基于路橋工程施工項(xiàng)目模塊化核算的業(yè)財(cái)核算一體化分析

徐曉晴

（四川路橋橋梁工程有限責(zé)任公司，四川成都 610017）

1 業(yè)財(cái)核算一體化應(yīng)用背景分析

隨著交通工程施工企業(yè)推行精細(xì)化管理，業(yè)財(cái)系統(tǒng)建設(shè)日漸成熟，逐步對(duì)接，穩(wěn)健推進(jìn)業(yè)財(cái)融合。但往往受業(yè)務(wù)多樣性、操作人員業(yè)務(wù)水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)參差不齊、系統(tǒng)操作培訓(xùn)不到位、核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目管理制度體系不健全等具體情況影響，導(dǎo)致一些交通工程施工企業(yè)信息化建設(shè)中業(yè)財(cái)融合道阻且長(zhǎng)。如何打破業(yè)財(cái)壁壘，比如業(yè)財(cái)思維視角不同，溝通語(yǔ)言不相通，立場(chǎng)不同等，消除業(yè)財(cái)信息“孤島”現(xiàn)象，為業(yè)財(cái)核算一體化提供有力支撐成為亟待解決的問(wèn)題。

2 業(yè)財(cái)核算差異分析

由于業(yè)財(cái)語(yǔ)言的不相通，常常導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門匯總的成本并非項(xiàng)目最準(zhǔn)確的成本。加之業(yè)財(cái)收入和成本的核算方式均存在差異，導(dǎo)致業(yè)財(cái)盈虧核算結(jié)果存在較大差異。業(yè)財(cái)核算差異分析如下[1]：

其一，在財(cái)務(wù)核算中，收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入。在利潤(rùn)表列示項(xiàng)中，如將列示項(xiàng)劃分與收入有關(guān)的列示項(xiàng)和與成本有關(guān)的列示項(xiàng)，除了以上三項(xiàng)收入以外，與收入有關(guān)的列示項(xiàng)還包括財(cái)務(wù)利息收入、其他收益、資產(chǎn)處置收益。業(yè)務(wù)核算收入則按∑合同單價(jià)×實(shí)際完成的實(shí)物量計(jì)算產(chǎn)值作為收入，除此之外的收入可沖減成本，或者單列合同外收入。

其二，財(cái)務(wù)核算成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出。在利潤(rùn)表列示項(xiàng)中，與成本有關(guān)的列示項(xiàng)還包括稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、減值損失、資產(chǎn)處置損失、營(yíng)業(yè)外支出。就路橋工程項(xiàng)目而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本即工程施工成本，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、工程其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用。業(yè)務(wù)核算成本核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外的其他成本均與財(cái)務(wù)核算一致。業(yè)務(wù)核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要按與完工產(chǎn)值計(jì)算相對(duì)應(yīng)原則。比如工程一切險(xiǎn)清單項(xiàng)在產(chǎn)值計(jì)算中按完成度計(jì)算產(chǎn)值收入，路橋項(xiàng)目已購(gòu)買工程一切險(xiǎn)即可確認(rèn)全部產(chǎn)值收入，那么在核算成本時(shí)將保費(fèi)全額計(jì)入成本。業(yè)務(wù)核算臨時(shí)設(shè)施收入也可按完成度計(jì)算產(chǎn)值收入，成本則按完成相應(yīng)臨時(shí)工程的花費(fèi)核算成本。而財(cái)務(wù)核算保險(xiǎn)成本和臨時(shí)設(shè)施成本可按不同時(shí)期花費(fèi)的剩余收益期進(jìn)行攤銷。

