內(nèi)部控制與內(nèi)部審計簡述

阮志君

摘要：隨著世界經(jīng)濟全球化，市場波動風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營和投資的影響越來越大；隨著電子信息技術(shù)的普及，各類風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部的傳導(dǎo)過程中，其滲透速度也將越來越快；隨著金融體系的發(fā)展，企業(yè)對資本市場的運作模式，也將使企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險日益加大。有鑒于此，企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管就成為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全的有效屏障。同時，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善度與執(zhí)行的效果，對投資者利益的保護有重要的意義。內(nèi)部控制如果有重大缺陷，不僅僅會單純導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的下滑，更重要的是有可能給企業(yè)帶來致命的危害。比如，雷曼兄弟和中航油事件，就是內(nèi)控失控事件的典型案例。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0223-02

企業(yè)的內(nèi)部控制是保證投資者得到如實信息、經(jīng)營者根據(jù)信息進行投資決策、管理者綜合信息進行生產(chǎn)經(jīng)營的防火墻。企業(yè)的內(nèi)部控制提高了企業(yè)各個方面信息的可靠程度，對企業(yè)經(jīng)營管理層經(jīng)營決策的活動有著重要的影響。企業(yè)的內(nèi)部審計是在企業(yè)在內(nèi)部建立的一種獨立評價活動，主要對企業(yè)的活動進行檢查和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)活動的一部分，其監(jiān)督離不開內(nèi)部審計。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制都對企業(yè)的管理制度起著建設(shè)、參謀、促進、見證、防護、制約的作用，但是內(nèi)部審計是更高度概括化的管理活動。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計相輔相成，同時也是企業(yè)進行有效管理的基礎(chǔ)?，F(xiàn)就以下要點進行概括說明。

一、內(nèi)部控制的三大方面

內(nèi)部控制簡要可以分為三大部分：經(jīng)營的內(nèi)部控制、會計的內(nèi)部控制和財務(wù)報告的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的根本主要就是進行內(nèi)部牽制，企業(yè)內(nèi)部牽制主要依靠企業(yè)的內(nèi)部控制框架構(gòu)建運行機制、梳理內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)提高活動質(zhì)量和完善內(nèi)部控制制度規(guī)范控制活動。

經(jīng)營的內(nèi)部控制根據(jù)《上市公司內(nèi)部控制指引》的要求，內(nèi)部控制應(yīng)力求全面完整并且應(yīng)該涵蓋經(jīng)營活動中所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于以下環(huán)節(jié)：銷售及收款環(huán)節(jié)、采購及付款環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、貨幣資金管理環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)、擔保與融資環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、人事管理環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的各項環(huán)節(jié)使用的管理制度，同時包括但不限于：印章的使用管理、票據(jù)的領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、擔保管理、質(zhì)量管理、資金借貸管理、職務(wù)授權(quán)及代理人制度、定期溝通制度、信息披露制度、信息系統(tǒng)安全管理等專門制度和附屬公司的管理制度的等。

企業(yè)內(nèi)部會計控制為了更好的服務(wù)于內(nèi)部的管理、外部的監(jiān)督和審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的會計控制，除了要符合我國的會計準則的相關(guān)要求外，還要結(jié)合我內(nèi)控制度的要求，是為提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容包括：授權(quán)與審批控制，記賬、編制財務(wù)報表、保管企業(yè)資產(chǎn)等職務(wù)分離的控制，財產(chǎn)的實務(wù)控制以及對應(yīng)的內(nèi)部審計的控制。會計內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的主線，向下對經(jīng)營內(nèi)部控制有指導(dǎo)性的性作用，向上對財務(wù)報告內(nèi)部控制有收斂風(fēng)險、細化識別的作用。

財務(wù)報告內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度下，主要服務(wù)于外部相關(guān)人、突出保證財務(wù)報告可靠性的控制制度。眾所周知，財務(wù)報告是所有者獲取會計信息的主要載體，財務(wù)報告內(nèi)部控制的建立，可以使企業(yè)在股權(quán)分散和所有權(quán)分離的情況下，所有者依賴的企業(yè)提供的財務(wù)報告更加可靠，從而減少資本市場上日益嚴重的惡性財務(wù)欺詐和虛假信息披露的情況，也有助于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的戰(zhàn)略規(guī)劃、目標權(quán)衡和責任落實。

二、內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計主要是對內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制輸出結(jié)果的審查。內(nèi)部控制審計主要結(jié)合內(nèi)部控制框架，主要有：準則的應(yīng)用、管理層的評估框架、合理保證的概念、管理層的書面說明?？刂平Y(jié)構(gòu)涉及的神經(jīng)內(nèi)容主要是內(nèi)部審計的實施。主要包括：應(yīng)用框架和報告準則、業(yè)務(wù)計劃、評價管理層的過程、對財報內(nèi)控的了解、測試和評價內(nèi)控設(shè)計執(zhí)行的有效性、員工的工作成果、形成財報的控制有效性的審計意見等。財務(wù)報告涉及的內(nèi)容比較多，主要有：財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標、財務(wù)報告內(nèi)部控制的相關(guān)定義、內(nèi)部控制固有局限性的認知、合理保證的概念、內(nèi)部控制審計中管理層的責任、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計重要性分析、財務(wù)報告內(nèi)部控制舞弊分析、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的實施、到內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的關(guān)系、證據(jù)的要求等。內(nèi)部審計發(fā)展至今已形成比較完備的理論體系和實踐規(guī)則，是企業(yè)經(jīng)營方企業(yè)所有者和企業(yè)監(jiān)管方，所共同依仗的標準體系。

三、企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計所涉及的經(jīng)營相關(guān)

