“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”進(jìn)行稅務(wù)判定的探討采用RPA技術(shù)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的

魯洋 Lu Yang

（北京羅格數(shù)據(jù)科技有限公司羅格研究院，北京 100080）

作為經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，是人類通過數(shù)據(jù)（數(shù)字化的知識與信息）的識別、選擇、過濾、存儲和使用，引導(dǎo)與實(shí)現(xiàn)資源的快速優(yōu)化配置與再生，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形態(tài)[1]。當(dāng)今社會，普遍被接受的“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”概念，是2016年G20杭州峰會上發(fā)布的《二十國集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》中對“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”的概括，即以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟(jì)活動①2016年二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人杭州峰會,二十國集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議.。

數(shù)據(jù)顯示，中國2018年數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到了31.3萬億元，占GDP比重達(dá)34.8%，已成為世界公認(rèn)的網(wǎng)絡(luò)和數(shù)字化大國，其中，涉及數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)稅收增長分別為60.8%和18.1%[2]。可見，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的財(cái)政收入，在未來必將成為國家財(cái)政收入的主要來源。與此同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用，也使得各國政府充分認(rèn)識到，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對本國財(cái)政收入的貢獻(xiàn)，將是未來提升政府公共服務(wù)能力的重要物質(zhì)保障。因此，在保護(hù)與刺激本國經(jīng)濟(jì)、推動世界各國經(jīng)濟(jì)合作的基礎(chǔ)上，研究如何對數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)征稅，已成為各國稅務(wù)主管當(dāng)局共同關(guān)心并積極實(shí)踐的主題。但是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的新的商業(yè)模式，對傳統(tǒng)的國內(nèi)、國際稅法體系和稅收征管模式也構(gòu)成了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在征稅過程中，各國稅務(wù)主管當(dāng)局主要面臨著居民身份、銷售所得來源地以及利潤歸屬地難以認(rèn)定的三重挑戰(zhàn)。這其中最為核心的問題就是涉及銷售所得來源地的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的爭議

目前，包括中國在內(nèi)的世界各國稅務(wù)主管當(dāng)局在確定企業(yè)或自然人是否在本國存在納稅義務(wù)時(shí)，大多依據(jù)屬地原則與屬人原則相結(jié)合的方式，來判斷其歸屬于來自境內(nèi)和境外的收入，從而做出相應(yīng)的稅務(wù)處理。無論境內(nèi)境外，在傳統(tǒng)的稅收征管體系中，確定常設(shè)機(jī)構(gòu)是否在本國取得收入，是各國稅務(wù)主管當(dāng)局確定稅收管轄權(quán)，開展稅收征收管理與納稅服務(wù)的前提與基礎(chǔ)。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無論企業(yè)或自然人，其商業(yè)行為可在互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等高新技術(shù)的支撐下，不受任何空間與時(shí)間的約束，開展全天候商業(yè)活動，企業(yè)或自然人所取得的收入與實(shí)際常設(shè)機(jī)構(gòu)的關(guān)系依賴性就變得極其松散甚至依賴性消失。

我們以GG公司提供的網(wǎng)絡(luò)廣告服務(wù)為例，來說明數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式在常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷上的復(fù)雜性。GG公司的搜索引擎因其領(lǐng)先的市場占有率，吸引著各類企業(yè)在其平臺發(fā)布廣告。廣告發(fā)布者與GG公司所涉及的合同簽署、廣告費(fèi)支付、廣告發(fā)布等均在線完成。來自全球范圍的廣告收入，正以這種方式源源不斷地向GG公司匯集。在世界經(jīng)濟(jì)一體化與行業(yè)細(xì)分的市場中，全球化的網(wǎng)絡(luò)廣告服務(wù)提供商往往通過國家間稅制差異或稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外條款，對企業(yè)組織架構(gòu)在地理位置上進(jìn)行巧妙設(shè)置，尋求稅收成本的最小化。

本例中，GG公司將歐洲總部設(shè)在企業(yè)所得稅稅率較低的愛爾蘭，向整個(gè)歐洲地區(qū)提供包括網(wǎng)絡(luò)廣告在內(nèi)的數(shù)字化服務(wù)。假如一家英國的書店在GG公司發(fā)布圖書廣告，其支付給GG公司的廣告費(fèi)最終被GG公司匯集至愛爾蘭總部，雖然這部分廣告收入來自英國，但由于GG公司在英國本土未設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)，自然也就回避了在英國的納稅義務(wù)。

