論企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離

李妮娜

【摘 要】在我國(guó)會(huì)計(jì)和稅務(wù)征收的改革中，分離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是重要的改革內(nèi)容，是在我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展背景下提出的改革需求，這項(xiàng)改革內(nèi)容可對(duì)企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)行推動(dòng)，值得企業(yè)管理質(zhì)量得到提升?；诖耍疚膶?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行分析，對(duì)其區(qū)別、分離意義和措施進(jìn)行綜述。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；分離

近年來(lái)會(huì)計(jì)體系和稅收體系改革創(chuàng)新進(jìn)程在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷發(fā)展和完善的背景下得到的推進(jìn)，且改革創(chuàng)新成果不錯(cuò)，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別在會(huì)計(jì)體系和稅收體系改革創(chuàng)新過(guò)程中越發(fā)顯著。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)均可歸為會(huì)計(jì)科目，但在概念、職能、核算方式等方面存在顯著的差異，且隨著會(huì)計(jì)體系和稅收體系改革創(chuàng)新兩者進(jìn)行分離是必然的趨勢(shì)，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理進(jìn)行改善的重要舉措。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和區(qū)別

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)應(yīng)用特定方式對(duì)企業(yè)的資金流核算和整理，并定期以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與企業(yè)管理者和經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者傳遞會(huì)計(jì)信息。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金流進(jìn)行系統(tǒng)全面的監(jiān)督和核算將企業(yè)的盈利水平等經(jīng)濟(jì)信息傳遞給企業(yè)管理者、經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者和政府相關(guān)機(jī)構(gòu)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是記錄、計(jì)算和整理納稅人的納稅情況和納稅義務(wù)，在企業(yè)管理活動(dòng)中其主要是針對(duì)納稅人納稅情況的管理活動(dòng)，其工作職能主要為對(duì)納稅人的稅務(wù)形成、稅務(wù)申報(bào)和稅務(wù)繳納等與納稅相關(guān)的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管。除此此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)還需對(duì)企業(yè)納稅報(bào)表進(jìn)行編制，若發(fā)現(xiàn)存在稅務(wù)問(wèn)題需及時(shí)進(jìn)行修正和裁決。

（三）兩者區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)雖均為會(huì)計(jì)科目，但兩者之間也存在顯著區(qū)別，其區(qū)別表現(xiàn)主要在固定資產(chǎn)折舊核算和存貨核算這兩個(gè)核算方面。在固定折舊核算方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可選取工作量法進(jìn)行核算，也可選取平均年限法進(jìn)行核算，而稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照規(guī)定的核算程序進(jìn)行核算。在存貨核算方面。稅務(wù)會(huì)計(jì)與固定資產(chǎn)折舊核算一樣，必須按照規(guī)定的核算程序進(jìn)行核算。

二、財(cái)稅會(huì)計(jì)分離的必要性

（一）提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮發(fā)展，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須要不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。一般而言，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的首要方法是將利潤(rùn)進(jìn)行提高，并對(duì)其的生產(chǎn)成本進(jìn)行降低，但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中，企業(yè)所得稅的比例較重，因而為了最大限度降低經(jīng)營(yíng)成本，企業(yè)必須要將財(cái)務(wù)工作與稅務(wù)工作進(jìn)行分離，使得成本管理實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，從而達(dá)到控制企業(yè)成本的目的，由此，企業(yè)利潤(rùn)空間自然會(huì)進(jìn)一步的提高。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部管理

在財(cái)務(wù)核算中，稅收籌劃是其主要核算內(nèi)容之一，同時(shí)稅收籌劃還是組成企業(yè)管理的重要部分。因此，企業(yè)相關(guān)工作人員必須不僅要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，還應(yīng)當(dāng)熟悉相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)，并嚴(yán)格依照相關(guān)的稅收法則開(kāi)展工作，使得企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、合理化以及規(guī)范化，避免出現(xiàn)偷稅漏稅等情況。將財(cái)稅會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，可使得工作人員能集中精力專注于財(cái)務(wù)工作或稅務(wù)工作，這樣既能緩解個(gè)人或部門(mén)的壓力與負(fù)擔(dān)，還能使財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)精細(xì)化與科學(xué)化。

（三）提升企業(yè)形象

從當(dāng)前的情況來(lái)看，大多數(shù)人對(duì)于我國(guó)的稅收體系并不熟悉，甚至衍生出人情稅、關(guān)系稅等壞了公平公正的稅收業(yè)務(wù)。隨著我國(guó)稅收業(yè)務(wù)的不斷完善與規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)也逐漸加強(qiáng)了稅收方面的監(jiān)管，致力于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。從而使得企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)可依據(jù)相關(guān)法規(guī)法律進(jìn)行解決，且若想對(duì)企業(yè)財(cái)稅制度進(jìn)行完善就必須對(duì)財(cái)稅會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，因而工作人員只需要嚴(yán)格依照相關(guān)的稅收法規(guī)開(kāi)展管理工作即可。由此，企業(yè)避稅、涉稅風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)降低，企業(yè)社會(huì)形象、社會(huì)信譽(yù)也會(huì)有相應(yīng)的提升，這對(duì)于長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展具有重要的意義。

