中外個(gè)人所得稅存在的差異與借鑒
——以中美兩國(guó)為例

陳 舒

（廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院會(huì)計(jì)系，廣東 湛江 524094）

一、中美現(xiàn)行個(gè)人所得稅制比較

（一）征稅范圍的比較

1.我國(guó)的個(gè)人所得稅征稅范圍。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征稅制度，稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得共十一項(xiàng)，主要包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得等。

2.美國(guó)的個(gè)人所得稅征稅范圍。美國(guó)個(gè)人所得稅的征稅是以家庭為單位的，只要有收入的人都要報(bào)稅而且沒(méi)有起征點(diǎn)。美國(guó)個(gè)人的任何收入都要納入個(gè)人所得稅的申報(bào)，無(wú)論是在本國(guó)或者其他國(guó)家取得的個(gè)人收入都要納入納稅范圍。在美國(guó)，只要有收入的人每年都要向聯(lián)邦政府申報(bào)個(gè)人所得稅，但報(bào)稅不等于一定要繳稅，而更多的低收入家庭通過(guò)報(bào)稅獲得政府的退稅。征稅的范圍涵蓋了勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)交易利得、利息、租金、年金、壽險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)合同的所得、退休金、特許權(quán)使用費(fèi)、股息、贍養(yǎng)費(fèi)和單獨(dú)的撫養(yǎng)費(fèi)、債務(wù)豁免的所得、分配的合伙企業(yè)毛利所得、繼承所得、遺產(chǎn)或信托的利息所得等。

（二）扣除項(xiàng)目的比較

1.我國(guó)個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目。我國(guó)本著費(fèi)用扣除從寬、從簡(jiǎn)的原則。采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。對(duì)工資、薪金所得，定額扣除3 500元加上個(gè)人的三險(xiǎn)一金以及規(guī)定內(nèi)準(zhǔn)許扣除的通信費(fèi)補(bǔ)貼；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等所得，以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額征稅。每次收入不超過(guò)4 000元的定額減除800元；每次收入在4 000元以上的定率減除20%的費(fèi)用。

2.美國(guó)個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目。美國(guó)采用的是分項(xiàng)扣除，對(duì)實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)支出分別扣除。（1）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用所得調(diào)整的扣除。（2）稅法內(nèi)允許扣除的醫(yī)療費(fèi)用、住房及利息等其他雜項(xiàng)費(fèi)用。（3）個(gè)人寬免，也叫生計(jì)扣除。考慮到家庭贍養(yǎng)人口因素，對(duì)其家庭人員進(jìn)行的個(gè)人寬免扣除。（4）對(duì)高收入者的寬免進(jìn)行消減。（5）對(duì)盲人和65歲以上的老人在標(biāo)準(zhǔn)扣除基礎(chǔ)上允許多扣除1 000美元，如果是65歲以上的盲人可以雙倍扣除；而喪偶的納稅人允許多扣1 250美元[1]。

（三）稅率的比較

1.我國(guó)個(gè)人所得稅稅率。我國(guó)除工資薪金和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)采取超額累進(jìn)稅率，其他所得均采用比例稅率。我國(guó)現(xiàn)行的工資薪金所得稅率是7級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)下頁(yè)表1），稅率結(jié)構(gòu)繁雜和設(shè)置死板，對(duì)不同收入都規(guī)定不同的稅率，提高了征管難度，稅收容易流失。工資薪金所得邊際稅率過(guò)高，稅率級(jí)次過(guò)多[2]；勞務(wù)報(bào)酬所得等適用比例稅率20%。我國(guó)個(gè)人所得稅稅率雖經(jīng)過(guò)數(shù)次的改革，但稅率的設(shè)置還是不能體現(xiàn)出個(gè)人所得稅的公平原則，特別是對(duì)于高收入者和富人的稅收沒(méi)有起到成為稅收的中流砥柱，也沒(méi)有減少工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)。