通過以上案例可以看出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式相比，存在著諸多的不同之處。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新型商業(yè)模式基于現(xiàn)代信息和通訊技術(shù)，以及對于海量數(shù)據(jù)的開發(fā)，因而模糊了商品與服務(wù)之間的界限；各種模式所采取的途徑、形式、所產(chǎn)生的影響，及其貨幣化渠道之間，存在著極大的差異；數(shù)字經(jīng)濟(jì)不同商業(yè)模式之間存在著諸多相似性，即價(jià)值創(chuàng)造分散，并與“實(shí)體性存在”脫鉤。尤其是國家間在激烈的國際稅收競爭中，這些新型商業(yè)模式會暴露出現(xiàn)行國際直接稅框架中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，因?yàn)檫@一框架當(dāng)初設(shè)計(jì)所針對的對象是實(shí)體企業(yè)。也就是說，現(xiàn)行國內(nèi)、國際稅法體系中對常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義與描述，基于傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，而對數(shù)字經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的商業(yè)模式中的常設(shè)機(jī)構(gòu)，已經(jīng)無法通過法律條款的形式進(jìn)行概括與限定。

二、常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)踐中存在的不足與“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”的技術(shù)局限性

部分已經(jīng)開征和準(zhǔn)備開征“數(shù)字稅”的國家，界定“顯著經(jīng)濟(jì)存在”的標(biāo)準(zhǔn)，僅從征稅對象營業(yè)收入的維度來判斷“經(jīng)濟(jì)存在”的顯著程度。這種以主營業(yè)務(wù)收入來判斷“顯著經(jīng)濟(jì)存在”的標(biāo)準(zhǔn)，其“經(jīng)濟(jì)存在”的顯著性是相對的，存在諸多的不足。主要體現(xiàn)在：

（一）設(shè)計(jì)思想仍基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式。已實(shí)踐數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)的國家中，征稅對象及條件，無論企業(yè)的全球數(shù)字化主營業(yè)務(wù)收入，還是企業(yè)在本地?cái)?shù)字化主營業(yè)務(wù)收入，均與企業(yè)的某一個(gè)或某些實(shí)體常設(shè)機(jī)構(gòu)對應(yīng)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式中，實(shí)際操作上仍可能存在無法界定收入源頭的情況。

（二）“經(jīng)濟(jì)存在”的顯著性過于片面。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中典型的商業(yè)模式，其在某一特定區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)顯著性，不僅僅存在于其來源于該區(qū)域的主營業(yè)務(wù)收入，還可以有許許多多的方面，如本地域名；支撐數(shù)字化服務(wù)平臺的本地服務(wù)器位置；結(jié)算及第三方支付平臺的常設(shè)機(jī)構(gòu)及本地服務(wù)器位置；數(shù)字化服務(wù)平臺在本地的注冊用戶數(shù)、活躍用戶數(shù)；從本地向數(shù)字化服務(wù)平臺發(fā)起的訂單、合同數(shù)，以及這些訂單成交后所對應(yīng)的交易金額；相關(guān)物流信息等。

同時(shí)，在判斷“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”時(shí)，現(xiàn)有的技術(shù)體系存在諸多的局限性：

第一，從構(gòu)成“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”的判定標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式來看，企業(yè)數(shù)字化業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量是海量的，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間是不固定的，業(yè)務(wù)發(fā)起的范圍是全球性的。這種業(yè)務(wù)特性決定了判定企業(yè)“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”的方法，必須要有強(qiáng)大的信息技術(shù)支撐才可以實(shí)現(xiàn)。

第二，判定企業(yè)的“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”，需要對企業(yè)大量的數(shù)字化信息進(jìn)行跟蹤、采集、加工整理和統(tǒng)計(jì)。有的時(shí)候還需要通過對比企業(yè)不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)甚至預(yù)測企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和穩(wěn)定性。比如，我們需要對訂單信息、結(jié)算信息，甚至物流信息進(jìn)行綜合關(guān)聯(lián)判斷，才能確定一筆業(yè)務(wù)是否最終真實(shí)成交，并確定最終實(shí)際成交金額。

