企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的比較及選擇探討

摘 要：由于在企業(yè)經(jīng)營活動中的很多環(huán)節(jié)都離不開固定資產(chǎn)，因此企業(yè)若要發(fā)展和提高競爭力，就必須實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的合理評估與管理。反之，忽略對固定資產(chǎn)的管理，就勢必會阻礙企業(yè)的發(fā)展以及預(yù)期經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。在這個前提下，企業(yè)必然不能忽視對折舊方法的比較，而應(yīng)通過不同方法的比較探析最終選擇對企業(yè)最有利的方式。本文主要是從固定資產(chǎn)折舊的概念和影響因素談起，接著介紹了固定資產(chǎn)折舊方法的概念，折舊方法分為四種，分別闡述四種方法的特點及計算方法。分析影響固定資產(chǎn)折舊方法選擇的幾個因素，同時通過案例分析得出企業(yè)實際應(yīng)該選擇的固定資產(chǎn)折舊方法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊

固定資產(chǎn)一直以來對企業(yè)都有著至關(guān)重要的作用，是企業(yè)生產(chǎn)的必要條件。隨著企業(yè)管理制度的完善，企業(yè)針對固定資產(chǎn)評估與管理的作用也愈發(fā)凸顯，而在固定資產(chǎn)的管理中提取折舊尤為重要。目前提取折舊的方法很多，并且在運用過程中存在著較大的差異。不同的固定資產(chǎn)折舊方法會產(chǎn)生不同的會計利潤及稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最終會影響企業(yè)的經(jīng)濟利益?；谶@個現(xiàn)狀，對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是必不可少的。由于固定資產(chǎn)具有一定的物質(zhì)形態(tài)，故而在自然環(huán)境中其本身就具有具體的物理使用年限，而且在使用過程中會受到人為因素和自然因素的影響，因此固定資產(chǎn)本質(zhì)上就是一種費用支出。而這種費用在計提時并不會產(chǎn)生實際的資金變動，不過企業(yè)在進行成本預(yù)算時卻是要考慮該費用的。為了提高經(jīng)濟效益和核心競爭力，企業(yè)除了要對固定資產(chǎn)進行更新和維護以外，更要做好折舊方法的選擇。

一、政策法規(guī)對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響

企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時首先要考慮到國家政策法規(guī)的規(guī)定。就目前來講，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)濟地域?qū)Ω髯缘纳a(chǎn)設(shè)備技術(shù)水準(zhǔn)要求成都不一致，而且國家除了有整體上的行業(yè)和地域規(guī)則外，政府也會根據(jù)市場發(fā)展?fàn)顩r的不同和技術(shù)水平的區(qū)別再制定有針對性的行業(yè)和地域折舊政策。所以企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)的折舊方法時應(yīng)該根據(jù)自己所處的行業(yè)和區(qū)域遵守相應(yīng)的政策法規(guī)，以免給企業(yè)造成不必要的損失。

二、稅收因素對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響

1.稅收籌劃。如果只從所得稅的稅收籌劃角度來看，企業(yè)應(yīng)該采用加速折舊法對固定資產(chǎn)進行折舊。因為在加速折舊情況下前期折舊較多，稅前可扣減的費用也就越多，相應(yīng)的前期應(yīng)納稅額就較少，在一定程度下延遲了納稅，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。相反若企業(yè)采用直線法進行折舊，一方面雖然能夠有效的均衡各年度的會計利潤，但是更有可能加重企業(yè)在前期的稅收負(fù)擔(dān)，特別是對于那些處于成長期或新成立的企業(yè)。所以基于稅收籌劃的考慮，企業(yè)應(yīng)該采用加速折舊法對固定資產(chǎn)進行折舊。

2.稅收優(yōu)惠。本文中所說的稅收優(yōu)惠主要是指減免稅的情況。一般情況下，若一項固定資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命與稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠時期是一致的，那么企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)的折舊方法時則不用考慮稅收優(yōu)惠的影響。若預(yù)計使用壽命比稅收優(yōu)惠期限長，那么企業(yè)就應(yīng)該盡量降低在稅收優(yōu)惠期間的折舊額，這樣才能使得在稅收優(yōu)惠期滿后折舊費用的抵稅效應(yīng)最大化，節(jié)省企業(yè)的資金，增加現(xiàn)金流。在這種情況下，企業(yè)就應(yīng)該選用年限平均法而不是加速折舊法。因為在稅收優(yōu)惠期間的折舊額越大，期滿后的就越少，這樣期滿后折舊費用的抵稅效應(yīng)就無法體現(xiàn)出來。出于這個考慮，企業(yè)應(yīng)該采用平均年限法對固定資產(chǎn)進行折舊。同時對于那些需要采用工作量法的固定資產(chǎn)，則應(yīng)該盡可能減少其在稅收優(yōu)惠期間的使用強度。

