企業(yè)預(yù)算有效性提升研究

程梅

摘要：本文基于會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，采用理論聯(lián)系實(shí)際的方法，對(duì)企業(yè)預(yù)算有效性提升展開研究。研究根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀推斷預(yù)算有效性薄弱的原因，并針對(duì)原因提出相關(guān)的解決措施。通過研究希望可以提高企業(yè)預(yù)算有效性、降低風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué);財(cái)務(wù)管理;理論聯(lián)系實(shí)際;企業(yè)預(yù)算有效性

眾所周知，企業(yè)預(yù)算包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算評(píng)價(jià)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是企業(yè)發(fā)展的重要一環(huán)。近年來，預(yù)算有效性越來越受到企業(yè)的關(guān)注，對(duì)提升預(yù)算有效性的研究也越來越多。

提升預(yù)算有效性，有助于企業(yè)制定合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，管理者可以通過預(yù)算編制，制定未來一定時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部形成以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的發(fā)展模式。提升預(yù)算有效性，有利于協(xié)調(diào)各部門組織的活動(dòng)，使管理者宏觀考慮企業(yè)價(jià)值鏈之間的相互關(guān)聯(lián)，優(yōu)化資源配置。提升預(yù)算有效性，有利于對(duì)各業(yè)務(wù)單元的業(yè)績(jī)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，有助于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。提升預(yù)算有效性，有利于激勵(lì)員工的工作積極性、增強(qiáng)預(yù)見性，提高工作效率。提升預(yù)算有效性，有利于監(jiān)督各職能部門在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，達(dá)到預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)，避免資源浪費(fèi)、資金閑置的情形。

可見，企業(yè)提升預(yù)算有效性對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要意義。本文結(jié)合現(xiàn)狀推斷預(yù)算有效性薄弱的原因，并針對(duì)原因提出相關(guān)的解決措施。

一、企業(yè)預(yù)算有效性薄弱的原因

通過對(duì)企業(yè)預(yù)算的研究發(fā)現(xiàn)，目前有一部分企業(yè)沒有預(yù)算制度，有的企業(yè)沒有獨(dú)立的預(yù)算管理部門，或者預(yù)算編制方法落后，時(shí)效性差，反饋機(jī)制慢。長(zhǎng)此以往，企業(yè)內(nèi)部便出現(xiàn)不重視預(yù)算工作的現(xiàn)象，導(dǎo)致了預(yù)算有效性薄弱。以下針對(duì)出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因分別展開敘述。

（一）企業(yè)預(yù)算制度不健全，導(dǎo)致預(yù)算有效性薄弱

企業(yè)預(yù)算制度，是企業(yè)預(yù)算活動(dòng)可以正常開展的保障。但是在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，尤其是缺乏獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)的機(jī)構(gòu)，往往會(huì)忽視企業(yè)預(yù)算制度的建立，這就導(dǎo)致了企業(yè)預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行力差以及難以發(fā)揮預(yù)算評(píng)價(jià)作用。一方面，企業(yè)預(yù)算制度不健全，企業(yè)資金專有化程度低，出現(xiàn)資金使用混亂、短缺甚至威脅企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng);另一方面，企業(yè)預(yù)算制度不健全，會(huì)導(dǎo)致資金濫用、加大企業(yè)的投入成本，浪費(fèi)資源。管理層忽視預(yù)算的作用，企業(yè)的預(yù)算制度不健全，預(yù)算有效性薄弱，企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒有參照標(biāo)準(zhǔn)，無法對(duì)下一期做到合理預(yù)估，企業(yè)盲目發(fā)展，就會(huì)形成一個(gè)惡性循環(huán)，不利于企業(yè)的成長(zhǎng)。

（二）企業(yè)預(yù)算編制方法落后，導(dǎo)致預(yù)算有效性薄弱

企業(yè)預(yù)算關(guān)系著企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，現(xiàn)金流安全，與每個(gè)員工生產(chǎn)生活息息相關(guān)。但是，企業(yè)如果預(yù)算編制方法落后，不采用全面預(yù)算，就無法做到全員、全部門、全過程參與，預(yù)算的控制功能和評(píng)價(jià)功能受到削弱，有效性也會(huì)變得薄弱。

（三）企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力弱，導(dǎo)致預(yù)算有效性薄弱

目前，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理辦法是增減量預(yù)算法。這種方法主要是以企業(yè)本期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平作為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)計(jì)下一年企業(yè)業(yè)務(wù)量的增減，對(duì)下一年的預(yù)算進(jìn)行編制。這種方法降低編制預(yù)算表的時(shí)間和成本，但是主觀性較大缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制的流程，可能與實(shí)際偏差較大，員工發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)無法達(dá)成就有可能產(chǎn)生消極情緒，執(zhí)行力減弱。以預(yù)算作為考核的標(biāo)準(zhǔn)無法發(fā)揮作用，預(yù)算有效性便會(huì)被大大削弱。

（四）企業(yè)對(duì)預(yù)算評(píng)價(jià)不夠重視，導(dǎo)致預(yù)算無法發(fā)揮作用

本年度預(yù)算評(píng)價(jià)是年末考核部門、員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是下一年預(yù)算編制的重要參照。企業(yè)對(duì)預(yù)算評(píng)價(jià)不夠重視，一方面對(duì)員工的考核過于主觀，會(huì)打擊一部分員工的積極性，不利于以后工作的開展;另一方面無法對(duì)下一年的預(yù)算進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，甚至?xí)o下一年預(yù)算做出錯(cuò)誤判斷，阻礙企業(yè)發(fā)展。