其三，由于存在不平衡報(bào)價(jià)情況，導(dǎo)致不同分部分項(xiàng)工程的毛利率是不一樣的，因此業(yè)務(wù)核算的項(xiàng)目不同階段毛利率在整個(gè)項(xiàng)目施工周期存在不同程度的波動(dòng)性。而財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目毛利率則相對(duì)比較平穩(wěn)，原因在于建造合同計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是按合同總收入×累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本。核算出來(lái)的毛利率與預(yù)計(jì)項(xiàng)目整體毛利率一致。除非工程質(zhì)量、工期、材料價(jià)格等出現(xiàn)較大偏差波動(dòng)導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)總成本產(chǎn)生變化或者變更索賠導(dǎo)致合同總收入產(chǎn)生較大變化，將會(huì)導(dǎo)致核算毛利率出現(xiàn)波動(dòng)，否則財(cái)務(wù)核算毛利率是相對(duì)平穩(wěn)的。但從項(xiàng)目全周期來(lái)看，財(cái)務(wù)核算毛利率跟業(yè)務(wù)核算毛利率相比更為平穩(wěn)。

其四，業(yè)財(cái)核算結(jié)果呈現(xiàn)方式不同。業(yè)務(wù)部門更傾向按清單細(xì)目核算成果展示項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況，而財(cái)務(wù)部門則主要按工、料、機(jī)、其他、間接成本類別核算成果展示項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況。

3 業(yè)財(cái)信息“孤島”存在的原因分析

目前，業(yè)財(cái)信息“孤島”主要存在以下幾個(gè)方面[2]：

3.1 專業(yè)語(yǔ)言差異導(dǎo)致信息不相通

會(huì)計(jì)與工程造價(jià)核算專業(yè)語(yǔ)言有差異，比如工程一切險(xiǎn)在會(huì)計(jì)核算科目中納入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，而工程造價(jià)則單列工程一切險(xiǎn)工程量清單細(xì)目核算。

3.2 信息既不共享也不能互換

業(yè)財(cái)分別有自身的軟件信息系統(tǒng)，雖然財(cái)務(wù)共享中心基本實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)接關(guān)聯(lián)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)鏈可傳入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，但是財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)鏈則未能逆向轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳入業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。

3.3 業(yè)財(cái)核算結(jié)果既不相同也不相通

業(yè)財(cái)核算結(jié)果不相同的原因已在前文分析說(shuō)明，而不相通是業(yè)財(cái)核算結(jié)果差異額未細(xì)分列明導(dǎo)致差異原因，以及列示各項(xiàng)差異原因?qū)е碌牟町愵~，這就導(dǎo)致出現(xiàn)了同一個(gè)項(xiàng)目盈虧情況眾說(shuō)紛紜的局面。

4 如何消除業(yè)財(cái)壁壘使之核算一體化

4.1 取締清單級(jí)成本核算

清單級(jí)細(xì)化成本核算基于更為高效智能且可操作性強(qiáng)的管理信息系統(tǒng)，而且依賴于業(yè)財(cái)系統(tǒng)操作人員對(duì)清單級(jí)細(xì)化成本核算全面理解，全面執(zhí)行與管理信息系統(tǒng)匹配的路橋項(xiàng)目管理制度，方可實(shí)現(xiàn)。但是在路橋項(xiàng)目日常管理過(guò)程中，并沒(méi)有這么理想化，畢竟要求業(yè)財(cái)系統(tǒng)操作人員全面理解清單級(jí)細(xì)化成本核算就很難達(dá)到。因此，需要探索更具有可操作性的成本核算模式。

4.2 建立模塊化核算架構(gòu)

相同的路橋項(xiàng)目組織施工采用不同的施工工法/工藝、分包管理方式、結(jié)構(gòu)用材等均會(huì)產(chǎn)生不同的成本結(jié)果。將路橋工程項(xiàng)目針對(duì)性地模塊化分解進(jìn)行核算。比如，大型臨建工程、采用新型施工工藝的分部分項(xiàng)工程、同種分包管理方式下分部分項(xiàng)工程等，也可以按清單章節(jié)或者分包作業(yè)面等來(lái)劃分模塊。

