關于注冊會計師獨立性缺失的分析

符永富

摘要：隨著世界經濟國際化的日漸深化，加之國內社會主義市場體系的逐漸完善，市場環(huán)境開始變得復雜化。近些年，國內外財務弄虛作假事件屢見不鮮，人們在尋求處理方法時關注到獨立性這一現代化審計項目中非常關鍵的概念。注會師在審計過程充滿獨立性是客觀審計活動的內在需求，文章針對當前注會師缺少獨立性的原因，從多個方面闡述了提高注會師獨立性的一系列建議。

關鍵詞：注會師；獨立性；缺失因素；優(yōu)化策略

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0181-02

在知識經濟環(huán)境下，注會師的作用是為其帶來所需的財務數據，所以，其執(zhí)業(yè)基本原則為獨立、客觀和公正，這還是注會師的職業(yè)道德要求。在市場經濟的持續(xù)發(fā)展階段，注會師的獨立性極易受到諸多因素的影響，如此就會極大影響著審計工作的客觀性和公正性。因此，一定要認真研究影響注會師獨立性的原因，基于此提出科學的處理建議，由此確保注會師的獨立性，保證審計項目的公正與客觀。

一、注會師缺少獨立性的原因

注會師獨立性包含實質上的獨立性和形式上的獨立性。前者要求注會師和被委托方之間沒有利害關聯。而后者是針對第三者來說的，即注會師一定要在第三者面前體現出一種獨立于委托方的身份。獨立性屬于注會師職業(yè)穩(wěn)定的基礎，還是注會師的內在靈魂。當前，國內注會師缺少獨立性的原因主要表現在如下幾個方面：

1.相關方針政策不健全

法律政策對人類的行為具有更強的約束力，若要規(guī)范審計工作，就需從健全立法與嚴格執(zhí)法這兩個層面進行法律監(jiān)督。首先，針對不標準的審計行為，需有相關的法律對其進行說明；其次，針對違法違規(guī)的審計行為，要嚴格根據法律制度進行懲罰。但是實際操作中，國內相關法律政策還不健全，對許多行為僅僅做出了簡單規(guī)定，缺少細則內容，并且，執(zhí)法環(huán)節(jié)也不嚴格，針對個體的懲罰很輕，如此就導致部分審計者出現僥幸思想，導致審計失去獨立性。

2.對客戶過度依賴

當前，在市場經濟環(huán)境下，審計環(huán)境也處在買方市場下，如此就造成注會師過度依賴客戶。如果是企業(yè)內少數管理者出現了違法違章行為，則為了可以躲避法律的懲罰，均會通過注會師來隱瞞違規(guī)行為，并進一步加大會計師事務所和注會師的壓力，如此就造成會計師事務所為保留客戶采取隱瞞方式。而且，會計師事務所的經費均是由客戶來支付，大部分客戶的審計成本僅僅占據業(yè)務收入的一部分，但針對有些獨立合作人而言就占有較大比重。而且，合伙人與事務所的地位及大客戶有較大關系，為防止客戶流失，審計者更注重客戶的意見，通常會按照客戶意見來執(zhí)業(yè)，這樣就會極大影響注會師獨立性。

3.外部監(jiān)督薄弱

因為外部監(jiān)督薄弱，造成注會師出現違法行為。當前，國家在對注會師監(jiān)督的相關部門有財務部門、證監(jiān)會和會計師協會等等，但這類部門之間職責劃分不清楚，常常產生責任互相推諉的現象。而且，當前國家的相關法律制度也不完善，造成注會師監(jiān)管工作較差，這在一定程度上影響到注會師獨立性。注會師的違法成本很低，而且其違法會獲得更多的經濟效益，如此會直接降低其獨立性。因為注會師違法成本較低，如此就不能更好約束注會師的行為，令許多注會師的獨立性不能獲得保障。

4.注會師和委托方之間的關聯

注會師和受委托方之間有利益聯系，并且還有一些利益方面的矛盾，這些關系會干擾注會師的獨立性。如果注會師和受委托方之間的利益相同，則表示注會師本身利益和義務出現矛盾，而為了保證自身利益就極易干擾獨立性。若注會師和被審計組織之間出現利益矛盾，則注會師會借助職權便利來損害審計方的利益，進而干擾其獨立性。

5.上市企業(yè)治理框架不健全

現今，部分上市企業(yè)的治理框架不夠健全，這就造成其管理方面權利比較集中，最終極大影響到審計工作的獨立性。針對一個健全的企業(yè)治理框架，主要是因為股東具備決策權、董事會屬于股東決策的決定性。在企業(yè)，會計師事務所需受聘于股東會，而且對股東會直接負責。但事實上，上市企業(yè)的決策權還是在董事會，而且企業(yè)的治理框架中內部人操控的情況十分常見，如此就造成企業(yè)的審計活動受到諸多干預，由此降低了其獨立性。注會師不能符合管理層的要求，將極易被解雇，因此，注會師的行為會受到管理者的干預和影響，最終造成審計效果受到影響。