二、提升預(yù)算有效性措施

通過對(duì)企業(yè)預(yù)算有效性薄弱的原因分析，可以看出企業(yè)預(yù)算制度、預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行力和預(yù)算評(píng)價(jià)會(huì)影響預(yù)算的有效性。下文將重點(diǎn)針對(duì)這四方面提出針對(duì)性的措施，以提升企業(yè)預(yù)算有效性，增強(qiáng)預(yù)算的控制力、影響力。

（一）企業(yè)應(yīng)制定預(yù)算管理制度，重視預(yù)算在企業(yè)發(fā)展過程中的作用

預(yù)算管理制度包括編制程序、修改預(yù)算的辦法、預(yù)算執(zhí)行情況的分析方法、調(diào)查和懲戒方法等。管理者應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算在企業(yè)發(fā)展過程中的作用，設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，獨(dú)立客觀地進(jìn)行預(yù)算管理制度的完善和補(bǔ)充。不僅僅要規(guī)范預(yù)算編制程序、確定適合的預(yù)算方法、制定相關(guān)可參考的可量化、非量化指標(biāo)，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部積極推廣，組織各職能部門所有員工進(jìn)行學(xué)習(xí)。這有利于企業(yè)預(yù)算制度的推行，提高預(yù)算的有效性，也有利于全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部全員工、全部門、全過程的執(zhí)行。

（二）企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化全面預(yù)算的編制

全面預(yù)算包括資本、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方面的預(yù)算。包含企業(yè)全部生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)價(jià)值鏈、會(huì)計(jì)報(bào)表與核算項(xiàng)目的、各部門參與的預(yù)算體系，各項(xiàng)具體預(yù)算之間相互聯(lián)系、關(guān)系復(fù)雜。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)市場(chǎng)的長(zhǎng)期預(yù)測(cè)以及企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)能力，編制長(zhǎng)期銷售預(yù)算表，以此為基礎(chǔ)，確定本年度的的銷售預(yù)算，并根據(jù)資金利用情況確定資本預(yù)算。年度預(yù)算以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)銷售預(yù)算確定生產(chǎn)預(yù)算，同時(shí)確定銷售費(fèi)用。生產(chǎn)預(yù)算的編制，除了考慮計(jì)劃銷售量，還要將存貨考慮在內(nèi)。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，是全部預(yù)算的綜合。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也應(yīng)踐行全面預(yù)算方法，提升預(yù)算的有效性。

（三）企業(yè)的預(yù)算編制可以基于平衡記分卡方法

平衡計(jì)分卡方法是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)下，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化成具體的、互相平衡的績(jī)效指標(biāo)體系，并進(jìn)行績(jī)效管理的方法。本身平衡計(jì)分卡是績(jī)效管理的方法，提高預(yù)算管理的執(zhí)行和控制方面的功能，可以參考平衡計(jì)分卡的相關(guān)方法。有利于從四個(gè)方面，尤其是客戶、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面很多非財(cái)務(wù)指標(biāo)的制定，完善預(yù)算制度。有利于通過預(yù)算量化指標(biāo)，激勵(lì)員工的工作積極性，提高員工的工作效率。也對(duì)全面預(yù)算制度進(jìn)行了合理補(bǔ)充，提高預(yù)算的有效性。

（四）企業(yè)應(yīng)引進(jìn)信息化系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)

在研究的過程中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)依舊手工事后編制預(yù)算表。虛假的預(yù)算表對(duì)企業(yè)很難產(chǎn)生積極作用。也有的企業(yè)沒有專門的預(yù)算管理部門，財(cái)務(wù)分管預(yù)算，龐大的工作量，使預(yù)算工作質(zhì)量低、反饋慢的現(xiàn)象屢見不鮮。企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)信息化系統(tǒng)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部，全員工、全部門、全過程的預(yù)算控制體系，一方面可以大大減少預(yù)算編制人員去每一個(gè)部門統(tǒng)計(jì)預(yù)算數(shù)據(jù)的時(shí)間，減少工作人員的工作量，也提高工作效率;另一方面，數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建可以對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，反饋速度加快，便于預(yù)算管理部門對(duì)各職能部門、各員工的預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)，提高預(yù)算的有效性和約束力。

（五）企業(yè)員工應(yīng)提高自身能力，建立預(yù)算管理思維

全面預(yù)算制度和平衡計(jì)分卡制度都需要員工的參與。在全面預(yù)算流程中，要求企業(yè)決策部門根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略，利用本量利分析工具，提出企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)?；鶎映杀究刂迫藛T草編預(yù)算，各部門匯總部門預(yù)算，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審查、平衡各預(yù)算，匯總公司預(yù)算，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，報(bào)告董事會(huì)通過后下達(dá)給各部門員工執(zhí)行。在平衡積分卡指標(biāo)體系中，其中一維度是員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，重點(diǎn)考量員工的發(fā)展能力、工作積極性?？梢?，員工無法避免預(yù)算工作，員工應(yīng)提高自身能力，主動(dòng)學(xué)習(xí)預(yù)算方法，建立預(yù)算管理思維。

三、結(jié)束語

本文根據(jù)企業(yè)日常預(yù)算工作中出現(xiàn)的問題，分析企業(yè)預(yù)算薄弱的原因，并從制定預(yù)算管理制度、應(yīng)強(qiáng)化全面預(yù)算的編制、基于平衡記分卡方法、引進(jìn)信息化系統(tǒng)、員工提高自身能力五方面提出相關(guān)解決措施，以提升企業(yè)預(yù)算有效性，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

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