論稅收事先裁定制度的可行性和必要性

摘要：隨著社會(huì)上企業(yè)的快速發(fā)展和各種境外的投資活動(dòng)的頻繁往來，稅收的管理與服務(wù)受到了更多商界的關(guān)注，在企業(yè)避稅行為日益頻繁的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅活動(dòng)也加劇了稅務(wù)征收與管理的復(fù)雜性，企業(yè)對自己未來商事行為稅收情況的預(yù)測性和稅務(wù)機(jī)關(guān)履行國家納稅義務(wù)所應(yīng)遵循的確定性在某些情況下出現(xiàn)了矛盾和沖突。

關(guān)鍵詞：稅收事先裁定；稅收；必要性

一、稅收事先裁定制度的概念

稅收事先裁定制度是納稅人為了合理的規(guī)劃自己的商事活動(dòng)，自己已經(jīng)完成或者即將進(jìn)行的交易中涉及稅務(wù)問題的部分向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，請求稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)作出的在一定的時(shí)期內(nèi)具有法律約束力、確定力的書面決定的服務(wù)。出于對國家機(jī)關(guān)的合理信賴，納稅人據(jù)此安排自己的納稅活動(dòng)，以期消除稅收上的不確定性。

二、引進(jìn)稅務(wù)事先裁定制度的必要性

1、有利于增強(qiáng)納稅人對稅收行為的可預(yù)測性?；趪曳梢?guī)定的稅收行為的確定性，長期以來，納稅人在稅務(wù)的征收與管理中一直處于弱勢地位，出于稅收的固定性這一特征，納稅行為在很大程度上失去了靈活性，這造成了納稅人權(quán)力的缺失。我國稅法規(guī)定的納稅人的權(quán)力僅針對已經(jīng)發(fā)生的交易，而且僅僅保障了納稅人一般性的知情權(quán)，即可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家法律法規(guī)的規(guī)定。但是這與稅收事先裁定制度相比仍有較大的差距，稅收事先裁定制度保障了納稅人根據(jù)自身的實(shí)際情況而提出涉稅問題的權(quán)利，依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回復(fù)而合理安排生產(chǎn)生活，消除稅收的不確定性，提高分析成本收益的準(zhǔn)確性，指導(dǎo)納稅人投資決策。同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅中存在的特殊情況和問題，促進(jìn)稅法的修改和完善。再者，稅收事先裁定制度有利于上市公司保持信息通暢和引進(jìn)外資企業(yè)。上市公司由于其開放性特征，要求信息實(shí)現(xiàn)最大程度的公開性、真實(shí)性、安全性。如果上市公司通過稅收事先裁定制度排除了自身的不確定性，有利于樹立積極 履行社會(huì)責(zé)任的良好形象，吸引投資者，從而獲得較高的股份發(fā)行價(jià)。同理，境外的外資企業(yè)通過這一制度了解了符合自身的稅務(wù)征收條件和情況，通過計(jì)算利潤的收入情況而決定該國是否具有投資價(jià)值。

2、有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)提升服務(wù)水平，加強(qiáng)管理能力。納稅人在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出事先裁定申請的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過申請材料了解納稅人的生產(chǎn)生活進(jìn)行情況，預(yù)測其安排交易的方式方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況提出合理的建議或意見，幫助納稅人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而提高收益。在這一過程中，提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)水平，變靜態(tài)執(zhí)法為動(dòng)態(tài)服務(wù)。其次，納稅人所頻繁提出申請的問題多為法律尚未考慮到的地方，靜態(tài)的法律必然難以覆蓋到快速變化發(fā)展的社會(huì)，通過納稅人的提問，稅務(wù)機(jī)關(guān)有利于發(fā)現(xiàn)目前稅法上存在的漏洞和管理中出現(xiàn)的疏漏，這為今后稅法的修改和稅務(wù)的管理指引了新的方向。在稅務(wù)機(jī)關(guān)公布了事先的裁定解釋和意見后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)時(shí)跟進(jìn)納稅人的的執(zhí)行情況，提高稅務(wù)的遵從度。