企業(yè)的經(jīng)營活動需要花費成本來進行支撐，企業(yè)內(nèi)控成本的投入直接影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量和財務(wù)報告的質(zhì)量。內(nèi)部控制到什么程度？怎樣合理制定財務(wù)報告披露主動性和報告標準？如何分析所投入的人力和物力的配比？這就需要對企業(yè)內(nèi)部控制報告成本、效益與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進行權(quán)衡。根據(jù)統(tǒng)計分析企業(yè)內(nèi)部控制的成本占外部審計成本平均數(shù)為10%左右。發(fā)布內(nèi)部控制報告的企業(yè)比不發(fā)布內(nèi)部控制報告的公司財務(wù)報告質(zhì)量會有更少財務(wù)問題，從而能增強投資者的信心，特別是小公司在這一方面的作用就更加明顯。內(nèi)控報告能提高企業(yè)的長期生存能力是不言而喻的，企業(yè)的投資者認為內(nèi)控報告不但為決策者提供了有用的附加信息，而且能證明在未來時期會減少更少的財務(wù)報表中的錯弊。與此持相反意見的大部分是管理層，很多管理層認為有能力去解決監(jiān)控的問題，并且質(zhì)疑內(nèi)控報告的效益超過了成本。事實證明，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計報告的作用，可以鼓勵投資者，可以通過其分析了解企業(yè)的長期生存能力，也可以提供更多的財務(wù)報告無法明確表示的額外信息。

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計報告是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，其控制理論與會計控制之間發(fā)揮了決策、激勵、監(jiān)督約束的“三大機制”。“三大機制”中整合了會計組織結(jié)構(gòu)、資金監(jiān)控機制、會計與審計信息的網(wǎng)絡(luò)，把內(nèi)控、會計、審計納入了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中。在內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間，治理結(jié)構(gòu)統(tǒng)攝內(nèi)部控制，管理層是企業(yè)的執(zhí)行層是體系的末端，內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系更加緊密。特別是在兩權(quán)分離的情況下，董事會和監(jiān)事會簡接受到利益相關(guān)者的控制，股東大會和都是會制定的相關(guān)制度也體現(xiàn)了所有者的意志。通過制度對管理層績效進行考核、評價體現(xiàn)了不同層次的控制目標，保證每個層次的控制目標與企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標是具有一致性的?？刂频挠行灾苯雨P(guān)系到利益相關(guān)者的合法權(quán)益，減少了某一類利益既得者舞弊的可能性，從而維護了企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整。為企業(yè)留下了治理的空間，減少了機會主義行為，使企業(yè)發(fā)展更為順暢。內(nèi)部控制的成本的可控性與治理缺失導(dǎo)致的成本驟增相比，是可控成本與不可控成本的比較，也是可預(yù)見成本與不可預(yù)見成本的比較，所以有內(nèi)部控制融合的治理結(jié)構(gòu)，更好地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標、也提高了報告的可靠性目標和合規(guī)性目標。

通過制度制定出的管理條例是通過管理者影響其組織成員來實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程。分析內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間的聯(lián)系，引入組織效率概念，在企業(yè)組織框架內(nèi)制定出具有效率的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的性質(zhì)和功能模塊，讓管理控制在科學(xué)的、合理的分析的基礎(chǔ)上更加推動內(nèi)部審計的發(fā)展，通過內(nèi)部審計的反饋不斷完善企業(yè)管理控制的實現(xiàn)。內(nèi)部控制的質(zhì)量決定了企業(yè)代理成本的大小，主要有股東的代理成本，股東與經(jīng)理人之間的代理成本。內(nèi)部審計與外部審計之間具有的相似處，內(nèi)部審計以其替代成本，減少了外部審計的費用。特別是在審計質(zhì)量，環(huán)境不理想的狀態(tài)下，內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用就會更加的明顯。內(nèi)部控制審計對企業(yè)發(fā)表評價的范圍是企業(yè)全部的內(nèi)部控制活動。內(nèi)部控制審計的從業(yè)人員需要具有專業(yè)的能力，包括對經(jīng)營管理方面內(nèi)部控制的評價能力，評定聘請有方面專家是否能完成審計任務(wù)的能力。內(nèi)部審計報告和外部審計報告的側(cè)重點不同，內(nèi)部審計報告主要是針對財務(wù)報告形成過程中所有重要的內(nèi)部控制有效性進行評價。外部審計報告主要受審計準則的制約，對業(yè)務(wù)約定書的確定內(nèi)容進行審計。

內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量也有顯著的關(guān)系。內(nèi)部控制，如果存在重大弱點，會計信息所提供的盈余質(zhì)量也是相對更低，進而企業(yè)的財務(wù)報告可信性也較低。也就是說內(nèi)部控制與企業(yè)會計信息質(zhì)量是成正相關(guān)的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部缺陷越高，其資本成本也就會越高，這是因為高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以有效限制對外報告人為操縱，也降低了會計處理中差錯的風(fēng)險，減輕了企業(yè)和經(jīng)營戰(zhàn)略內(nèi)在的風(fēng)險。內(nèi)部控制審計與企業(yè)價值是具有相關(guān)性的。通過內(nèi)部控制審計信號的有效傳遞，決定了企業(yè)內(nèi)部控制的運行效率和有效性，增強了對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的保證程度，滿足了投資者投資決策的需要保護了投資者的利益。

綜上所述，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計能夠幫助企業(yè)強化監(jiān)督管理的實施，優(yōu)化市場經(jīng)營的效率，規(guī)范管理層職責的履行，使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標更加穩(wěn)妥的實現(xiàn)，減少內(nèi)部和外部環(huán)境所帶來的不確定性風(fēng)險。