談事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

鐘波+趙晶靜

摘要：完善和優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，不僅能使事業(yè)單位的管理能力、抗風險能力穩(wěn)步提升，而且有助于事業(yè)單位加強廉政建設，更好地落實為人民服務的宗旨。本文對當前事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，并由此提出了一些解決措施，謹供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 對策

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度涉及較廣

事業(yè)單位的服務形式多種多樣，與之對應的服務范圍也較為廣泛。其服務領(lǐng)域不僅包括產(chǎn)品購買、收支活動、財務管理，還包括監(jiān)督監(jiān)察、行政執(zhí)法等特定性事業(yè)單位業(yè)務，涉及范圍遠遠大于企業(yè)業(yè)務范圍。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應該努力做到服務類型全覆蓋，做到服務類型與內(nèi)部控制制度相協(xié)調(diào)。

（二）會計核算系統(tǒng)復雜

事業(yè)單位中包括兩種不同的組織方式，一種是按照企業(yè)的設立標準建立的法人單位，另一種是政府機構(gòu)設置的事業(yè)單位，這兩類事業(yè)單位均采取非盈利的會計核算制度，比單純的企業(yè)單位會計核算系統(tǒng)更為復雜。

（三）內(nèi)部控制側(cè)重彌補公共服務不足

企業(yè)是以盈利為目的、最求利益最大化的法人單位，因此企業(yè)的內(nèi)部控制制度也是為追求利潤而設立。而事業(yè)單位的設立則是為了彌補政府機構(gòu)提供公共服務未能滿足公眾需求而設立的，其目的并非追求經(jīng)濟效益，而是更好地彌補公共服務的不足，完善政府公共服務體系，實現(xiàn)社會效益最大化。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控機制不完善

1.組織建設存在不足

事業(yè)單位實行的組織制度是以黨組織為核心的一把手負責制，其內(nèi)部控制體系主要包括審計、紀律檢查、行政等三個主要部分，還包括上級主管部門以及各種形式的外部監(jiān)督和監(jiān)察。而企業(yè)實行三權(quán)分立的內(nèi)部組織架構(gòu)，在決定的做出、實施以及后續(xù)的監(jiān)督等方面都優(yōu)于事業(yè)單位的組織架構(gòu)。事業(yè)單位決策的做出通常通過上級授權(quán)審批的方式，而其對應的監(jiān)督機構(gòu)與事業(yè)單位同屬一個部門，這極大地消磨了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效性。

2.風險防范意識較弱

因為事業(yè)單位從事公共服務類工作，很難產(chǎn)生類似企業(yè)的經(jīng)營風險，由此導致事業(yè)單位財務職員風險防范意識缺失，不能及時預知事業(yè)單位在提供公共服務時的未知風險，甚至認為不正當?shù)男袨椴⒉灰欢▽е聡乐氐暮蠊?，從而存在一種僥幸心理，忽視制度和法律的約束，為不法分子的作案活動留下可乘之機。

（二）執(zhí)行力度不夠，控制活動不完善

1.未對不相容崗位進行分離監(jiān)督

這尤其體現(xiàn)在事業(yè)單位財務領(lǐng)域，并未做出與其他崗位的嚴格分離。這樣的崗位分配容易造成徇私舞弊的行為出現(xiàn)。在實施過程中，由于內(nèi)部控制系統(tǒng)的人員設置不健全，經(jīng)常將內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務分配給財務工作人員，使得內(nèi)部控制制度完全失去效力。

2.收支管理條理不清

第一，對事業(yè)單位收支活動原始票據(jù)的保存、管理存在缺陷，收支活動原始票據(jù)的使用、報銷、核查程序不規(guī)范。第二，未對事業(yè)單位收支活動原始票據(jù)進行定期檢查管理，這很容易造成事業(yè)單位資產(chǎn)脫離內(nèi)部控制的監(jiān)管以及私設小金庫等現(xiàn)象的出現(xiàn)，甚至有的事業(yè)單位通過虛報單位支出金額、白條充當資金等方式非法挪用單位資產(chǎn)。

3.預算管理機制不完善

由于事業(yè)單位欠缺完善有效的預算管理機制，使得事業(yè)單位對資金的運用效率大大降低，難以實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，甚至出現(xiàn)浪費預算資金的現(xiàn)象。這體現(xiàn)在事業(yè)單位預算管理制度與現(xiàn)實差距太大，事業(yè)單位所采用的增量預算導致事業(yè)單位預算資金逐年增加。