3、有助于形成良好的稅企合作關(guān)系。通過稅收事先裁定制度，納稅企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)以事先裁定的方式進(jìn)行稅務(wù)問題的交流，一方面減少了稅后檢查所導(dǎo)致的消極影響，另一方面有利于打破以往不平等的狀態(tài)，促進(jìn)了稅企關(guān)系平等性的發(fā)展。納稅人在消除不確定性因素的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也希望納稅人合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而保障國家稅收收入的穩(wěn)定來源。

三、引進(jìn)稅務(wù)事先裁定制度的可行性

1、我國具備實(shí)施這一制度的機(jī)構(gòu)條件。目前對于這一問題有兩種方案，一是由獨(dú)立于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的司法機(jī)關(guān)來實(shí)施這一制度。司法機(jī)關(guān)對法律的了解和解釋更具有專業(yè)性和權(quán)威性，且獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人，事先裁定也更具公平性。但是，目前我國司法機(jī)關(guān)案件堆積數(shù)量較大，如果這一制度由司法機(jī)關(guān)實(shí)施，必將加大司法機(jī)關(guān)的工作壓力，因此，納稅人的申請未必能得到司法機(jī)關(guān)的及時(shí)回復(fù)和解釋，這反而有悖于這一制度的初衷，稅收事先裁定制度主要是為了對納稅人尚未進(jìn)行的交易行為給予稅法上的解釋，如果拖延未決可能會(huì)延誤納稅人生產(chǎn)生活的安排，這與事先裁定制度相背而馳。因此，筆者更傾向于另一種方案，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)來對相關(guān)問題作出稅法上的解釋。稅務(wù)機(jī)關(guān)長期接觸稅務(wù)問題，如果得到稅法方面的專門性培訓(xùn)必定能夠承擔(dān)起該制度的法律解釋工作，畢竟稅收事先裁定制度只是稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的一個(gè)新種類而不是創(chuàng)制新的法律。由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一管理有益于保持稅收服務(wù)的一致性，特別是能夠在全國范圍內(nèi)得到統(tǒng)一的執(zhí)行，確保了不同地區(qū)納稅人稅收待遇的平等性。

2、納稅人具有接受和配合的可能。在通常情況下，納稅人也會(huì)通過各種途徑向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢有關(guān)稅收的問題，但一般方式的咨詢對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言并不具有法律上的約束力和拘束力，納稅人還是不能夠準(zhǔn)確安排自己的交易行為，因此，對于納稅人而言他們會(huì)有強(qiáng)烈的意愿來消除這種不確定的因素，從而保障生產(chǎn)生活的安全性。其次 ，申請事先裁定有利于緩解與稅務(wù)檢查和反避稅調(diào)查的矛盾。綜上所述，稅收事先裁定制度在很大程度上能夠被納稅人所接受。

3、充分市場機(jī)制調(diào)節(jié)收費(fèi)制度的優(yōu)勢。有的學(xué)者認(rèn)為實(shí)施這一制度不應(yīng)當(dāng)收費(fèi)，實(shí)行完全免費(fèi)的制度，因?yàn)檫@本來就應(yīng)當(dāng)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的范圍之內(nèi)，為了保護(hù)納稅人使用這一制度的積極性，應(yīng)當(dāng)實(shí)行免費(fèi)制度。但是筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)收費(fèi)并且應(yīng)當(dāng)由市場調(diào)節(jié)收費(fèi)的項(xiàng)目和數(shù)額，在此基礎(chǔ)上由政府加以規(guī)制和管理。首先，作為有償提供給納稅人的制度，不會(huì)增加政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。其次，依據(jù)提交申請的稅務(wù)問題的復(fù)雜難易程度收費(fèi)，有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極性，若是一味地實(shí)行免費(fèi)制度，提交申請的稅務(wù)案例必然大量堆積，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)在無利益科研的情況下也不能確保案件得準(zhǔn)確度和作出解釋的及時(shí)性。

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作者簡介：王金柱（1993-），男，山西原平人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2016年（法學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法.endprint