企業(yè)集團的全球稅務籌劃

申發(fā)偉

摘要：中國企業(yè)集團跨國經營的開展使其面臨激烈的國際競爭，而全球稅務籌劃的成敗是國際競爭勝負的關鍵因素。華為是中國企業(yè)集團成功跨國經營的代表，其在全球范圍內的稅務籌劃亦非常成功，廣大中國企業(yè)集團參與到國際競爭的過程中，可通過學習華為全球稅務籌劃的經驗，更加自信、從容地降低稅負，迎接全球經濟一體化的挑戰(zhàn)。

關鍵詞：企業(yè)集團 全球稅務籌劃 華為 經驗

隨著全球經濟一體化的深入，越來越多的中國企業(yè)集團走出國門開展跨國經營?？鐕洜I需面對復雜的國際形勢，受跨國經營所在地政治、經濟、法律環(huán)境的影響，不同國家經濟政策及稅制，給企業(yè)集團的跨國經營帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。全球稅務籌劃日益重要，企業(yè)集團的全球稅務籌劃得當，會有效降低企業(yè)集團的全球稅負，使企業(yè)集團的國際競爭力大大增強。我國企業(yè)集團的全球稅務籌劃起步比較晚，重視程度尚不夠，并缺乏相關的專業(yè)人才和稅務籌劃經驗。

一、全球稅務籌劃是必然需求

企業(yè)集團的跨國經營必然引起國際稅收和稅務籌劃，全球稅務籌劃的需求主要表現在投資需求、業(yè)務需求、人員需求三個方面。

（1）投資需求方面，企業(yè)集團海外戰(zhàn)略推進的過程中，無論是投資數量，還是投資規(guī)模，將逐步加大，投資步伐將加快，海外投資最終落地前，稅務考量尤為重要；企業(yè)集團全球經營，將在不同國家設立眾多子公司，在集團層面，需要整體考慮股權架構以降低整體稅負；企業(yè)集團全球經營必須充分利用國際資本市場融資，融資風險不容忽視，并需考慮如何選擇最恰當的資本結構。

（2）業(yè)務需求方面，隨著跨境關聯交易的增加，必須恰當處理關聯公司的轉讓定價，轉讓定價風險加大；國際上強化了稅務同期資料的提供和審核，各國稅務局不斷加強稅務稽查；國際人員派遣和外籍人員，需統(tǒng)籌考慮跨國個稅申報和籌劃，降低額外企業(yè)雇主義務發(fā)生的風險。

（3）人員需求方面，企業(yè)集團尚不具備國際視野的稅務籌劃團隊和缺乏專門的稅務人才；派往海外子公司的財務人員對所在國稅務知識理解不足，當地稅務業(yè)務處理能力尚需提高；針對涉稅問題，由于語言、政策的不同理解、文化背景等原因，海外子公司與集團層面的涉稅問題溝通不暢。

二、華為全球稅務籌劃的成功案例

華為公司是中國企業(yè)集團跨國經營取得成功的杰出代表，2016年營收5215億元，凈利潤371億元，其中60%的營收來自海外，華為實現了真正意義上的跨國經營。從華為2016年報取數，分析2015、2016年華為的稅負率情況，可得知華為全球稅務籌劃開展的總體效果。

從表1可以看出，華為公司近兩年所得稅稅負率分別為12.9%和13.4%，低于我國企業(yè)所得稅稅率25%，也低于我國高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，處于較低的水平，華為的全球稅務籌劃非常成功，值得深入探究。

（一）華為全球稅務籌劃的基本信息

1.華為全球稅務籌劃的動因

華為致力于全球經營戰(zhàn)略，市場份額和收入大部分來自海外大型跨國公司，海外員工眾多，涉及的稅種已超出了所得稅、流轉稅的范疇，對全球稅務籌劃進行總體籌劃和切實執(zhí)行是華為海外擴張的重大課題。

2.華為全球稅務籌劃的方法

方法如圖1所示。

3.華為主要海外子公司情況

通過表2可以看出，華為在荷蘭、新加坡、香港、印尼、日本等國家設立了設計、開發(fā)、生產、銷售、投資等性質的子公司。

（二）華為國際避稅地的選擇

1.將歐洲區(qū)域的控股公司設在荷蘭

華為技術有限責任公司的注冊地在荷蘭，它是歐洲區(qū)域子公司的投資主體，歐洲區(qū)域各子公司的股息分派給華為荷蘭，注冊地在荷蘭具備進行稅務籌劃的條件如下。

（1）廣泛的稅務協定，荷蘭已同美國、英國、中國等近50個國家簽訂了全面稅收協定，對丹麥、瑞典、芬蘭、英國、美國等國家股息預提所得稅稅率為零。

（2）歐盟成員國身份，荷蘭作為歐盟成員國，可以享受歐盟法令的有利條款，歐盟內關聯公司之間的利息和特許權使用費預提所得稅率為零。

（3）居民公司稅收優(yōu)惠政策，荷蘭稅法規(guī)定，居民企業(yè)取得的股息和資本利得按35%的企業(yè)所得稅課征，但對符合一定條件的外資部分所取得股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。

2.香港、新加坡也是華為選擇的國際避稅地

華為充分利用香港和新加坡的稅收網絡，進一步降低稅負。香港作為避稅地的優(yōu)勢在于無股息和資本利得稅，且對來自海外收入的免稅；距離大陸近，相對容易建立商業(yè)實質，可滿足稅務局的商業(yè)實質認定和檢查要求；劣勢在于稅收協議網絡相對狹窄。新加坡作為避稅地的優(yōu)勢在于整體稅負低，對滿足條件的企業(yè)提供豐富的稅收優(yōu)惠政策，稅收協定網絡廣泛；劣勢在于對股息收入免稅的要求較高。

