù)丟失或控制的風險，還需要繼續(xù)研究和探討。

四、審計信息化運用發(fā)展的思考

（一）加強對大數(shù)據(jù)影響的研究

1.會計師事務(wù)所自我發(fā)展的要求。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)量增加、規(guī)模擴大增加了管理難度，借助于信息技術(shù)，可以有效的對業(yè)務(wù)流程進行全過程管理，做好內(nèi)部風險控制。特別是大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，加大研究力度，把新技術(shù)有效應(yīng)用于內(nèi)部管理，使管理更有成效。

2.審計軟件自我更新的要求。一些知名會計師事務(wù)所在審計軟件系統(tǒng)的應(yīng)用開發(fā)方面已經(jīng)有了較為成熟的解決方案。其中一部分由會計師事務(wù)所自行開發(fā)，另外有相當部分的組合工具都是購買外部套裝商業(yè)軟件。以加強大數(shù)據(jù)影響的研究為引領(lǐng)，提高會計師事務(wù)所信息化成本、投入的認識，重視IT團隊建設(shè)及軟件正版化問題，有利于解決信息化應(yīng)用軟件市場不發(fā)達，信息化應(yīng)用水平不高的問題。

（二）重視軟件開發(fā)

一是在審計軟件研發(fā)中，融入制度、規(guī)定、要求，融入審計方法，融入審計模型。通過不斷完善軟件的各項功能，使審計工作更有效。二是將審計數(shù)據(jù)按照不同類型企業(yè)、業(yè)務(wù)，建立數(shù)據(jù)庫。研究建立審計模塊，通過模塊將已取得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化，結(jié)合數(shù)據(jù)分析，挖掘風險點。另一方面將積累的大量審計數(shù)據(jù)從不同角度、不同層面進行整合提煉，在一定范圍內(nèi)，為不同的信息使用者提供服務(wù)價值。

（三）加強人才培養(yǎng)

通過提高審計軟件的應(yīng)用水平，提高工作效率和效益。

高度信息化、網(wǎng)絡(luò)化可以使人員合理調(diào)配、數(shù)據(jù)資源共享、項目風險實時控制更合理，把各項資源整合起來更好發(fā)揮專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢。通過相關(guān)軟件的不斷研發(fā)，讓大數(shù)據(jù)在事務(wù)所實現(xiàn)做大做強中發(fā)揮作用。

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