2.美國(guó)個(gè)人所得稅稅率。美國(guó)聯(lián)邦實(shí)行的是單一的六級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的綜合稅率制度，起征點(diǎn)為0，即是美國(guó)納稅人在納稅年度內(nèi)取得的全部收入作為一個(gè)整體來(lái)使用稅率，是對(duì)個(gè)人凈收入所得征收，而不是對(duì)個(gè)人某一項(xiàng)收入設(shè)置特定的稅率。稅率的年度化能較好地體現(xiàn)稅法的公平原則，規(guī)避納稅人“多次小額但總收入高”的逃稅現(xiàn)象。對(duì)高收入者削減，讓富人成為個(gè)人所得稅稅收的中流砥柱，多繳稅款，而讓窮人減少納稅負(fù)擔(dān)，這樣就可以提高富人的納稅貢獻(xiàn)作用。美國(guó)實(shí)行的是以“家庭”為單位計(jì)征，但申報(bào)制度靈活，夫妻可以合并申報(bào)，也可以單獨(dú)申報(bào)，但兩種申報(bào)方式稅額差別不大。美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅的部分稅率表（見(jiàn)表2和表 3）。

表1 工資、薪金稅率表

（四）稅制模式比較

1.我國(guó)稅制模式。目前，我國(guó)采取的是個(gè)人所得稅分類(lèi)稅制，但是這種稅制在國(guó)際上應(yīng)用較少。我國(guó)個(gè)人所得稅是實(shí)行分類(lèi)所得稅制模式，手續(xù)較為簡(jiǎn)便，便于征納雙方的執(zhí)行，且可對(duì)不同的所得按不同的征收方法計(jì)稅，對(duì)稅收征管的要求比較低而且對(duì)不同的所得制定了不同的稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便，富有效率。但由于分類(lèi)所得稅制本身的不足和我國(guó)實(shí)際稅收征管體系的局限性，容易產(chǎn)生避稅現(xiàn)象，在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)方面也較弱，適應(yīng)性差，給實(shí)際操作造成一定的困難。

2.美國(guó)稅制模式。美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制模式，同時(shí)也是世界上大多數(shù)國(guó)家所實(shí)行的稅制模式，特別是大部分的發(fā)達(dá)國(guó)家，這一稅制模式具有公平性。目前，英、德、日本等國(guó)均采用綜合稅制。

表2 已婚夫妻合并申報(bào)個(gè)人所得稅稅率表

表3 已婚夫妻分別申報(bào)個(gè)人所得稅稅率表

二、中美個(gè)人所得稅存在的差異

（一）征稅范圍上的差異

在美國(guó)，只要有收入的人每年都要向聯(lián)邦政府申報(bào)個(gè)人所得稅，寬稅基可以增進(jìn)公民納稅意識(shí)，并且報(bào)稅不等于一定要繳稅，而更多的低收入家庭通過(guò)報(bào)稅獲得政府的退稅。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取正列舉的方式設(shè)立了包括工資薪金所得在內(nèi)的11類(lèi)稅目?，F(xiàn)有的11類(lèi)稅目已遠(yuǎn)不能涵蓋居民的全部收入，應(yīng)合理調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅征收范圍。

（二）扣除項(xiàng)目上的差異

美國(guó)實(shí)行的是以“家庭”為單位計(jì)征，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅比較能夠兼顧家庭人口和收入狀況的因素，同時(shí)也為政府對(duì)低收入家庭提供稅收福利創(chuàng)造條件，以家庭為單位扣除個(gè)人所得稅是世界通用做法。在我國(guó)則均以“個(gè)人”為標(biāo)準(zhǔn)，以家庭以單位的申報(bào)制度卻遭到地方稅務(wù)部門(mén)的反對(duì)，他們認(rèn)為以家庭為單位收個(gè)稅，統(tǒng)計(jì)起來(lái)復(fù)雜。美國(guó)個(gè)人所得稅扣除制度中對(duì)醫(yī)療、住房、利息等項(xiàng)目扣除的規(guī)定非常詳細(xì)，而且費(fèi)用扣除項(xiàng)目多，同時(shí)個(gè)人寬免扣除實(shí)行累退制度，體現(xiàn)了“收入高者多繳稅，收入低者少繳稅”的原則[3]。而我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除實(shí)行定額與定率相結(jié)合的方法，雖簡(jiǎn)單明了，計(jì)算簡(jiǎn)便，但缺乏彈性。一方面，由于分類(lèi)所得稅制本身的不足和我國(guó)實(shí)際稅收征管體系的局限性，容易產(chǎn)生避稅現(xiàn)象；另一方面，沒(méi)有考慮個(gè)人不同的家庭、醫(yī)療等問(wèn)題。