3.五年補虧期。對于非上市公司，和稅收減免期一樣企業(yè)應(yīng)注意發(fā)揮其“稅收擋板”的效用，優(yōu)先考慮年限平均法而不是加速折舊法。另外，對于上市公司而言，上市公司的利潤大小會直接影響公眾對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價，進而影響企業(yè)的投資額，這會對公司的發(fā)展帶來不利的影響，甚至有可能影響企業(yè)能否持續(xù)上市。所以，對于一些想要獲取利潤的上市公司而言，它們會采用和非上市公司完全相反的方法來計提折舊，這樣在一定程度上可以保住利潤甚至達(dá)到“扭虧為盈”的效果。

4.所得稅率。所得稅率從兩個方面考慮，一方面是稅率形式，現(xiàn)在的企業(yè)一般采用的是比例稅率，在這種情況下，選擇加速折舊法計提折舊可以降低企業(yè)在前期的稅收負(fù)擔(dān)，若企業(yè)采用的是累進稅率則選擇直線折舊法能減輕企業(yè)的稅負(fù)。另一方面是考慮到稅率的調(diào)整和預(yù)期因素，如果企業(yè)未來預(yù)期的稅率可能會上升，選擇直線折舊法對企業(yè)更為有利。如果企業(yè)未來預(yù)期的稅率可能會下降，企業(yè)則應(yīng)該選擇加速折舊法。

三、企業(yè)的整體效益對折舊方法選擇的影響

企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法從根本上講就是為了使企業(yè)效益最大化，所以在選擇折舊方法時不能忽略企業(yè)的整體利益?，F(xiàn)在有些企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊這塊不夠重視，盲目追求稅收籌劃，而忽略了企業(yè)的整體利益。比如大量采用加速折舊的方法致使企業(yè)的利潤偏低，這是不利于企業(yè)發(fā)展的。眾所周知，目前為了公眾能夠做出合理的投資決策，企業(yè)是需要定期公示企業(yè)的財務(wù)報表等能夠反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息的。若企業(yè)盲目采用加速折舊法使企業(yè)的經(jīng)營狀況經(jīng)常處于一個虧損的狀態(tài)，就會使公眾對企業(yè)失去信息從而就不會愿意投資給該企業(yè)，這樣只會因小失大，進而影響企業(yè)的整體效益。

例如，ABC公司為了擴大生產(chǎn)，在2015年12月購進了一臺新的設(shè)備，價值5萬元，預(yù)計凈殘值0.3萬元，使用壽命為5年，預(yù)計該公司2016年的扣除該設(shè)備折舊之前的利潤為1.2萬元，所得稅率25%。經(jīng)測算，該公司可以有兩個方案對新設(shè)備進行折舊。（1）年限平均法；（2）雙倍余額遞減法。通過計算可知，2016年方案一的折舊額為0.94萬元，凈利潤為0.26萬元，應(yīng)交所得稅650元；方案二的折舊額為2萬元，凈利潤為-0.8萬元，應(yīng)交所得稅0元。如果是出于稅收籌劃的考慮，該公司應(yīng)選擇方案二對該設(shè)備進行折舊，然而由于該公司在2016年的主要戰(zhàn)略為引進投資，研制新產(chǎn)品，故最后該公司選擇的是方案一，也就是直線法對新設(shè)備進行折舊。因此，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，一定要站在企業(yè)整體效益的角度進行考慮，不能盲目的追求稅收籌劃而影響企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

固定資產(chǎn)不同的折舊方法最終是會對會計利潤和稅務(wù)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響，合理的選擇也有利于企業(yè)控制成本。為了提高經(jīng)濟效益和核心競爭力，企業(yè)應(yīng)該詳細(xì)了解各個方法的特點和優(yōu)劣勢，充分考慮相關(guān)政策法規(guī)、稅收因素、固定資產(chǎn)類型及企業(yè)的整體效益等因素的影響，選擇對企業(yè)最有利的折舊方法。除了本文總結(jié)的幾個影響因素外，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的自身情況來具體選擇，分為虧損的、盈利的、固定資產(chǎn)多且價值高的、固定資產(chǎn)少且價值低等多種經(jīng)營狀態(tài)來整體考慮。同時也應(yīng)該考慮到不同的折舊方法對企業(yè)籌資、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、經(jīng)營成本及當(dāng)期損益等經(jīng)營狀況的影響。在實際工作中情況復(fù)雜多變，企業(yè)在選擇折舊方法時不應(yīng)只局限于某一點，而應(yīng)該根據(jù)具體的環(huán)境和狀況來整體比較分析，這樣才能選擇最合理的折舊方法，使企業(yè)效益達(dá)到最大化。

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作者簡介：何憂（1995.04- ），女，籍貫：湖北省咸寧，學(xué)歷：碩士，在讀于中南財經(jīng)政法大學(xué)，初級會計師職稱，研究方向：財務(wù)會計endprint