根據(jù)路橋項(xiàng)目成本核算不同側(cè)重點(diǎn)和具體情況，將工程項(xiàng)目施工部位及無(wú)對(duì)應(yīng)施工部位的合同清單費(fèi)用劃分不同模塊并編號(hào)，再把安全費(fèi)用、間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用也劃分不同模塊并編號(hào)。完成模塊分解編號(hào)后，相應(yīng)的產(chǎn)值、預(yù)算、成本、稅額數(shù)據(jù)均應(yīng)按模塊拆分。為便于成本數(shù)據(jù)核算，在核算中人為地將盤盈利得、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、捐贈(zèng)利得、稅金及附加、資產(chǎn)處置損失、營(yíng)業(yè)外支出納入管理費(fèi)用核算，且安全生產(chǎn)費(fèi)和研發(fā)費(fèi)用需要獨(dú)立劃分模塊核算，同時(shí)含有需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷的清單或工程部位的模塊有且只能含需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷的清單或工程部位。出售后不用于該項(xiàng)目結(jié)構(gòu)施工的材料、設(shè)備、廢舊物資等進(jìn)行對(duì)外銷售或者對(duì)外調(diào)撥應(yīng)納入銷售模塊單獨(dú)核算。涉及且僅含有研發(fā)的分部分項(xiàng)工程劃分研發(fā)費(fèi)用模塊。模塊建立后，業(yè)財(cái)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)化時(shí)均須附加識(shí)別登記業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)歸屬模塊。

4.3 建立共享數(shù)據(jù)庫(kù)

在業(yè)財(cái)核算一體化下，將路橋項(xiàng)目業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)初始錄入端口匯總統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)。

在業(yè)財(cái)系統(tǒng)外另建立共享數(shù)據(jù)庫(kù)，業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)各端口將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳入共享數(shù)據(jù)庫(kù)，共享數(shù)據(jù)庫(kù)參照財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)置的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)財(cái)轉(zhuǎn)化規(guī)則，自動(dòng)識(shí)別并標(biāo)識(shí)數(shù)據(jù)所需關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)科目及其所屬借貸方，再經(jīng)共享數(shù)據(jù)庫(kù)將加工后的需傳入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的完整數(shù)據(jù)鏈傳入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。反過(guò)來(lái)，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心系統(tǒng)中需設(shè)置將需關(guān)聯(lián)比對(duì)的會(huì)計(jì)科目余額表傳入共享數(shù)據(jù)庫(kù)中。

在基于財(cái)務(wù)核算的各項(xiàng)減值計(jì)提不納入核算結(jié)果比對(duì)以及將財(cái)務(wù)核算中除建造合同確認(rèn)的收入以外的收入在共享數(shù)據(jù)庫(kù)中反向抵減成本的條件下，在共享數(shù)據(jù)庫(kù)中設(shè)置將其核算成本額與財(cái)務(wù)核算成本額比對(duì)是否一致。這樣，便可以消除業(yè)財(cái)信息孤島的現(xiàn)象。在共享數(shù)據(jù)庫(kù)中有權(quán)限的業(yè)財(cái)人員均可以全方面查看基于模塊化的項(xiàng)目核算成果，也可以查看業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言過(guò)程中關(guān)聯(lián)的是哪些與核算結(jié)果相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，并可以核對(duì)共享數(shù)據(jù)庫(kù)成本關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)是否與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心一致，自然兩者信息就相通了。

4.4 共享數(shù)據(jù)庫(kù)核算目標(biāo)內(nèi)容

4.4.1 核算階段性各模塊收入、成本及盈虧

共享數(shù)據(jù)庫(kù)中收入以統(tǒng)計(jì)已完工產(chǎn)值計(jì)算，由業(yè)務(wù)端口計(jì)算傳入數(shù)據(jù)條。間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用應(yīng)按一定比例從合同清單拆分出產(chǎn)值，這個(gè)費(fèi)率比例的取值比如可以按間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用分別標(biāo)后預(yù)算額占項(xiàng)目總標(biāo)后預(yù)算成本的比例取值。其他核算模塊產(chǎn)值按∑清單細(xì)目單價(jià)×所屬模塊工程數(shù)量×（1－安全費(fèi)率－間接費(fèi)率－財(cái)務(wù)費(fèi)率－管理費(fèi)率）計(jì)算而得。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按收益期攤銷的費(fèi)用，關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)科目時(shí)可選擇關(guān)聯(lián)原值也可關(guān)聯(lián)攤銷值，但相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值時(shí)需與成本核算方式相匹配的選擇按完成度計(jì)算產(chǎn)值或按工期分?jǐn)傆?jì)算產(chǎn)值。對(duì)于銷售模塊由于標(biāo)后預(yù)算時(shí)無(wú)法預(yù)計(jì)，則銷售模塊核算時(shí)，銷售收入按負(fù)數(shù)沖減成本。其他合同外收入納入相應(yīng)模塊沖減成本，無(wú)相應(yīng)模塊的均應(yīng)納入管理費(fèi)用沖減成本。