（三）稅率結(jié)構(gòu)上的差異

美國(guó)個(gè)人所得稅稅率實(shí)行的是單一的超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的綜合稅率制度，即是美國(guó)納稅人在納稅年度內(nèi)取得的全部收入作為一個(gè)整體來(lái)使用稅率，稅率的年度化能較好地體現(xiàn)稅法的公平原則。而我國(guó)現(xiàn)行的稅率是累進(jìn)稅率和比例稅率，稅率結(jié)構(gòu)繁雜和設(shè)置死板，對(duì)不同收入都規(guī)定不同的稅率，提高了征管難度，稅收容易流失，須優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。

（四）稅制模式上的差異

美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是綜合所得稅制模式。目前，特別是大部分的發(fā)達(dá)國(guó)家都是使用這一模式，綜合所得稅模式具有公平性。美國(guó)個(gè)人所得稅在采用累進(jìn)稅率下，將個(gè)人的綜合毛利所得減去扣除項(xiàng)目和寬免額得到應(yīng)稅所得，這樣恰好地實(shí)現(xiàn)了個(gè)人家庭正常負(fù)擔(dān)的原則，在縱向和橫向上能明顯的體現(xiàn)了美國(guó)個(gè)人所得稅法的整體公平性。從綜合稅制來(lái)看，是綜合計(jì)算征收所得稅的一種制度。它的特性是不問(wèn)收入來(lái)源什么渠道，什么形式，而是將所有的收入加總和，統(tǒng)一計(jì)稅。綜合稅制要求有較完善的征收管理制度和納稅人較高的納稅意識(shí)，否則在征管上就會(huì)出現(xiàn)很多漏洞[4]。而我國(guó)實(shí)行分類(lèi)所得稅制，對(duì)公平性的兼顧不足，也不利于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能，已不能適應(yīng)現(xiàn)階段我國(guó)稅制建設(shè)的需要。

三、美國(guó)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）合理界定征收范圍

美國(guó)個(gè)人所得稅的征收是以家庭為單位的，只要有收入的人都要報(bào)稅而且沒(méi)有起征點(diǎn)，涵蓋了居民的全部收入。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取正列舉的方式設(shè)立了包括工資薪金所得在內(nèi)的11類(lèi)稅目。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民的收入形式也日趨多元化，現(xiàn)有的11類(lèi)稅目已遠(yuǎn)不能涵蓋居民的全部收入：一方面，居民通過(guò)各種正常渠道取得的合法、正常的顯性收入未能完全納入個(gè)人所得稅的征收范圍；另一方面，我國(guó)個(gè)人所得稅尚未涵蓋居民通過(guò)各種渠道所取得的隱性收入，這不僅意味著稅基的侵蝕和稅款的大量流失，而且也意味著對(duì)高收入人群收入調(diào)控的缺失，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配職能的有效發(fā)揮。借鑒美國(guó)的做法，并給合我國(guó)個(gè)人所得稅改革基本思路長(zhǎng)期來(lái)看，可以考慮合并部分稅目，增加部分稅目，使我國(guó)個(gè)人使得稅的征稅范圍更加合理化、人性化，以滿(mǎn)足現(xiàn)在飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需要。

（二）完善費(fèi)用扣除項(xiàng)目

第一，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，我國(guó)應(yīng)當(dāng)引入家庭生計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目，這樣可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，平衡不同納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)人民的人文關(guān)懷。第二，完善醫(yī)療費(fèi)用扣除制度，在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的規(guī)定中區(qū)分不同健康狀態(tài)下的醫(yī)療費(fèi)用扣除項(xiàng)目，區(qū)別對(duì)待才能更加公平。第三，建立個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除彈性稅制。針對(duì)區(qū)域的發(fā)展水平不同給予地方政府在稅法上適度調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)限，使得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)能夠因地制宜。完善特殊納稅人的費(fèi)用扣除政策，加強(qiáng)對(duì)弱勢(shì)群體利益的保護(hù)。同時(shí)，還應(yīng)擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，合理地增加扣除項(xiàng)目，達(dá)到公平原則。

（三）適時(shí)引入家庭支出申報(bào)制度

美國(guó)實(shí)行的是以“家庭”為單位的申報(bào)制度，夫妻合報(bào)稅是美國(guó)報(bào)稅最常見(jiàn)的形態(tài)。在我國(guó)則均以“個(gè)人”為標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)制度。我國(guó)個(gè)人所得稅改革方案是全國(guó)兩會(huì)的熱議話(huà)題之一，從長(zhǎng)期來(lái)看，可以借鑒美國(guó)的做法，適時(shí)引入家庭支出申報(bào)制度。如若實(shí)行家庭制的稅收，夫妻雙方收入合并計(jì)稅，這樣類(lèi)似于變相增加了年輕人的收入，可以緩解一部分社會(huì)壓力。

