小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策減稅效應(yīng)分析

李勁松

一、稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的減稅效應(yīng)分析

（一）受益小微企業(yè)數(shù)量及減稅金額逐年增加，降低了小微企業(yè)納稅成本

受益小微企業(yè)數(shù)量大幅增加，小微企業(yè)減稅金額逐年增加，降低了小微企業(yè)納稅成本。根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳公布的數(shù)據(jù)顯示，從2011年11月起，當(dāng)年國家將營業(yè)稅起征點提升到2萬元以后，全國有924萬戶個體工商戶不再繳納營業(yè)稅和增值稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)約290億元。2013年8月1日后，國家對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)不再征收增值稅和營業(yè)稅，為2000萬戶小微企業(yè)降低了納稅成本。2014年，全國約有246萬戶小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，共計減免101億元，其中優(yōu)惠政策受益面達到90%；對2200萬戶納稅人實行減免增值稅和營業(yè)稅，增值稅減免307億元，營業(yè)稅減免204億元，三種合計減免稅款共計612億元。2015年一季度，享受所得稅減半征收政策的小微企業(yè)在90%以上，減免稅額51億元，共有2700萬戶小微企業(yè)和個體工商戶享受暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策，減稅189億元，兩方面政策共計減稅240億元。例如，2015年一季度，浙江省國稅系統(tǒng)所轄的45.08萬戶小微企業(yè)中，有15.63萬戶享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，政策實際受惠面達到100%，小微優(yōu)惠減免稅額共計3.92億元。2015年一季度，山西省嵐縣共為符合條件的小微企業(yè)納稅人辦理增值稅和所得稅稅收優(yōu)惠減免768戶次，減免稅款193878.3元，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策受惠面達98%以上；2015年全年，實施小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策及小微企業(yè)和個體工商戶起征點政策減免稅近1000億元。2015年，固定資產(chǎn)加速折舊政策減稅100多億元，科技成果轉(zhuǎn)化免征增值稅72億元。在稅收優(yōu)惠政策實施過程中，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯減，降低了小微企業(yè)納稅成本。

（二）促進小微企業(yè)就業(yè)人口增加

從國家稅務(wù)管理部門發(fā)布的數(shù)據(jù)信息來看，我國小微企業(yè)可以吸納2億多人就業(yè)，其中小微企業(yè)主達到了5558萬人，雇傭員工達到了1.5497億人，占就業(yè)總?cè)藬?shù)的27.5%，我國七成以上城鎮(zhèn)居民和八成以上農(nóng)民工被小微企業(yè)吸納就業(yè)。2013年7月，小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點調(diào)整后，截止到2015年3月20日新增就業(yè)和再就業(yè)人員的70%以上集中在小微企業(yè)，解決了我國1.5億人口的就業(yè)問題，小微企業(yè)已經(jīng)成為當(dāng)前我國安置新增就業(yè)人員的主要途徑。

（三）推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實施以來，我國企業(yè)市場經(jīng)濟活力有效增強，據(jù)國家工商總局發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015年，我國新登記企業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中的數(shù)量分別為21.5萬戶、64.7萬戶、357.8萬戶，其中，第三產(chǎn)業(yè)比2014年增長24.5%，大大高于第二產(chǎn)業(yè)6.3%的增速，2015年我國新登記企業(yè)中96%屬于小微企業(yè)，第四季度小微企業(yè)周年開業(yè)率達到70.1%。2016年第一季度，全國新登記市場主體301.1萬戶，比上年同期增長10.7%，注冊資本8.8萬億元，增長68.9%，除企業(yè)外，全國新登記個體工商戶187.7萬戶，小微企業(yè)開業(yè)率達71.4%，此外，新登記企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)逐步優(yōu)化，前三個月，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)新注冊86.2萬戶，同比增長27.4%，占新注冊企業(yè)總數(shù)的八成以上。

從短期看，優(yōu)惠政策會使稅收收入出現(xiàn)下滑，不過長期來看，會增強企業(yè)經(jīng)濟實力，積累企業(yè)稅源。與企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和實力的逐步增強相對應(yīng)，企業(yè)對稅收和經(jīng)濟的貢獻率也將不斷提升。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實行中的問題

綜上所述，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實行對減稅起到了非常重要的作用，但在其實施的過程中，仍存在一些問題。

（一）小微企業(yè)難以界定，真正需要減稅的小微企業(yè)難以享受優(yōu)惠政策

符合相應(yīng)要求和條件的小微企業(yè)認(rèn)定難度比較大。目前，雖然我國稅法對小微企業(yè)的認(rèn)定要求和條件做出了明確的規(guī)定，但稅收優(yōu)惠政策的立法層次偏低，各級規(guī)范性文件過多。例如，由發(fā)改委、財政部、工信部、國家統(tǒng)計局聯(lián)合制發(fā)的關(guān)于對中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中，對小微企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)相對籠統(tǒng)，而稅法規(guī)定的小微企業(yè)則更為狹義。這一矛盾，反映了政府部門對小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上理念和利益沖突，一定程度上使扶持小微企業(yè)僅成為一種宣傳層面的熱點。另外，在統(tǒng)計口徑上，目前我國一般只對規(guī)模以上企業(yè)進行統(tǒng)計，往往忽略小微企業(yè)，這也從另一個側(cè)面上反映出了小微企業(yè)的地位；同時，這也導(dǎo)致了相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)不能全面反映我國經(jīng)濟構(gòu)成，影響了有關(guān)研究的開展與決策的制定。在現(xiàn)實征管中，角度不同，對小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識也不一樣，導(dǎo)致基層稅務(wù)人員在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時產(chǎn)生模糊認(rèn)識，影響稅法的一致性，在實際執(zhí)行中難以貫徹落實，以致真正需要減稅的小微企業(yè)難以享受優(yōu)惠政策。

