“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程成本的影響及應(yīng)對(duì)措施

梁國(guó)賞　李科　廖魯

摘要：本文通過(guò)營(yíng)改增對(duì)建筑工程成本的影響及對(duì)策進(jìn)行分析研究，分析了施工單位稅負(fù)受營(yíng)改增后的影響。針對(duì)這些影響，引出了對(duì)應(yīng)的因?qū)Υ胧?，即加?qiáng)施工中各個(gè)管理過(guò)程的優(yōu)化管控，確保增值稅鏈條的連貫性和完整性。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑工程；工程成本

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0199-02

一、引言

2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅稅務(wù)改革制度開(kāi)始在建筑行業(yè)推行，這一復(fù)雜的系統(tǒng)工程涉及到中央、各省區(qū)地方政府、建筑業(yè)所有公司等利益，特別是對(duì)施工項(xiàng)目的成本產(chǎn)生重大影響，是一項(xiàng)涉及面廣、系統(tǒng)而復(fù)雜、具有極大影響力的變革，對(duì)整個(gè)社會(huì)、行業(yè)、企業(yè)都將帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。對(duì)建筑業(yè)而言，營(yíng)改增政策的沖擊下，影響著企業(yè)組織架構(gòu)，商業(yè)模式，企業(yè)凈利潤(rùn)及稅負(fù)、稅務(wù)體系、工程招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)容、方式方法等工作。除此以外，還影響著建筑業(yè)的上下產(chǎn)業(yè)鏈等。

二、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響

國(guó)家住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳以（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）文下發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，該通知規(guī)定，建筑業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率文件下發(fā)后，引來(lái)整個(gè)行業(yè)、企業(yè)、專家的討論，討論的重點(diǎn)主要是11%的增值稅稅率，對(duì)目前的建筑業(yè)帶來(lái)何種影響，以及企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅時(shí)可能面臨的困境，并對(duì)這些困境如何應(yīng)對(duì)等，總之這一重大變革將對(duì)建筑業(yè)的運(yùn)作方式帶來(lái)全方位的影響。

營(yíng)改增后，不同類型、大小規(guī)模的建筑企業(yè)都要執(zhí)行11%增值稅稅率11%的對(duì)頂。本次稅改主要是進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅和結(jié)構(gòu)性調(diào)整。稅改后，從理論上推算，建筑企業(yè)減稅效果明顯，但在稅務(wù)改革初期，多數(shù)企業(yè)普遍存在實(shí)際繳納稅額增多的現(xiàn)象。究其原因，主要是因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)全過(guò)程、全鏈條征稅，并可通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如能按照稅務(wù)制度規(guī)定，能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額完全抵扣，施工企業(yè)將極大的減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)，尤其建筑業(yè)存在著大量如鋼筋、水泥、混凝土等可以抵扣的項(xiàng)目。

施工企業(yè)要獲得較大的減稅，就必須在可抵扣金額上加大力度，對(duì)于一些大型企業(yè)，由于核算比較規(guī)范，對(duì)增值稅專用發(fā)票的獲得渠道比較重視，因此可抵扣金額就多，就越能達(dá)到營(yíng)改增理論上可以減到的額度。但是相當(dāng)一部分施工企業(yè)仍存在著核算不規(guī)范、經(jīng)營(yíng)粗放、施工管理水平低等問(wèn)題，承接的項(xiàng)目規(guī)模較小，對(duì)于無(wú)法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票的很多材料（如碎石、土、砂石等地方材料），進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣比較困難，因此這類企業(yè)實(shí)現(xiàn)理論上的減稅存在著極大的困難。建筑業(yè)實(shí)行11%的稅率，對(duì)不同的企業(yè)造成的稅負(fù)增減是不一樣的網(wǎng)。

三、營(yíng)改增后工程項(xiàng)目成本管理的應(yīng)對(duì)措施

1.提高施工項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理水平

現(xiàn)場(chǎng)管理水平的高低將會(huì)影響到現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)開(kāi)支的大小，這些額外增加的、不在計(jì)劃預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用，也會(huì)間接的增加稅負(fù)，減少利潤(rùn)。在工程動(dòng)工之時(shí)，就應(yīng)嚴(yán)格的按照工期節(jié)點(diǎn)進(jìn)行施工，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制，盡量避免出現(xiàn)超期、窩工的情況出現(xiàn)。在現(xiàn)場(chǎng)建筑材料、物質(zhì)管理方面，建筑材料作為項(xiàng)目的大頭，占工程造價(jià)的50%左右，因此，對(duì)于材料的選擇、使用，必須有一套嚴(yán)格的規(guī)章制度，一是購(gòu)買材料時(shí)，嚴(yán)控進(jìn)貨關(guān)，做好貨比三家，在滿足質(zhì)量要求的前提下選擇物美價(jià)廉的材料，并要考慮所購(gòu)材料能否獲得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票；二是把好使用關(guān)，必須做好領(lǐng)料簽字制度，預(yù)算員必須對(duì)數(shù)量進(jìn)行審核，方可發(fā)放，避免出現(xiàn)材料多發(fā)放，造成浪費(fèi)，做好計(jì)劃與實(shí)際相一致，否則不在計(jì)劃內(nèi)的浪費(fèi)有可能導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行稅金抵扣。

