全面預(yù)算視角下企業(yè)成本管控優(yōu)化路徑探討

季狄安

摘要：隨著市場競爭的日漸激烈，企業(yè)為了更好地占有競爭優(yōu)勢，一直在進行成本的管理控制，文章從全面預(yù)算的視角分析企業(yè)如何更好地優(yōu)化企業(yè)成本管控。作者從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、事后分析這三個方面具體闡述，希望可以為企業(yè)優(yōu)化成本管控提供一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理體系；企業(yè)成本；成本管控；意義

優(yōu)化企業(yè)成本管控是企業(yè)在行業(yè)中保持競爭優(yōu)勢的一個重要手段。以往的成本管理理念就是盡量縮減企業(yè)的各項成本，比如原材料成本、采購成本、設(shè)計成本等，可能會忽略掉一些核心問題，導(dǎo)致企業(yè)最終的破產(chǎn)。隨著財務(wù)管理理念的不斷深入，不少學(xué)者認為，企業(yè)可以緊貼財務(wù)管理理念，在全面預(yù)算的視角下進行企業(yè)成本管控。全面預(yù)算利用企業(yè)全體員工的力量，在保證質(zhì)量的情況下不斷縮短成本，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各項資源高效利用的局面。因此，在論述了全面預(yù)算管理的含義以及全面預(yù)算視角下企業(yè)成本管控對企業(yè)的意義后，本文從全面預(yù)算的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、事后分析這三個方面對如何優(yōu)化企業(yè)成本管控進行了具體闡述。

一、全面預(yù)算管理的含義

預(yù)算是指企業(yè)在進行下一階段的運營前對企業(yè)的資金、人力、物資等企業(yè)資源進行合理有效分配的手段，是為了完成一定的成本目標而事前做好的安排，全面預(yù)算是指需要企業(yè)全體員工共同參與、涉及企業(yè)運營全過程、包含所有成本信息的一種預(yù)算，其最終目標就是實現(xiàn)企業(yè)資源的高效利用，在保證質(zhì)量的情況下盡量縮短成本。全面預(yù)算管理的最大特點就是全面（全員參與、涉及企業(yè)運營全過程、包含所有成本信息）。

全面預(yù)算管理的流程如下：首先，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身實際的運營情況，在深入了解行業(yè)市場情況及競爭對手的情況后，對企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)進行預(yù)算制定，包括企業(yè)該環(huán)節(jié)的經(jīng)營成本、需要多少現(xiàn)金流、預(yù)收入等詳細內(nèi)容。其次，企業(yè)需要制定完善的權(quán)責(zé)利體系，將成本責(zé)任劃歸到每一個部門甚至是每一個員工，并將成本預(yù)算的執(zhí)行狀況與員工的薪酬相掛鉤，建立一定的獎懲機制，促進成本管控目標的實現(xiàn)。最后，企業(yè)同樣需要制定相應(yīng)的監(jiān)督機制。據(jù)了解，一些企業(yè)盡管也是開展了成本預(yù)算的工作，但是執(zhí)行效果并不好，不可否認的說這可能與企業(yè)責(zé)任制的不完善有關(guān)，但是企業(yè)對成本管控的監(jiān)督機制不完善也是一大原因。

二、全面預(yù)算視角下企業(yè)成本管控對企業(yè)的意義

作者結(jié)合文獻綜述及實際的工作經(jīng)驗，總結(jié)出全面預(yù)算視角下企業(yè)成本管控對企業(yè)的意義主要有以下四個方面：第一，全面預(yù)算視角下企業(yè)成本管控的實施可以幫助企業(yè)管理層意識到加強內(nèi)部控制對企業(yè)生存和發(fā)展的重要性，樹立新的管理方式，對企業(yè)的資金、人力、物資等企業(yè)資源進行合理有效的分配。第二，全面預(yù)算視角下企業(yè)成本管控的實施可以進一步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性目標。之所以這樣說是因為全面預(yù)算管理的特點在于全面（全員參與、涉及企業(yè)運營全過程、包含所有成本信息），而且整個預(yù)算管理的過程（預(yù)算編制的制定、完善的權(quán)責(zé)利體系、有效的監(jiān)督機制及事后的分析評價）可以幫助企業(yè)及時掌握現(xiàn)實與理想的差距，快速找到問題的關(guān)鍵點并及時作出相應(yīng)的調(diào)整，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。第三，全面預(yù)算視角下企業(yè)成本管控的實施可以提高企業(yè)整體的管理水平及應(yīng)對風(fēng)險的水平，可以有效的規(guī)避一些市場風(fēng)險及降低風(fēng)險給企業(yè)帶來的價值損失。第四，全面預(yù)算視角下企業(yè)成本管控的實施成功地促進了各個部門間的協(xié)同工作，實現(xiàn)了部門之間的有效溝通與協(xié)調(diào)，尤其是在進行預(yù)算變回的時候。