（二）流轉(zhuǎn)稅起征點低，臨界點享受減稅差別較大，易造成不公平現(xiàn)象

在實際工作中，不同起征點的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的區(qū)別較明顯，比如，有兩家小微企業(yè)，甲月銷售收入為30000元，乙為30001元，那么，企業(yè)甲會由于沒有達到起征點不納稅，企業(yè)乙則需全額計稅。雖然，甲乙兩家企業(yè)的銷售收入差別不大，但邊際效應(yīng)卻很明顯。另外起征點較低的問題對小微企業(yè)來說減稅效果不明顯。相同的問題也存在于小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中。

（三）納稅人對優(yōu)惠政策知曉不足，影響執(zhí)行效果

由于稅收優(yōu)惠政策涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜性，其變動性和程序也相對繁瑣，許多中小企業(yè)因為對優(yōu)惠政策的知曉不夠全面、不夠充分，造成了稅企雙方的信息不對等，影響了中小企業(yè)的稅收政策的執(zhí)行效果，增加了遵從成本。隨著經(jīng)濟發(fā)展越來越多樣化，我國稅收優(yōu)惠政策更加復(fù)雜，一定程度上增加了企業(yè)納稅人政策理解的難度，征納成本也不斷提升。由此，企業(yè)遇到不能正確理解和運用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時，往往會雇傭稅務(wù)代理等中介機構(gòu)辦理相關(guān)事宜。在這過程中，如果雇傭成本和收入成反比，很多企業(yè)也會放棄雇傭，從而致使稅收優(yōu)惠政策的有效性受到負(fù)面影響，扶持小微企業(yè)也將僅成為宣傳上的熱點，削弱減稅政策執(zhí)行效果。

三、全面落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策促進小微企業(yè)減稅的對策建議

（一）統(tǒng)一小微資格認(rèn)定的劃型標(biāo)準(zhǔn)，使減稅政策真正落到實處

在稅收法律層面對小微資格認(rèn)定的劃型標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一，在政策層面制定簡便明了、易于基層稅務(wù)機關(guān)清楚認(rèn)識的標(biāo)準(zhǔn)；組織稅務(wù)人員培訓(xùn)活動，提高其業(yè)務(wù)技能和水平，同時比照國家工信部認(rèn)定小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，擴大小微企業(yè)享受所得稅的稅率優(yōu)惠范圍。當(dāng)下，國際范圍內(nèi)高度重視小微企業(yè)的發(fā)展，例如，美國直接以國會立法形式確定小微企業(yè)的認(rèn)定；日本涉及小微企業(yè)發(fā)展的法律體系非常健全；我國也應(yīng)學(xué)習(xí)此種立法形式，將有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策通過法律形式加以確定，確保稅收優(yōu)惠有法可依，使真正將需要減稅的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落到實處。

（二）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，促進減稅多樣化、公平化

一是繼續(xù)深化提高稅收優(yōu)惠力度，提高小微企業(yè)的免稅額度，提升減稅的效果；二是豐富稅收優(yōu)惠的形式，突破單一減免應(yīng)稅收入或稅率等困境，如采用技術(shù)科研費、固定資產(chǎn)加速折舊、設(shè)立科技發(fā)展準(zhǔn)備金、投資扣除等形式；三是將現(xiàn)行免稅政策由全額累計改為超額累進，促進減稅公平化。

（三）提高信息化水平，加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，增強減稅效果

借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，搭建與工商、工信等部門的數(shù)據(jù)共享平臺，實現(xiàn)身份自動識別，后臺數(shù)據(jù)自動匯總分析，信息自然生成提示，讓納稅人真正享受到稅收政策紅利，提高減稅效果；及時完善、升級企業(yè)所得稅預(yù)繳申報軟件和信息系統(tǒng)，完善應(yīng)用程序的提示、互動功能，在申報應(yīng)用系統(tǒng)中為企業(yè)計算稅收優(yōu)惠數(shù)額提供納稅方案，在企業(yè)所得稅申報期限內(nèi)，著重監(jiān)控小微企業(yè)的填報和享受稅收優(yōu)惠數(shù)額的準(zhǔn)確性；對申報逾期，未能享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，及時告知在下次申報時需要抵頂?shù)亩惪顢?shù)額。廣泛積極征求小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的意見和建議，定期匯總12366 熱線中受理頻率較高的涉稅問題，及時掌握小微企業(yè)的關(guān)注熱點、焦點和難點問題，開展針對性的宣傳解讀工作，讓納稅人充分了解優(yōu)惠政策情況，以達到減稅目的。多渠道了解小微企業(yè)的需求，充分對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況進行摸底，分類匯總、有針對性地制定“優(yōu)惠包”，“一對一、面對面”地推送稅收優(yōu)惠服務(wù)，有效促進減稅目的的實現(xiàn)。

（作者單位：呼和浩特經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局）

責(zé)任編輯：代建明