PPP模式下基礎(chǔ)設(shè)施項目稅收籌劃

朱艷盈

摘要：市場經(jīng)濟(jì)體制下，我國經(jīng)濟(jì)逐步走向繁榮，根據(jù)我國財政部的相關(guān)通知來看，國家對PPP模式的發(fā)展前景十分看好，并要求相關(guān)部門立足實踐，在探索中不斷總結(jié)經(jīng)驗，對國外的成功案例進(jìn)行借鑒，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)。通過PPP模式加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建，提升城鎮(zhèn)化建設(shè)的速度，加強(qiáng)國家治理效能。文章簡要介紹PPP模式，闡述稅收籌劃的相關(guān)原則，詳細(xì)論述稅收籌劃的相關(guān)途徑并提出相關(guān)的風(fēng)險防控策略。

關(guān)鍵詞：PPP模式；基礎(chǔ)設(shè)施；稅收；籌劃

近年來，國家不斷深化PPP改革，隨之而來的我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也得到了一定的改變。首當(dāng)其沖的便是稅收籌劃對于PPP模式發(fā)展的影響。在PPP模式對我國的基礎(chǔ)設(shè)施帶來飛速發(fā)展的同時，也要求對稅收籌劃進(jìn)行一定的改革與創(chuàng)新，使其適應(yīng)時代的發(fā)展?fàn)顩r，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來益處。本文主要為讀者詳細(xì)介紹了PPP模式以及稅收籌劃，希望能夠給讀者帶來一定的啟發(fā)。

一、PPP模式

PPP模式，也可以稱之為PPP融資，實際上也是一種公私合營模式，通過特許權(quán)協(xié)議，政府與私人組織構(gòu)建合作關(guān)系，共同承擔(dān)義務(wù)和風(fēng)險，在一定的年限和范圍中進(jìn)行投資并從中獲取收益。在這些年的應(yīng)用當(dāng)中，帶來的益處也十分明顯。PPP模式引人注目之處就在于引入了社會資本投資，同時政府在項目經(jīng)營的過程中全程參與，在此模式下，一方面政府在推動基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的同時減輕了各種財政負(fù)擔(dān)；另一方面調(diào)動了社會資本的積極性，同時社會資本在項目中所承擔(dān)的風(fēng)險也隨之減小。根據(jù)PPP模式的定義可以將其分為三類：外包類、特許經(jīng)營類和私有化類。

二、稅收籌劃原則

稅收籌劃不是毫無方法地進(jìn)行，必須要遵循一定的原則，才能夠獲取相應(yīng)的效益，主要有四個原則，其中包括合法性原則、事前籌劃原則、全局性原則以及成本效益原則。

合法性原則，要求稅收籌劃所進(jìn)行的工作要在法律允許的范圍內(nèi)，不能夠出現(xiàn)偷稅、漏稅、逃稅的惡劣行為。通過合法合理的籌劃，納稅人將企業(yè)的收支進(jìn)行合適的整合和調(diào)整，從而減輕賦稅，達(dá)到更高的經(jīng)濟(jì)效益。

事前籌劃原則，要求稅收籌劃必須要提前進(jìn)行，該過程必須要在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動之前，使其符合當(dāng)前社會的經(jīng)濟(jì)走勢。

全局性原則，要求納稅人一定要對稅收籌劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，有一個全局性的概念，對于各項的稅收要有一個重點(diǎn)的權(quán)衡，考慮出合適的稅收籌劃方案。

成本效益原則，要求企業(yè)要衡量成本和收益之間的關(guān)系，保持一個合適的比重，在提高收益的同時要注意盡量地降低成本，把成本和效益的關(guān)系調(diào)節(jié)到最佳才是實現(xiàn)合理的稅收籌劃的前提。