（三）信息溝通存在障礙

事業(yè)單位經(jīng)常會出現(xiàn)部門之間、上下級之間內(nèi)部信息不通暢的問題。一些業(yè)務之間相互獨立，容易導致獲得的有關(guān)信息全部來源于本部門內(nèi)部，而無法從其他部門獲取必要的信息，造成信息無法共享。而信息的不通暢又會使單位不同部門在處理大量信息的過程中存在信息傳遞滯后，容易導致內(nèi)部決策者決策的滯后，不利于單位的發(fā)展。單位員工由于信息不對稱無法正確控制程序、對象等，無法有效地實施和參與內(nèi)部控制。

（四）資產(chǎn)管理不到位

資產(chǎn)管理存在不到位的問題主要體現(xiàn)在：相關(guān)人員對資產(chǎn)的管理未形成統(tǒng)一標準、資金盤查清點制度不完善、使用與保存資產(chǎn)不符合要求、低價處置資產(chǎn)、賬面與實物不符等現(xiàn)象。因為行政事業(yè)單位在賬務處理過程中沒有成本核算的具體要求，導致盲目購買、重復購買等問題，容易造成辦公所用花費居高不下而行政效率低下等現(xiàn)象。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

1.加強管理者對內(nèi)部控制的重視

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，管理者的地位至關(guān)重要，影響著相關(guān)活動的運行效果。因此，行政事業(yè)單位的相關(guān)管理者應對其管理事項或內(nèi)部控制增強安全意識，以防范未知風險，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)漏洞并制定解決措施。此外，作為單位內(nèi)部控制的推動者與制定者，領(lǐng)導層應不斷掌握先進的管理知識，經(jīng)常與財務、紀檢、業(yè)務等部門溝通交流，及時掌握相關(guān)人員的意見，保證內(nèi)部控制措施得到廣泛的贊同，以此完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制整體環(huán)境。

2.提高財務人員素質(zhì)

財務人員作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要人員，極易受到其他人員的影響，提高財務人員素質(zhì)顯得至關(guān)重要。監(jiān)督和檢查資金的使用情況及項目收付完成情況，并第一時間反饋該環(huán)節(jié)存在的隱患與問題是行政事業(yè)單位財務人員的主要職責。因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制必須提高財務人員的素質(zhì)。第一，財務人員應不斷學習相關(guān)知識和新觀念，提高其專業(yè)水平，熟悉我國的相關(guān)法律法規(guī)；同時提高自身的道德水平，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、誠信勤奮的工作作風。第二，財務人員應加強監(jiān)督意識，了解單位重大事項合同的簽訂和內(nèi)控制度等，可以隨時為單位提供有效的信息和數(shù)據(jù)。第三，財務人員應扎實掌握財務會計相關(guān)知識與技能，同時應關(guān)心時事，為適應本地區(qū)本部門發(fā)展的要求，學習相關(guān)的內(nèi)部控制理論。

（二）建立完善的風險評估機制

在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，風險評估工作尤為重要。設立風險評估機制具有以下意義：一方面設立相關(guān)機構(gòu)能夠有效地識別、評估并控制風險，以減少風險對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動帶來的損失；另一方面風險評估機制良好運行能保證內(nèi)部控制活動的順利進行。為完善風險評估機制，行政事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)的風險評估方法，即SWOT分析法。SWOT分析法作為當代經(jīng)濟學的基礎(chǔ)，其主要思想是政府等公共部門可以采取私人部門的相關(guān)管理理念和管理機制。因此，事業(yè)單位內(nèi)部的控制過程中，采用該分析法有利于實現(xiàn)目標風險最小化。除此以外，風險評估時，要關(guān)注行政事業(yè)單位外部環(huán)境的變化，比如社會公民的意愿等。因此，事業(yè)單位應權(quán)衡不同部門的風險承受能力與偏好，隨時應對風險的到來。

（三）加強信息的溝通與交流

行政事業(yè)單位應完善其信息溝通與采集手段，從而保證信息有效、及時、順暢，確保內(nèi)部控制運行良好。加強信息溝通與交流，主要包括兩個方面：一方面單位內(nèi)部信息的共享，利用單位內(nèi)部辦公系統(tǒng)進行內(nèi)部信息的傳遞，包括會議內(nèi)容、部門文件、規(guī)章制度、統(tǒng)計信息等，確保相關(guān)人員及時得到必要的信息；另一方面及時與上級主管單位溝通，例如與上級審計部門、財會部門、業(yè)務部門等，向其反映內(nèi)部控制的相關(guān)問題，使相關(guān)部門能夠準確及時了解財政預算的使用情況與資金的流向等。endprint