2.項(xiàng)目管理精細(xì)化，促進(jìn)增值稅票據(jù)取得

施工項(xiàng)目要在招標(biāo)采購(gòu)時(shí)，要在合同內(nèi)規(guī)定，在約定的價(jià)格中必須包含增值稅專用發(fā)票的提供，并在最后，盡最大可能增加進(jìn)項(xiàng)稅票的可抵扣金額，并避免超過(guò)票據(jù)3個(gè)月的認(rèn)證期，出現(xiàn)不能抵扣等問(wèn)題。項(xiàng)目部要加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理，提升項(xiàng)目管理人員素質(zhì)，來(lái)完善增值稅票據(jù)的取得。同時(shí)要規(guī)范合同流程，注重合同簽字成立的過(guò)程，項(xiàng)目部在簽訂合同簽前，要核準(zhǔn)簽約方的身份。同時(shí)簽約是以項(xiàng)目部還是公司的名義簽訂必須要明確，因?yàn)槿绻前词┕ろ?xiàng)目執(zhí)行合同，可能在今后的增值稅費(fèi)用不能全部抵扣，所以要避免亂簽協(xié)議。施工項(xiàng)目在采購(gòu)和分包協(xié)議上應(yīng)明確有供應(yīng)商提供合規(guī)的、同等現(xiàn)金的增值稅發(fā)票，還必須強(qiáng)調(diào)之處供應(yīng)商提供了相關(guān)憑證后方可進(jìn)行付款的要求。

3.構(gòu)建適應(yīng)項(xiàng)目環(huán)境的采購(gòu)管理制度

施工項(xiàng)目在采購(gòu)建筑地材時(shí)，必須要有完善可執(zhí)行的管理制度，確保地材的順利采購(gòu)，并能獲得可抵扣的增值稅票據(jù)。項(xiàng)目部在采購(gòu)建筑三大主材時(shí)，即鋼材、水泥、木材，由于采購(gòu)量大，來(lái)源正規(guī)，供應(yīng)商均能及時(shí)的提供合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)，以便施工企業(yè)能在規(guī)定的日期內(nèi)進(jìn)行增值稅的抵扣工作。但才采購(gòu)碎石、砂石等地材時(shí)，由于采購(gòu)地點(diǎn)距離遠(yuǎn)、運(yùn)輸費(fèi)用高，一般只能在當(dāng)?shù)夭少?gòu)，而目前經(jīng)營(yíng)這些地材的一般是個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，部分供應(yīng)點(diǎn)甚至?xí)挟?dāng)?shù)貝喊詨艛噤N售。因此對(duì)于采購(gòu)這類地材，施工項(xiàng)目獲取合規(guī)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)陡然增大，出現(xiàn)要么不開(kāi)票據(jù)、要么提供的票據(jù)不符合要求等。因此施工項(xiàng)目面對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r，要建立采購(gòu)制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制，盡量到能提供增值稅的供應(yīng)點(diǎn)購(gòu)買，無(wú)其他選擇時(shí)，也要督促供應(yīng)商去稅務(wù)部門申請(qǐng)票據(jù)，以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作，降低納

四、結(jié)語(yǔ)

文章通過(guò)了分析營(yíng)改增后建筑業(yè)、工程計(jì)價(jià)體系、施工項(xiàng)目稅負(fù)的影響，闡述了為了營(yíng)改增后帶來(lái)的各種變化挑戰(zhàn)，同時(shí)針對(duì)這些挑戰(zhàn)，施工單位要從主觀上提高意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)營(yíng)改增法律法規(guī)及各種配套實(shí)施細(xì)則，組織開(kāi)展學(xué)習(xí)增值稅各種知識(shí)，在知識(shí)儲(chǔ)備上打好基礎(chǔ)；強(qiáng)化票據(jù)管理水平，提高財(cái)務(wù)人員綜合水平，并合理分析營(yíng)改增對(duì)自身帶來(lái)的利弊，積極爭(zhēng)取政府的相關(guān)扶持措施，化被動(dòng)為主動(dòng)，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)地位。