（四）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

通過(guò)以上稅率表對(duì)比不難看出，美國(guó)邊際最高稅率僅為35%，而其起征點(diǎn)換算為人民幣為20萬(wàn)/月。中國(guó)則定為45%，起征點(diǎn)為8萬(wàn)/月。原則上看，體現(xiàn)了中國(guó)富人多繳稅，窮人少繳稅、調(diào)節(jié)收入差距、緩解貧富程度不均的問(wèn)題。但是眼下根據(jù)中國(guó)國(guó)情來(lái)看，45%的最高稅率似乎過(guò)高，而起征點(diǎn)又過(guò)低，這種過(guò)高的稅率易于讓高收入者產(chǎn)生逃稅、漏稅的想法，不利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，同時(shí)也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。然而從實(shí)際征收的情況來(lái)看，每月工資薪金所得能夠達(dá)到45%的最高稅率這一水平線(xiàn)的人幾乎寥寥無(wú)幾，在實(shí)際執(zhí)行中可謂是形同虛設(shè)。在中國(guó)當(dāng)今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，45%顯然不太合理。因此，我國(guó)可以借鑒美國(guó)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，結(jié)合中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，建議將最高的邊際稅率降低至35%，縮減所得稅累進(jìn)檔次為5級(jí)，使稅率檔次簡(jiǎn)化明了。這樣一來(lái)，能夠優(yōu)化我國(guó)的邊際稅率結(jié)構(gòu)，使我國(guó)邊際稅率更加趨于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，有利于我國(guó)參與國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)。另外，在一定程度上能夠緩解高收入者的偷稅漏稅行為，刺激納稅積極性，保證稅收收入。

（五）選擇理想的稅制模式

目前，美國(guó)采用的是世界上大多數(shù)國(guó)家所實(shí)行的綜合稅制，而我國(guó)采取的是個(gè)人所得稅分類(lèi)稅制，且這種稅制在國(guó)際上應(yīng)用較少。借鑒美國(guó)做法結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，應(yīng)建立由分類(lèi)所得稅制模式向分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合個(gè)人所得稅制模式[5]。從公平原則來(lái)看，綜合所得稅制是最優(yōu)的稅制，但在經(jīng)濟(jì)全球化下，注重經(jīng)濟(jì)效率的政策目標(biāo)使各國(guó)政府不得不偏離綜合稅制。從我國(guó)實(shí)際國(guó)情來(lái)看，要實(shí)行綜合所得稅制的難度顯而易見(jiàn)。在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，結(jié)合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，綜合和分類(lèi)相結(jié)合的混合所得稅制模式是我國(guó)今后發(fā)展中較為理想的模式選擇。

四、結(jié)論

我國(guó)個(gè)人所得稅法僅僅經(jīng)歷了三十多年的成長(zhǎng)，比美國(guó)晚了一個(gè)多世紀(jì)，但其成長(zhǎng)優(yōu)化的過(guò)程是快速的，其中也還有很多需要改革和優(yōu)化的方面。通過(guò)以上對(duì)比分析可以看出，中國(guó)的個(gè)人所得稅制度在發(fā)展水平方面，相對(duì)于美國(guó)等國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家還是有一定距離的。個(gè)人所得稅制度的完善離不開(kāi)社會(huì)其他制度的完善，個(gè)人所得稅制度的進(jìn)步也能推動(dòng)社會(huì)其他行業(yè)的進(jìn)步，所以個(gè)人所得稅制度的完善是個(gè)有步驟、等時(shí)機(jī)、明確發(fā)展方向的系統(tǒng)改革，有待我們今后付出更多的努力來(lái)實(shí)施和推進(jìn)。

[1]王夢(mèng)娟.公平視角下中美個(gè)人所得稅比較分析[D].昆明：云南大學(xué)，2015.

[2]王光輝.我國(guó)個(gè)人所得稅稅率制度的完善研究[D].烏魯木齊：新疆大學(xué)，2014.

[3]解紅蕊.我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度研究[D].石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2014.

[4]吳茵茵.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額、稅率及級(jí)次設(shè)定的研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[5]崔軍，朱曉璐.綜合與分類(lèi)相結(jié)合計(jì)征方式框架下的我國(guó)個(gè)人所得稅改革方案設(shè)計(jì)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2015，(2).