三、全面預(yù)算視角下企業(yè)成本管理控制的優(yōu)化

第一，制定企業(yè)成本預(yù)算編制。制定企業(yè)成本預(yù)算編制的時候，我們需要秉持在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，盡量縮短產(chǎn)品成本，處處精打細算，不斷實現(xiàn)成本效益的原則，并以產(chǎn)品營銷預(yù)算為基石。筆者認為制定科學(xué)合理的企業(yè)成本預(yù)算編制需要考慮如下幾個因素。其一，企業(yè)需要考慮產(chǎn)品預(yù)算銷售量是多少，這是決定預(yù)算成本的關(guān)鍵因素之一。其二，企業(yè)需要考慮該產(chǎn)品原材料的成本價格，對那些質(zhì)量好價格低的貨源商家進行長期合作，對于像工業(yè)制造業(yè)這種行業(yè)，可以深入分析所需要制造的產(chǎn)品構(gòu)成，考量一下其中的原材料能否可以被其他原料所代替，當(dāng)然這是在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的情況下進行的。其三，企業(yè)需要緊跟市場需求，分析企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場行情，防止產(chǎn)品滯銷等突發(fā)情況。除了以上需要考慮的外在因素影響，我們更需要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部因素對預(yù)算編制的影響，比如說企業(yè)需要加強各部門之間的溝通及對預(yù)算編制的配合，樹立成本管控的意識等。另外，企業(yè)需要制定完善的權(quán)責(zé)利體系，將成本責(zé)任劃歸到每一個部門甚至是每一個員工，并將成本預(yù)算的執(zhí)行狀況與員工的薪酬相掛鉤，建立一定的獎懲機制，在驗證預(yù)算編制數(shù)據(jù)真實性的同時還可以促進成本管控目標的實現(xiàn)。

第二，嚴格按照預(yù)算編制執(zhí)行和控制企業(yè)成本。前面我們也提到，企業(yè)成本管控的實現(xiàn)需要全體人員的共同參與，在進行全面預(yù)算管理的時候，需要制定完善的權(quán)責(zé)利體系，將成本責(zé)任劃歸到每一個部門甚至是每一個員工，并將成本預(yù)算的執(zhí)行狀況與員工的薪酬相掛鉤，建立一定的獎懲機制，因此筆者認為企業(yè)可以推行部門管理制度，將成本責(zé)任分攤到每一個部門。企業(yè)可以將每一個部門視為一個獨立的個體，那么這個個體在日后的發(fā)展中將會充分發(fā)揮自身的創(chuàng)造性，不斷的尋找縮減成本的方法。

針對成本預(yù)算編制執(zhí)行的問題，筆者認為，成本預(yù)算編制執(zhí)行需要呈現(xiàn)一種動態(tài)化狀態(tài)。 對于預(yù)算的執(zhí)行，我們不能強制性的就按照預(yù)算制定的那樣，完全不考慮現(xiàn)實情況，應(yīng)該做到隨時追蹤企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，科學(xué)調(diào)整成本預(yù)算執(zhí)行情況。具體的做法如下：首先，企業(yè)高層對于部門預(yù)算執(zhí)行情況需要做好實時監(jiān)控，不僅可以隨時掌握企業(yè)財務(wù)信息還可以通過分析成本預(yù)算與實際成本之間的差異，剖析現(xiàn)實成本狀況的原因，及時作出調(diào)整，解決成本支出中出現(xiàn)的問題。其次，企業(yè)需要加強成本預(yù)警機制的建設(shè)，各個部門要實時把握部門成本預(yù)算的執(zhí)行情況以及成本預(yù)警的執(zhí)行情況，制定界限清晰的權(quán)、責(zé)、利體系，利用責(zé)任制促進企業(yè)預(yù)算成本的更好實施。

第三，經(jīng)常反思，對企業(yè)成本預(yù)算進行事后分析。首先，企業(yè)需要建立有效的考核機制。這套考核機制需要建立在完善的權(quán)責(zé)利體系上，將成本責(zé)任劃歸到每一個部門甚至是每一個員工，并將成本預(yù)算的執(zhí)行狀況與員工的薪酬相掛鉤，形成一定的獎懲機制。通過企業(yè)高層對于部門預(yù)算執(zhí)行情況的實時監(jiān)控，依據(jù)月目標、季度目標、年終目標來分段進行考核，與此同時，企業(yè)制定的獎懲機制要透明，考核標準要公平公正。全面預(yù)算管理涉及到公司內(nèi)部每一個員工，涉及到公司經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)，這有助于建立企業(yè)員工的歸屬感和責(zé)任感，樹立企業(yè)成本管控的意識以及憂患意識，為企業(yè)戰(zhàn)略性目標的實現(xiàn)盡一份力。其次，建立直觀明朗的參照體系。一些企業(yè)反映說財務(wù)部門所制定的財務(wù)預(yù)算指標與現(xiàn)實成本支出差距太大，完全不切實際，作者認為出現(xiàn)這種現(xiàn)象不僅僅是因為財務(wù)管理與企業(yè)各個部門和運營環(huán)節(jié)脫節(jié)，還因為在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有一個良好的參照標準。針對這一問題，作者指出，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層可以從此處著手，分析歷年來企業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行情況最好的年度，并將該年度每個環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行情況構(gòu)造成一個模型，供現(xiàn)階段參考，不斷歸納和總結(jié)預(yù)算執(zhí)行差異情況的原因，總結(jié)出預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)經(jīng)驗，不僅可以促進本年度預(yù)算順利完成，還可以為以后的預(yù)算執(zhí)行工作提供借鑒參考。最后，開啟全面預(yù)算管理的模式。全面預(yù)算管理模式不僅可以保證全員參與，提高企業(yè)員工的歸屬感和責(zé)任感，還可以提高企業(yè)員工的工作積極性，在觀念和行為上對員工進行塑造，提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

全面預(yù)算管理對企業(yè)進行高效成本管控具有十分重要的意義，幫助企業(yè)合理有效的分配資金、人力、物資等企業(yè)資源，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。對于如何更好的優(yōu)化企業(yè)成本管控，作者也進行了詳細的闡述，希望可以為企業(yè)優(yōu)化成本管控提供一定的參考價值。

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（作者單位：嵊州信元稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）endprint