除按收益期攤銷的費(fèi)用成本參照與產(chǎn)值匹配的關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)科目余額外，共享數(shù)據(jù)庫(kù)中其他成本按財(cái)務(wù)共享中心會(huì)計(jì)核算成本保持一致，對(duì)于會(huì)計(jì)核算中的研發(fā)成本應(yīng)與研發(fā)模塊成本一致，財(cái)務(wù)利息收入按負(fù)數(shù)分別沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。資產(chǎn)處置收益、其他收益、營(yíng)業(yè)外收入按負(fù)數(shù)分別沖減管理費(fèi)用。綜上所述，共享數(shù)據(jù)庫(kù)中核算出的路橋項(xiàng)目盈虧為項(xiàng)目階段性盈虧，與項(xiàng)目階段性真實(shí)盈虧相匹配，更具經(jīng)營(yíng)參考價(jià)值。

4.4.2 核算材料節(jié)超情況

材料成本約占項(xiàng)目總成本的60%，及時(shí)進(jìn)行材料節(jié)超分析更有利于項(xiàng)目過(guò)程材料成本管控，因此材料節(jié)超分析在成本分析中占重要地位。將路橋項(xiàng)目材料分為原材料、委托加工品和廢舊物資。對(duì)于原材料節(jié)超分析的實(shí)現(xiàn)，需要由業(yè)務(wù)子端口將原材料的總采購(gòu)計(jì)劃、進(jìn)度采購(gòu)計(jì)劃、用于銷售采購(gòu)計(jì)劃、入庫(kù)、自用出庫(kù)、銷售出庫(kù)、自用退庫(kù)、領(lǐng)取單位合同限額、成本核算日對(duì)材料已計(jì)劃未施工的工程部位的材料進(jìn)行理論數(shù)量以及現(xiàn)場(chǎng)原材料存量盤點(diǎn)數(shù)據(jù)傳入共享數(shù)據(jù)庫(kù)，材料出庫(kù)、退庫(kù)、盤點(diǎn)需單列注明辦理單位及材料存放點(diǎn)，材料編號(hào)、名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位需統(tǒng)一，共享數(shù)據(jù)庫(kù)則通過(guò)設(shè)置核算公式實(shí)現(xiàn)原材料用量及價(jià)差節(jié)超分析、領(lǐng)取單位超限額調(diào)撥分析、庫(kù)房損耗分析。廢舊物資銷售收入納入銷售模塊核算，收入以負(fù)數(shù)沖減成本。

4.4.3 核算未完工盈虧

由業(yè)務(wù)子端口將未完工程產(chǎn)值收入、預(yù)算成本數(shù)據(jù)條按模塊劃分傳入共享數(shù)據(jù)庫(kù)，由共享數(shù)據(jù)庫(kù)整合已完工程和未完工程收入和成本，以核算預(yù)計(jì)項(xiàng)目整體盈虧，同時(shí)可以比對(duì)各模塊已完工程和未完工程盈虧率差異，以便分析差異原因。產(chǎn)值收入統(tǒng)計(jì)與預(yù)算編制均在0#臺(tái)賬基礎(chǔ)上標(biāo)識(shí)所屬模塊編制更為穩(wěn)妥，這樣數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)子端口傳入共享數(shù)據(jù)庫(kù)后，更能有效地審查數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否有誤。