由此可見，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的商業(yè)模式?jīng)Q定了判定企業(yè)“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”的顯著經(jīng)濟(jì)存在，是一種持續(xù)性強(qiáng)、工作量大、重復(fù)性高的工作。各國稅務(wù)主管當(dāng)局利用其現(xiàn)有的稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)，對大量的企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分析、挖掘，一方面無法通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，無法量化企業(yè)的顯著經(jīng)濟(jì)存在；另一方面，采集、存儲、計(jì)算并分析判定“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”的指標(biāo)，需要大量消耗技術(shù)資源，稅務(wù)機(jī)關(guān)需增加相關(guān)的軟硬件信息化資源的投入，否則，信息系統(tǒng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收顯著經(jīng)濟(jì)存在的量化工作，將會大幅搶占現(xiàn)有技術(shù)資源，并有可能對現(xiàn)有稅收征管業(yè)務(wù)造成不利影響。

因此，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)進(jìn)行顯著經(jīng)濟(jì)存在的量化，并以此作為判定“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”的依據(jù)，需要一種技術(shù)，既能充分理解人的意圖，在學(xué)習(xí)人的指令完成顯著經(jīng)濟(jì)存在相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的采集、加工、整理、分析的同時(shí)，持續(xù)、穩(wěn)定、精準(zhǔn)、自動地生成顯著經(jīng)濟(jì)存在的量化結(jié)果，又能與稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有信息系統(tǒng)保持相對獨(dú)立。

三、涉及“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”顯著經(jīng)濟(jì)存在量化的技術(shù)探討

由顯著經(jīng)濟(jì)存在的量化分析工作的特性可知，能夠開展此項(xiàng)工作的技術(shù)，必須符合如下特點(diǎn)：

（一）能夠大量、重復(fù)執(zhí)行海量數(shù)據(jù)的采集、加工、整理、分析。

（二）整個(gè)過程由于目標(biāo)清晰，極少需要人工干預(yù)。

（三）能夠基于人的意圖，對所執(zhí)行的工作進(jìn)行自我調(diào)整。

目前，能夠滿足上述特性工作的技術(shù)，一般會首選爬蟲技術(shù)。爬蟲技術(shù)用于對特定目標(biāo)（一般為網(wǎng)站）的數(shù)據(jù)爬取，其工作模式是對特定目標(biāo)進(jìn)行全量數(shù)據(jù)爬取，然后根據(jù)需要對其中關(guān)鍵數(shù)據(jù)字段進(jìn)行識別、整理、加工并形成最終所需的分析結(jié)果。爬蟲技術(shù)實(shí)際上是用Python語言編寫的一段代碼腳本，其通過發(fā)送http請求獲取cookies或者直接注入網(wǎng)頁等方式獲取數(shù)據(jù)，可在短時(shí)間內(nèi)獲取大量數(shù)據(jù)，因此工作效率極高；同時(shí)，由于這種技術(shù)對目標(biāo)網(wǎng)站性能影響極大，常常被反爬取技術(shù)所制衡，也存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，爬蟲技術(shù)雖然成熟，但不適宜稅務(wù)主管當(dāng)局對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)相關(guān)信息的獲取。

基于以上原因，一種當(dāng)下被廣泛應(yīng)用，被稱作RPA的技術(shù)，或許是適合解決顯著經(jīng)濟(jì)存在量化問題的較好選擇。

RPA全稱為“機(jī)器人流程自動化”（Robotic Process Automation），是通過模仿人的方式在電腦上執(zhí)行一系列操作，可以實(shí)現(xiàn)人在電腦上的所有操作行為。通俗地講，機(jī)器人流程自動化不是制造一款機(jī)器人，來模仿人從事相關(guān)重復(fù)性強(qiáng)、強(qiáng)度大的工作，而是一種被開發(fā)好的程序，能像人一樣的思維，執(zhí)行一系列的、目標(biāo)導(dǎo)向的工作。因?yàn)樗暮诵氖恰澳M人”，所以它對系統(tǒng)施加的壓力也如一個(gè)人在系統(tǒng)上的正常操作一般，沒有多余負(fù)荷，不會對系統(tǒng)造成任何影響。