三、稅收籌劃途徑

（一）籌資渠道要合理

在不違反國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，選用對企業(yè)自身有利的籌資渠道可以使企業(yè)的項目利益最大化。在籌資時，企業(yè)應(yīng)對各項籌資方案進(jìn)行科學(xué)的論證，以銀行借款、發(fā)行債券和股票等路徑確?；I資的合理性，考慮利息能否實現(xiàn)稅前抵扣，進(jìn)而選取出最優(yōu)方案。這樣，既降低了企業(yè)項目的經(jīng)濟(jì)支出，又可以在稅收環(huán)節(jié)減少一定的納稅金額。因此，企業(yè)一定要盡可能地選擇性價比高的籌資渠道，統(tǒng)籌兼顧，使企業(yè)內(nèi)部效益最大化。例如，在高速公路建設(shè)中，根據(jù)該項目自身的狀況來看，在項目本身的稅后財務(wù)內(nèi)部收益率比銀行貸款利率高的狀況下，應(yīng)采取銀行貸款的方式進(jìn)行籌資，這樣一來不僅能夠通過對財務(wù)杠桿的利用來使財務(wù)內(nèi)部收益提升，而且能夠發(fā)揮抵稅效應(yīng)，讓項目所獲取的利益得到最大程度的提升。

（二）投資項目要合理

由于PPP模式目前在我國的實施取得了良好的效果，所以政府和諸多企業(yè)對PPP模式的作用有所夸大。他們理所應(yīng)當(dāng)?shù)卣J(rèn)為，只要在項目工程中使用了PPP模式，無論什么情況，政府的經(jīng)濟(jì)效益都會有所提高，所以并沒有仔細(xì)地考慮到項目工程的各個方面，例如建設(shè)難度、融資渠道、后期維系等復(fù)雜且困難的問題。這些項目小到社區(qū)的公共設(shè)施環(huán)境的建設(shè)，大到交通網(wǎng)絡(luò)的鋪設(shè)、水利水電工程的開發(fā)以及機(jī)場、車站等公共場合的建立發(fā)展，他們均認(rèn)為可依靠PPP模式來完成，這未免太過草率。

例如，某央企在建設(shè)某三條公路時使用PPP模式，這三條公路分別為1號、2號和3號，投資總額為312億元，其中1號和2號公路的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益比3號好。在建設(shè)前進(jìn)行預(yù)測，1號公路預(yù)計盈利2.6億元，2號公路預(yù)計盈利9.5億元，而3號公路則會虧損6.8億元。如果將三條公路分三個項目并由三個公司進(jìn)行建設(shè)，那么就需要繳納12.1×25%=3.025億元的所得稅。在此種狀況下，構(gòu)建一家公司發(fā)揮抵稅效應(yīng)，三條公路的建設(shè)均作為核算單位。對這三條公路各自建立賬套，此時所得稅的繳納就能夠根據(jù)一個主體計算，所得稅即為5.3×25%=1.325億元。如此便可節(jié)約繳納稅款1.7億元，通過合理選取項目與合作方式能夠使成本得到減少，為企業(yè)贏取更多的利潤。由此例可以看出在PPP模式下對項目業(yè)務(wù)的選取將對經(jīng)濟(jì)利潤產(chǎn)生巨大影響。

（三）項目運(yùn)營要合理

一個項目要取得成功并且獲得有效的收益，前期的準(zhǔn)備工作十分重要，但是在項目的運(yùn)行期間運(yùn)營模式的選擇上也是十分重要的。比如擺在企業(yè)面前的很多個工程項目，這些工程項目有收益好、高利潤、低成本的，也有小型的、無法創(chuàng)造收益的工程項目，對于不同的項目方案，后期所要繳納的稅收也不盡相同，要以發(fā)展的眼光來看待每一個項目工程，盡量為項目創(chuàng)造低繳稅、高收益的回報。在項目運(yùn)營期要對組織形式進(jìn)行合理的選取，例如某國企在建設(shè)公路時，根據(jù)具體狀況選取了不同的項目類型和實施方案，使稅款得到大幅節(jié)約，同時該企業(yè)在選址時，大多選址都是具有財政優(yōu)惠的地區(qū)，項目節(jié)稅效能得到了最大程度的發(fā)揮。

