經(jīng)濟責任審計風險及其控制措施的探討

李倩倩

摘要：隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，對經(jīng)濟責任審計中如何進一步加強對權力的制約和監(jiān)督，促進領導干部廉政勤政，建立健全懲治和預防腐敗體系的要求也越來越高。加強經(jīng)濟責任審計對構建和諧社會，促進社會主義市場經(jīng)濟健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實意義。本文論述了對于經(jīng)濟責任審計存在的風險進行必要的分析和思考，對經(jīng)濟責任審計在施行中出現(xiàn)的問題提出行之有效的辦法和措施，建立健全監(jiān)督和管理機制，對我國發(fā)展具有十分重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；審計風險

我國的經(jīng)濟責任審計是在改革開放之后才真正發(fā)展起來的，經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，已取得了一定的成果，但相較于發(fā)達國家仍存在著一定的差距，成果仍不夠顯著。經(jīng)濟責任審計作為我國經(jīng)濟發(fā)展的監(jiān)督機制，發(fā)揮著越來越重要的作用，也越來越得到廣泛的重視。但是，審計機關或?qū)徲嬋藛T在審計過程中，由于受到各種因素的影響，對相關責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，做出了與客觀事實不符的審計評價或結論，從而產(chǎn)生一定的審計風險。

一、經(jīng)濟責任審計風險的類型

經(jīng)濟責任審計風險主要指在審計過程中，審計人員由于受到各方面因素影響，對被審計單位或被審計人員應負有的直接或相關責任作出錯誤的判斷，得出了錯誤的審計結論和評價，與客觀事實不符，從而造成嚴重后果的可能性。審計風險主要包括：

1.審計環(huán)境風險

審計的環(huán)境對經(jīng)濟責任審計的實施至關重要，是影響經(jīng)濟責任審計結論和評價的最重要的外部因素。審計環(huán)境包括多個方面，就影響程度而言，經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境，這三個外部環(huán)境因素對經(jīng)濟責任審計影響較大，從而存在相當大的審計風險。目前，我國經(jīng)濟正蓬勃發(fā)展，未來的經(jīng)濟環(huán)境也日趨復雜，經(jīng)濟結構和經(jīng)濟領域也在不斷變化，問題也越來越多，這就出現(xiàn)了很多審計人員不了解不熟悉的業(yè)務內(nèi)容，增加了審計風險。另外，我國社會逐步發(fā)展，政府職能部門對經(jīng)濟責任審計更加看重，第三方的審計逐漸加入到審計隊伍中來，也增加了審計風險。經(jīng)濟責任審計得以開展，重要依據(jù)就是國家出臺的法律法規(guī)，法律環(huán)境對審計工作的影響是直接的、重要的。我國關于審計，尤其是經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)也隨著實際工作遇到的不同問題不斷完善，審計人員對國家法律法規(guī)掌握的程度、法律法規(guī)所涵蓋的業(yè)務范圍都將產(chǎn)生審計風險。

2.責任界定風險

經(jīng)濟責任審計，顧名思義就是要界定被審計單位的事件相關責任人以及所承擔的責任。因此，對于責任的認定是至關重要的問題。我國經(jīng)濟發(fā)展日趨成熟，涉及經(jīng)濟等業(yè)務也越來越復雜，不管是對政府機關還是企事業(yè)單位。由于經(jīng)濟責任審計審計的一般是以往的事件，相關責任人有可能已經(jīng)不在原來崗位。如果時間相隔很長，政府政策和相關制度有相應調(diào)整，審計人員如何判斷責任的大小、性質(zhì)是一個難題。由于經(jīng)濟責任審計有可能關系到國有資產(chǎn)的損失、國家資源浪費，確實責任重大，對經(jīng)濟責任界定的客觀性和準確性的要求也很高。

3.調(diào)查取證風險

經(jīng)濟責任審計是以客觀事實為依據(jù)，以法律為準繩，從而得出的結論和評價。因此，審計證據(jù)對于整個審計過程來說是最基礎也是最重要的一個環(huán)節(jié)。審計人員在調(diào)查取證過程中，對審計證據(jù)的取得手段和渠道都存在局限。由于審計的客觀主體是變化的，可能是不同的經(jīng)濟主體和行業(yè)領域，審計人員很難完全了解審計所需要的證據(jù)是否適當和完整，真實性和有效性無法準確判斷，可能存在一定風險。