RPA可以應(yīng)用于政府和企業(yè)的各個(gè)部門（財(cái)務(wù)、人資、供應(yīng)鏈、客服、銷售等），通過模仿人的一系列動作，減少人工的重復(fù)性操作。在具體的操作層面上，可以打開郵件、下載附件、登錄網(wǎng)站和系統(tǒng)、讀取數(shù)據(jù)庫、移動文件和文件夾、復(fù)制粘貼、寫入表格數(shù)據(jù)、網(wǎng)頁數(shù)據(jù)抓取、文檔數(shù)據(jù)抓取、連接系統(tǒng)API等。

在合規(guī)性方面，RPA技術(shù)是基于在對方已知并同意的前提下開展工作的，因此已經(jīng)在國內(nèi)外銀行、證券、保險(xiǎn)、世界500強(qiáng)等大型企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域投入使用。部分國家的政府機(jī)構(gòu)也借助RPA技術(shù)打造“智慧城市”，并幫助政府機(jī)構(gòu)降低運(yùn)營成本，提高公共服務(wù)工作效率。

四、如何將RPA技術(shù)應(yīng)用于顯著經(jīng)濟(jì)存在的量化工作

RPA技術(shù)成功地應(yīng)用于顯著經(jīng)濟(jì)存在的量化，首先要使其掌握量化的標(biāo)準(zhǔn)。如某企業(yè)在某納稅屬期內(nèi)向用戶提供數(shù)字服務(wù)所取得的總收入；多項(xiàng)數(shù)字服務(wù)的用戶數(shù)量；某類數(shù)字服務(wù)的商業(yè)合同數(shù)量等。在清晰了企業(yè)數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的標(biāo)準(zhǔn)后，我們即可以運(yùn)用RPA技術(shù)，對相應(yīng)的總收入額、用戶數(shù)、商業(yè)合同數(shù)等進(jìn)行清晰地定量計(jì)算。

我們?nèi)砸跃W(wǎng)絡(luò)廣告模式為例。假設(shè)英國稅務(wù)主管當(dāng)局需要確定GG公司是否在英國存在數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要對在GG公司上的注冊用戶信息進(jìn)行采集。首先，RPA會先將在GG公司上注冊的與英國相關(guān)的國籍、電話、常用收貨地址、信用卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)等客戶信息進(jìn)行采集；其次，RPA會持續(xù)監(jiān)控，任何新增的與英國有關(guān)的客戶信息，都會添加至英國稅務(wù)主管當(dāng)局的數(shù)據(jù)庫中。每次從這些客戶自登錄GG開始，RPA就會記錄這些客戶在GG上的每一步操作，直至客戶完成訂單支付。之后，RPA會對某一所屬期內(nèi)的相關(guān)記錄，按稅務(wù)主管當(dāng)局的要求，自動分類、統(tǒng)計(jì)，直至計(jì)算出相關(guān)的營業(yè)收入、合同份數(shù)。這些結(jié)果與客戶數(shù)量信息進(jìn)行整合，并按照數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)的量化判定標(biāo)準(zhǔn)，確定GG公司是否在英國存在數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上，英國稅務(wù)主管當(dāng)局需要通過開發(fā)RPA程序、運(yùn)行RPA和監(jiān)控RPA結(jié)果等三個(gè)步驟，來最終得到數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的技術(shù)結(jié)果。

（一）英國稅務(wù)主管當(dāng)局需要得到GG公司的配合，RPA技術(shù)人員將開發(fā)完成的RPA程序與GG的相關(guān)交易、運(yùn)行與管理平臺進(jìn)行銜接部署（RPA可以部署在GG服務(wù)器端或者云端，具體部署形式取決于雙方均可接受的安全策略）。RPA技術(shù)人員通過預(yù)先開發(fā)或配置好的腳本，使RPA機(jī)器人執(zhí)行一系列的指令和邏輯決策，搜索并發(fā)現(xiàn)與英國市場有關(guān)的客戶，并將這些客戶的基本信息與所有歷史記錄自動抽取至RPA服務(wù)器；同時(shí)，自動探測新生成的英國客戶，并執(zhí)行相同的數(shù)據(jù)操作。RPA對與英國相關(guān)的客戶在GG上的任何操作進(jìn)行錄制，并最終將瀏覽過程信息、下單信息、成交信息、物流信息等，一并自動采集至RPA服務(wù)器。采集信息工作完成后，對相關(guān)信息進(jìn)行加工處理，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量符合后續(xù)分析需要。