（四）要向政府優(yōu)惠政策靠攏

每一年，國家都會出臺一定的優(yōu)惠政策來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，因而，企業(yè)就應(yīng)該充分利用這些優(yōu)惠政策，為其創(chuàng)造收益，節(jié)省稅收。在項目選址時，應(yīng)盡量選取一些稅收優(yōu)惠區(qū)，例如存在節(jié)稅、免稅政策的地區(qū)，如此企業(yè)的投資成本便會得到減少。另外，對于一些收益甚微的工程項目，政府會基于適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼和優(yōu)惠政策，在稅收方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏p免，這也是一種能夠節(jié)省成本的好方法。

對于PPP項目，政府還推行一定的稅收優(yōu)惠政策，例如在污水處理行業(yè)、垃圾處理行業(yè)等環(huán)境保護(hù)的項目，實行增值稅優(yōu)惠政策，對于一些機(jī)場、鐵路、公路等基礎(chǔ)公共場合及基礎(chǔ)生活設(shè)施實行“三免三減半”的企業(yè)所得稅政策，從政府的角度，這些政策有助于增強(qiáng)企業(yè)對于環(huán)境保護(hù)和便民利民基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的積極性，促進(jìn)我國社會發(fā)展。而從企業(yè)的角度來說，進(jìn)行這些項目的建設(shè)，可以通過政府的稅收優(yōu)惠政策來獲取經(jīng)濟(jì)效益，從長久發(fā)展來看，也在一定能過程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

四、風(fēng)險控制

所有可以帶來收益的方案隨之而來的是風(fēng)險，和投資產(chǎn)業(yè)一般，“高收益伴隨高風(fēng)險”，因此，企業(yè)要控制好稅收籌劃的風(fēng)險，切勿因小失大，對企業(yè)造成不可預(yù)估的嚴(yán)重后果。

首先，企業(yè)要經(jīng)常關(guān)注國家出臺的相關(guān)的政策，根據(jù)政策中包含的內(nèi)容把握好稅收籌劃的最低限度，構(gòu)建風(fēng)險意識，防止風(fēng)險出現(xiàn)。其次，要經(jīng)常關(guān)注政府出臺的優(yōu)惠政策，注意一些優(yōu)惠政策的受益者，要明白哪一些項目才享受政府的優(yōu)惠補(bǔ)貼以及享受稅收優(yōu)惠的程序等。最后，要正確地選擇相應(yīng)的政策，采用行之有效的稅收籌劃，在保證企業(yè)的項目能夠長期正常發(fā)展的情況下，進(jìn)行利益最大化處理，適當(dāng)?shù)乜梢苑艞壱恍└唢L(fēng)險的稅收優(yōu)惠政策，切忌顧此失彼。

五、結(jié)語

總之，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢下，PPP模式在社會經(jīng)濟(jì)中的地位顯得越來越重要。與此同時，我國的基礎(chǔ)項目建設(shè)難免與之相掛鉤，做好稅收籌劃便是邁出這一步的基礎(chǔ)。只有做好稅收籌劃，進(jìn)行合理的籌資和投資，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行風(fēng)險控制，相信能為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡俊.PPP模式下投資項目整體稅收籌劃[J].納稅，2017（08）.

[2]郭培義，龍鳳嬌.PPP模式推進(jìn)過程中的問題及建議[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2015（08）.

[3]俞穎皓，王潁.交通基礎(chǔ)設(shè)施PPP模式的稅收處理研究[J].交通世界，2017（17）.

[4]何太洪，徐蘇云.PPP模式下基礎(chǔ)設(shè)施項目稅收籌劃[J].交通企業(yè)管理，2017（02）.

（作者單位：中鐵二十局集團(tuán)有限公司）endprint