（三）華為子公司控股架構的設立

華為對子公司所得設置，一般采用稅后所得分配到有稅收協定關系的所在國；稅前所得分配到低稅率管轄地區(qū)，并通過股權架構籌劃有效降低稅率。

通過圖2可以看出，控股架構轉換前，海外歐洲區(qū)域的各子公司如果將股息匯回國內，需要交納10%的預提所得稅；而通過控股架構的設置，增加了中間控股公司，歐洲區(qū)域子公司的預提所得降為0。

（四）華為資本結構的安排

稅法上，對利息和股息的差別對待使借款利息可以在稅前扣除，而股息則只能在稅后分配。

華為的做法是通過對海外子公司借款的方式，使海外子公司享受到利息支出稅前扣除帶來的整體稅負降低。通過表3可以看出，華為海外子公司資本結構的調整帶來了稅負降低效應。

華為作為跨國經營和全球稅務籌劃的典范，將為我國企業(yè)集團的跨國經營和全球稅務籌劃提供良好借鑒。

三、企業(yè)集團應積極開展全球稅務籌劃，降低稅負和涉稅風險endprint

（一）恰當選擇國際避稅地

好的國際避稅地應滿足條件：稅負低、業(yè)務開展便利、政治法律環(huán)境完善穩(wěn)定。目前國際上公認的避稅天堂有荷蘭、新加坡、香港、百慕大、愛爾蘭等國家和地區(qū)。在國際避稅地設立控股公司，稅前所得分配到低稅率的管轄地區(qū)，標準稅率低，甚至是零稅率；稅后所得最好分配到有稅收協定關系的國家，可享受較低的預提所得稅稅率；避稅地多持有稅后利潤，享受稅收遞延的好處。

（二）利用中問控股公司設置控股架構

通盤考慮海外各區(qū)域公司的控股架構，合理選擇中間控股公司以降低整體稅負；海外子公司設立和變更時，需要將控股架構和稅務安排作為重大考慮事項。

（三）合理籌劃跨國經營的資本結構

合理安排好企業(yè)集團及海外子公司的資本結構，尋求權益融資和債務融資的最佳比例，在盈利高的區(qū)域和海外子公司加大債務性融資，發(fā)揮利息支出的稅前抵扣所得稅的作用，適當加大財務杠桿，并注意防范償債風險。

（四）建立適應跨國經營的稅務團隊及人才儲備

建立稅務精英團隊，提升集團稅務管理團隊的級別，用全球化、專業(yè)化的稅務人才充實稅務管理團隊，將事后被動應對和補救的模式變?yōu)槎惽胺e極把控和管理；建立區(qū)域公司和海外子公司定期匯報涉稅問題和稅務風險事項的機制；適當聘請專業(yè)的稅務咨詢公司指導稅務團隊建設和從大局上規(guī)劃企業(yè)集團的全球稅務籌劃。

（五）做好轉讓定價及同期資料準備，防范稅務風險

（1）全面評估轉讓定價風險，做好有形資產轉讓定價、勞務轉讓定價、融資轉讓定價、無形資產轉讓定價。有形資產轉讓定價，抬高企業(yè)實物投資的資本額，不僅從中獲利，而且可以增大投資額，虛增固定資產，多提折舊，少繳稅款；控制產品外銷渠道，控制零部件或原材料的進貨渠道，通過產品銷售使海外子公司收取較高或較低的傭金或回扣，實現利潤轉移。勞務轉讓定價，合理使用直接收費法、間接收費法、成本分攤法進行定價。融資轉讓定價，正常交易原則作為稅務部門處理轉移定價問題的標準，需要設定正常的交易環(huán)境，以應對稅務部門的檢查；同時，在進行融資轉移定價策劃時，需要考慮兩個獨立企業(yè)之間的借貸利息或者同期銀行借貸利率作為參考標準。

（2）積極應對BEPS、做好國別報告。世界各國包括中國在內已陸續(xù)執(zhí)行BEPS行動計劃，國家稅務總局2016年第42號文《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》，主要是對國別報告做出要求。這就需要按要求填報全球經營信息，包括員工人數、收入、各國利潤和其他信息數據，如未能準確、合規(guī)完成申報，可能會導致稅務局的審查；參與該項行動計劃的國家，可以通過交換計劃交換情報，了解關聯交易信息。

（六）做好國際人員派遣和外籍員工的個稅籌劃

國際人員派遣和外籍員工的涉稅問題主要表現在雇主境內外負有各項額外義務的風險，相關稅務問題處理不當，可能會使企業(yè)集團承擔額外的納稅義務，外派人員的雇傭關系管理中存在的漏洞可能導致企業(yè)面臨勞動法方面的違約風險，可能會導致員工的出入境管理風險，員工在某一國家可能面臨的逃稅指控會嚴重損害公司的聲譽。具體稅務管理和風險防控方面，注意機構和子公司所在地的稅務合規(guī)性申報，合法合規(guī)的履行代扣代繳義務，避免高級別員工外派被認定為常設機構，指導和監(jiān)督公司員工尤其是海外子公司員工依法納稅。

四、結論

企業(yè)集團在跨國經營過程中，必須積極應對來自稅務方面的挑戰(zhàn)，在各國稅法的基礎上，通過對國際稅法的理解、運用，開展全球稅務籌劃，降低企業(yè)負擔。華為全球稅務籌劃的成功實踐給眾多企業(yè)集團跨國經營和全球稅務籌劃提供了良好的借鑒，在此基礎上，企業(yè)集團需遵循成本和效益相結合的原則，注重局部利益和整體利益的結合，用長遠的觀念不斷提高全球稅務籌劃水平。endprint