4.4.4 核算階段性增值稅進(jìn)項(xiàng)取得率

產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、協(xié)作分包、租賃、原材料入庫(kù)、原材料銷售出庫(kù)、委托加工結(jié)算、委托加工品出售、廢舊物資銷售、其他結(jié)算、涉及折舊的設(shè)備采購(gòu)結(jié)算與出售、費(fèi)用報(bào)銷、收款、費(fèi)用攤銷及折舊數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)子端口傳入共享數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)均需列明進(jìn)銷項(xiàng)稅率，以便核算各模塊不同階段進(jìn)項(xiàng)取得率，以利于項(xiàng)目增值稅稅收籌劃過(guò)程管控。

4.4.5 比對(duì)共享數(shù)據(jù)庫(kù)與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)科目余額是否一致

共享數(shù)據(jù)庫(kù)載入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心業(yè)財(cái)語(yǔ)言轉(zhuǎn)化規(guī)則，列明數(shù)據(jù)條關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)科目編號(hào)、名稱、借貸方。在不同階段核算基準(zhǔn)日確定后，雙方均以此為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，核算該階段時(shí)期內(nèi)的收入成本情況。核算完成，由財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將其關(guān)聯(lián)科目余額傳入共享數(shù)據(jù)庫(kù)，用以比對(duì)關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)科目余額是否一致，以確保數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)準(zhǔn)確性。

4.4.6 比較分析階段盈虧率

共享數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行路橋項(xiàng)目階段性盈虧分析時(shí)，并不能自身審判數(shù)據(jù)是否真實(shí)有效，但可以對(duì)各階段項(xiàng)目預(yù)計(jì)整體盈虧率進(jìn)行比較。如各模塊階段已完工程和未完工程加權(quán)盈虧率波動(dòng)較大，則需進(jìn)一步分析具體是由材料價(jià)格波動(dòng)引起、是質(zhì)量或者安全事故引起、還是工期延長(zhǎng)引起、又或是采用了新的施工組織引起等，如若分析后仍存在較大差異，則需審查收入和成本數(shù)據(jù)是否存在有誤的情況。經(jīng)過(guò)2～3個(gè)核算周期的分析校正后，即可獲得項(xiàng)目整體更為準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)盈虧率。

4.4.7 數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，老項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)用以新項(xiàng)目作為參照

路橋項(xiàng)目劃分好模塊后需在業(yè)務(wù)子端口錄入各模塊工程概況、分包模式、施工工法/工藝概況（包括施工技術(shù)、新材料應(yīng)用和施工組織）、工程地點(diǎn)、工期、業(yè)主分類并傳入共享數(shù)據(jù)庫(kù)，完工后對(duì)項(xiàng)目各模塊進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將結(jié)果傳入共享數(shù)據(jù)庫(kù)。新項(xiàng)目有權(quán)限人員可查閱過(guò)程核算數(shù)據(jù)以及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，選取更經(jīng)濟(jì)可行的分包模式、施工工藝、材料配比使用等。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，業(yè)財(cái)核算方式存在差異，兩者也存在信息壁壘，導(dǎo)致對(duì)路橋項(xiàng)目階段性盈虧核算結(jié)果雖然具有一定聯(lián)系，但始終不相同也不相通。對(duì)此，在兩者之間建立一個(gè)共享數(shù)據(jù)庫(kù)，汲取雙方對(duì)路橋項(xiàng)目核算有利的部分。在收入與成本核算方式相匹配的條件下，以模塊化核算為導(dǎo)向，共享數(shù)據(jù)庫(kù)收入按業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)的產(chǎn)值收入，同時(shí)載入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，業(yè)財(cái)語(yǔ)言轉(zhuǎn)化機(jī)制將業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)傳入的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)條經(jīng)轉(zhuǎn)化關(guān)聯(lián)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心接收的數(shù)據(jù)由共享數(shù)據(jù)庫(kù)傳入，用以核對(duì)確保共享數(shù)據(jù)庫(kù)核算的成本數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心核算形成的關(guān)聯(lián)科目余額相一致。