（二）數(shù)據(jù)采集和監(jiān)控過程中，RPA技術(shù)人員需要根據(jù)RPA執(zhí)行指令的情況，隨時(shí)對RPA的操作進(jìn)行調(diào)整與變更，使其重復(fù)指令所獲取的結(jié)果，始終符合業(yè)務(wù)上的預(yù)期。由于RPA可通過一定的算法，自動分析并預(yù)測將要開展的工作，此時(shí)RPA技術(shù)人員還需對RPA的任務(wù)分析情況進(jìn)行監(jiān)控，確保RPA自適應(yīng)性始終保持在較高的水平。同時(shí)，由于RPA的全天候工作特性，稅務(wù)主管當(dāng)局應(yīng)加強(qiáng)對RPA的流程可視化控制，對RPA運(yùn)行異常情況進(jìn)行預(yù)警。

（三）稅務(wù)主管當(dāng)局應(yīng)設(shè)立RPA機(jī)器人控制中心，主要用于RPA機(jī)器人的部署與管理。包括開始、停止機(jī)器人的運(yùn)行，為機(jī)器人制作日程表，維護(hù)和發(fā)布代碼，重新部署機(jī)器人的不同任務(wù)，管理許可證和憑證等。當(dāng)需要在多臺PC上運(yùn)行軟件機(jī)器人的時(shí)候，也可以用控制器對這些機(jī)器人進(jìn)行集中控制，比如統(tǒng)一分發(fā)流程，統(tǒng)一設(shè)定啟動條件等。

當(dāng)然，僅從定量的角度判定數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)還不能全面地判定數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)是否在某國有常設(shè)機(jī)構(gòu)，還應(yīng)該從定性的角度來判定。如商業(yè)機(jī)構(gòu)在本地是否存在域名、是否有支撐數(shù)字化服務(wù)平臺的本地服務(wù)器等。只有定量與定性相結(jié)合，才能全面、客觀地判定企業(yè)是否在本地存在數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)，為減少稅務(wù)主管當(dāng)局與企業(yè)分歧提供了必要且充足的客觀依據(jù)。

五、采用RPA判定“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”國際合作的現(xiàn)實(shí)意義

采用RPA技術(shù)判定“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”涉及國際稅收業(yè)務(wù)領(lǐng)域，因此脫離了各國稅務(wù)主管當(dāng)局的合作，此項(xiàng)工作的可行性是不存在的，因?yàn)閱螐哪硞€(gè)國家的稅務(wù)主管當(dāng)局角度考慮，收集跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的交易信息，無論是從法理，還是國際合作意愿，都不具備實(shí)踐意義。但是，各國應(yīng)該充分認(rèn)識到，數(shù)字經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的國際稅收合作，對各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是無法回避的。只有建立一個(gè)基于普遍共識、可量化的標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)踐“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”的判定，對任何數(shù)字經(jīng)濟(jì)的相關(guān)國家，無論在“數(shù)字稅”的開征還是后續(xù)的利潤分配，都是積極且具有廣泛現(xiàn)實(shí)意義的。采用RPA技術(shù)對“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”進(jìn)行判定，是一個(gè)有效的嘗試，不僅強(qiáng)化了國家間涉稅信息交換的緊密度，還提升了各國稅務(wù)主管當(dāng)局對數(shù)字經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的透明度，是各國稅務(wù)主管當(dāng)局適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與挑戰(zhàn)所做出的積極應(yīng)對。

同時(shí)，RPA技術(shù)對“數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)”判定的實(shí)踐，還為相關(guān)國際協(xié)定甚至國內(nèi)稅法的修改完善，提供相關(guān)客觀的決策依據(jù)。一方面，相關(guān)協(xié)定與法規(guī)可進(jìn)一步完善RPA技術(shù)的實(shí)踐作用，使其成為更加成熟和更具實(shí)際應(yīng)用價(jià)值的創(chuàng)新技術(shù)，服務(wù)更廣泛的稅收業(yè)務(wù)場景；另一方面，RPA技術(shù)的分析結(jié)果，可以有效推動國際協(xié)定和國內(nèi)稅法涉及數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)條款的補(bǔ)充和完善，促進(jìn)國際稅務(wù)合作的同時(shí)，也確保了經(jīng)濟(jì)政策與數(shù)字經(jīng)濟(jì)各類商業(yè)模式的協(xié)調(diào)發(fā)展。