（四）滿足對(duì)外開(kāi)放需求

近年來(lái)，在改革開(kāi)放不斷深入的進(jìn)程中，我國(guó)稅收體系在國(guó)際化趨勢(shì)下受到歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家稅收體系的影響，且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位越發(fā)重要，且在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中成為不可或缺的一個(gè)分支。在改革開(kāi)放的背景下，近年來(lái)越多的外商入駐我國(guó)，外商投資額也隨之增長(zhǎng)，從而使得我國(guó)境外投資業(yè)務(wù)隨之增多，因而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離是必然的趨勢(shì)，不僅可利于企業(yè)的國(guó)際化，同時(shí)還可使得企業(yè)境外投資的環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境得到改善，對(duì)稅務(wù)問(wèn)題的發(fā)生率進(jìn)行降低，使得其發(fā)展良性化，且還可為我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益的維權(quán)進(jìn)行保障。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的措施

（一）國(guó)家政策干預(yù)

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，不僅要依靠自身的努力，同時(shí)更要依靠國(guó)家政策的支持，而這主要體現(xiàn)在國(guó)家的合理稅收上。合理的稅收能夠有助于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，同時(shí)，在企業(yè)的管理中，納稅將會(huì)推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然分離。因此，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借助政府的力量，通過(guò)政策的干預(yù)以此推動(dòng)二者的適度分離。需要注意的是，在推動(dòng)二者的適度分離過(guò)程中，需要認(rèn)識(shí)到這是一個(gè)相對(duì)漫長(zhǎng)的過(guò)程中，必須堅(jiān)持可持續(xù)的協(xié)調(diào)發(fā)原則，從而使二者能夠健康地分離。在這方面，我國(guó)可以適當(dāng)?shù)亟梃b或參考其他發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)成熟的方法與原理，從而結(jié)合我國(guó)實(shí)際，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行二者的分離。

（二）改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

健全的會(huì)計(jì)制度對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離尤為重要。就目前我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，鑒于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式上仍存在一定的問(wèn)題，使得多種制度以及體制有待完善，會(huì)計(jì)制度也是其中的一個(gè)缺口。這就為會(huì)計(jì)人員舞弊提供了機(jī)會(huì)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，多種資產(chǎn)持有的形式都要依賴于會(huì)計(jì)制度以此實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理。而在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及工程資產(chǎn)中，則需要借助會(huì)計(jì)上的財(cái)務(wù)、稅務(wù)來(lái)分離。因此，優(yōu)化或健全會(huì)計(jì)制度，不僅能夠解決企業(yè)存在的違法違規(guī)行為，或是賄賂等黑暗問(wèn)題；同時(shí)，還能夠有助于提高相關(guān)工作人的責(zé)任意識(shí)以及專業(yè)素養(yǎng)。

（三）改進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算

從企業(yè)角度分析，企業(yè)需要在稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算上進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，使其不僅能夠充分地考慮到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)以及保全能力；而且還能確保企業(yè)能夠在稅務(wù)的處理上實(shí)現(xiàn)規(guī)范性與統(tǒng)一性。而從國(guó)家角度分析，則需要制定相應(yīng)的法律法規(guī)，以此來(lái)規(guī)范兩者開(kāi)展相關(guān)工作，使得二者既能夠良好的運(yùn)作，同時(shí)又能夠滿足實(shí)際的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中的核算方式。需要注意的是，在會(huì)計(jì)橋牌的規(guī)則上，同時(shí)也需要依靠建立規(guī)范的制度、機(jī)制來(lái)遵守，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的憑證同樣賬簿的保管，需要進(jìn)一步規(guī)范化。

（四）培養(yǎng)綜合素質(zhì)高的稅務(wù)會(huì)計(jì)

從目前會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)從業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，教育的側(cè)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，且企業(yè)招聘的會(huì)計(jì)多數(shù)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因而要想對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，首先就要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)給予重視，為企業(yè)提供綜合素質(zhì)高的稅務(wù)會(huì)計(jì)，使得企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的水平和質(zhì)量得到提升，從而使得企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)全面性發(fā)展，使得其得到不斷的完善，獨(dú)立性得到增強(qiáng)。而在對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行培養(yǎng)時(shí)，不僅需要對(duì)其基礎(chǔ)理論知識(shí)和操作技能進(jìn)行教育，還需對(duì)其進(jìn)行觀念教育，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)提高綜合素質(zhì)的前提是具備高的職業(yè)道德觀，確保其客觀公正的對(duì)納稅人的相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)督，而觀念教育可通過(guò)警示教育和規(guī)范教育等多種手段進(jìn)行教育。

四、小結(jié)

在我國(guó)財(cái)政部門(mén)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域中分離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是重要研究?jī)?nèi)容，兩者分離對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義重大。

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