二、增強注會師獨立性的途徑

1.健全權回避機制

要建立完善的權回避機制，由此防止會計師事務所和被審計單位之間出現利益矛盾。在具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)，因為執(zhí)法不當，造成會計師事務所和被審計對象之間出現較大的利益糾紛。對于這種情況，一定要加大執(zhí)法部門的執(zhí)法力度，針對那些因為利益糾紛而干擾注會師獨立性的情況進行嚴厲處罰，由此來確保其公正和客觀。

2.優(yōu)化注會師工作環(huán)境

當前在市場經濟背景下，注會師獨立性將受到諸多因素的影響，不只有注會師本身的因素，而且在制度上也有很多原因。但其中最關鍵的一個因素就是注會師的工作環(huán)境，如此，在完善注會師工作環(huán)境時，也會推動改革的步伐與發(fā)展，要進一步健全社會主義市場體系，完善市場環(huán)境，由此為注會師創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，確保其獨立性。

3.加大對注會師的監(jiān)督力度

若要確保注會師的獨立性，就必須保證對其進行嚴格監(jiān)管，由此約束注會師的執(zhí)業(yè)行為，防止產生一些違法行為。要優(yōu)化相應的法律政策，并編制出詳細的監(jiān)督細則和一些懲罰措施。此外，對監(jiān)管人員還要建立健全的激勵機制，由此調動他們的工作積極性，優(yōu)化相關監(jiān)督體系與監(jiān)管流程。嚴格控制注會師的違規(guī)成本，制定民事經濟賠償制度，由此來防止產生違規(guī)行為。

4.全面創(chuàng)新審計委托方式

（1）設立審計委員會并挖掘其職能作用。設立審計委員會能夠有效監(jiān)督審計的審計活動，保證審計項目的有效性，為了讓審計委員會充分發(fā)揮出價值，在設立審計委員會時，要保證不能使少數企業(yè)管理人員掌控審計者的選任大權，委員會組員應當是具備專業(yè)能力且和企業(yè)管理者及審計者均沒有緊密關聯的單獨股東。另外，審計委員會成員最好保持在固定狀態(tài)，盡可能不要產生變化。

（2）審計者變更資料要及時公布。在特殊環(huán)境下，企業(yè)會為了隱瞞自身的違法行為而調整審計者，為避免這種現象的出現，審計者的變更資料要及時公布。公開的資料一定保證準確詳細，要涉及變更原因、審計者與管理層之間存在的沖突等資料。

（3）監(jiān)事會充分發(fā)揮出內在作用。監(jiān)事會是為確保企業(yè)正常運營與維護股東權益而建立的，當前，因為國內企業(yè)的股權獨特性，導致董事會與監(jiān)事會的人員為同個上級服務，很難發(fā)揮出其內在價值。在審計過程，要給予監(jiān)事會更大的權利，使之可以監(jiān)督企業(yè)審計活動的開展，防止產生審計喪失獨立性的情況。

5.優(yōu)化企業(yè)的治理框架

一定要進一步完善企業(yè)的產業(yè)結構，優(yōu)化企業(yè)的治理框架，進而為注會師獨立性帶來制度上的支持。能夠創(chuàng)建以法人股東為主的多樣化結構，創(chuàng)建投資金融組織。投資基金和個人、國家等各方投資對象共同持有企業(yè)股份的框架體系，由此防止在企業(yè)內部產生一家獨大的情況。而且，還要給予監(jiān)事會剩余效益的索取權，可以使之行駛相關的監(jiān)督權力，以此削減運營人員的權利。此外，要建立完善的獨立董事機制與審計機制，由此來確定會計師事務所的酬勞與相關成本。

6.完善注會師的工作行為

創(chuàng)建包含學校教學、崗前培訓與再教育一體化綜合教育系統。在崗前培訓中，在CPA考試中引入職業(yè)道德考試內容；然后制定注會師職業(yè)道德培訓與考評制度，對考評不達標的人員，嚴禁注冊登記與聘任。在再教育中，職業(yè)道德要變成注會師終身學習的內容，以確保注會師維持較高的職業(yè)道德。

三、結語

綜上所述，隨著時代的不斷進步，注會師在市場上的作用越來越顯著。現如今，注會師的獨立性開始缺失，并受到諸多因素的干擾，為了確保其客觀性和公平性，一定要對這些因素展開研究，提出科學可行的處理方法，由此確保注會師獨立性，推動國內會計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。