4.審計方法與審計程序風險

目前的審計手段和方法影響了審計效率和審計質(zhì)量。在會計電算化不斷發(fā)展的今天，大多數(shù)被審計單位都已經(jīng)實現(xiàn)了利用會計軟件實現(xiàn)財務管理和內(nèi)部會計核算，大部分的財務會計信息都不再是傳統(tǒng)的手工資料，而是被計算機信息系統(tǒng)所取代，這就給審計工作帶來了不小的挑戰(zhàn)。審計人員要結合當時情況運用計算機技術制定相適應審計方法，盡量減輕審計技術帶來的風險。經(jīng)濟責任審計過程中，對被審計單位或相關人員的責任認定需要嚴格遵守國家審計署制定的相關法律法規(guī)要求，保證審計過程的嚴密性、科學性、規(guī)范性。

5.審計評價風險

審計結論是經(jīng)濟責任審計過程的最終環(huán)節(jié)，也是關鍵環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責任審計尤其具有特殊性，因為主要是針對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況的評價，而領導干部的任期內(nèi)工作也比較復雜，所以評價過程更要嚴謹。對于經(jīng)濟責任的審計結論首先要求真實性和合規(guī)性，其次才是對經(jīng)濟效益的評價。由于每個行業(yè)和領域的不同，評價的標準也存在差異，如何科學的判斷，給出比較客觀和公正的審計結論是具有一定難度的。同時，主觀意識也影響審計評價的結果，審計人員是否能夠保持獨立性成為重要一個因素。

二、對經(jīng)濟責任審計風險的控制措施的思考

首先，經(jīng)濟責任要有明確的定義和標準。在經(jīng)濟責任審計過程中，要區(qū)分責任，判斷責任，就要有一個明確的統(tǒng)一的評價標準或者參考指標。對經(jīng)濟責任的審計是依據(jù)相關法律法規(guī)，遵從客觀事實，依照評價標準去衡量的。責任可能是直接的責任，也可能是相關的責任，如何劃分主觀故意還是客觀過失都需要一個認定的標準。只有對責任和評價的明確劃分才能科學的對經(jīng)濟責任進行評價。

其次，審計人員要提高自身素質(zhì)和技能。審計風險的產(chǎn)生也有人為因素，主觀意識的影響。主要是審計人員的經(jīng)驗不足或者自身技能的局限，主觀意識的薄弱等原因。審計人員要加強政治學習，提高政治意識，嚴格遵守組織紀律，遵守職業(yè)精神，始終保持獨立性。同時，要加強自身業(yè)務學習和其他專業(yè)技能的學習，定期組織業(yè)務培訓和鍛煉，提高業(yè)務素質(zhì)，積累實際經(jīng)驗，廣泛了解各個領域相關知識，以應對不同性質(zhì)的審計工作。建立承諾制度，要求審計人員和被審計單位或者相關人員簽訂承諾書，審計人員保證審計過程中的公正、公平、嚴謹、認真，被審計單位和相關人員保證提供真實、完整的審計資料，配合審計人員如實提供相關情況說明。以此，降低審計風險。

最后，審計評價報告要客觀公正。在審計過程的最后，要根據(jù)審計評價和結論出具審計報告。經(jīng)濟責任審計的最終目的是要出具關于被審計領導干部的審計報告，對被審計對象來說是十分重要的，尤其對組織考核、干部任用等，事關個人前途和組織發(fā)展，所以必須科學、公正、客觀、嚴謹。對被審計對象的經(jīng)濟責任審計評價報告要簡明扼要，突出重點情況，抓住主要事件，根據(jù)客觀事實，反映更深層的主觀情況，堅持有理有據(jù)，實事求是。編寫審計報告要基于客觀事實，參考審計評價結論，嚴謹措辭，準確、其恰當?shù)慕M織語言，不要有模糊的詞匯，混淆理解。

改革開放以來，我國經(jīng)濟得到了迅速的發(fā)展，隨著改革開放的深入，在公有制為主體下的多種所有制結合的經(jīng)濟體制下，經(jīng)濟中的各種問題也逐漸顯露出來。對于在經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的違規(guī)，違法的現(xiàn)象，企業(yè)領導干部及單位負責人是否廉潔自律、依法行政和有效履行其經(jīng)濟職責等問題，就需要經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督管理。經(jīng)濟責任審計作為干部監(jiān)督管理的一種制度，是黨中央、國務院賦予審計一部門的一項重要任務，它的產(chǎn)生和發(fā)展是我國政治、經(jīng)濟體制改革的客觀要求。

隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，對經(jīng)濟責任審計中如何進一步加強對權力的制約和監(jiān)督，促進領導干部廉政勤政，建立健全懲治和預防腐敗體系的要求也越來越高。落實科學發(fā)展觀，貫徹依法治國方略，加強干部隊伍建設，反腐倡廉，構建和諧社會，促進社會主義市場經(jīng)濟健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。