當月新稅法速遞

文/盛立中

4月19日，國務院常務會議決定推出六大減稅舉措，即由“1+4+6”構成的系列減稅政策，其中：“1”是指簡并增值稅稅率政策；“4”是指擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠小微企業(yè)范圍、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例、開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策試點、推廣商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除試點等4項新增所得稅減稅政策；“6”是指物流企業(yè)大宗商品倉儲設施城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策、對有線電視收視費免征增值稅、金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅、新疆國際大巴扎項目免征增值稅等6項延續(xù)減稅政策。6項減稅政策做到了貨物和勞務稅、所得稅、財產行為稅三大類稅種的全覆蓋，從種類上來講前所未有。稅務總局局長王軍要求各級稅務機關認真領會貫徹落實國務院6項減稅政策的重要意義，準確理解和把握政策內涵，抓好政策的宣傳培訓和落實工作。

增值稅發(fā)票開具出新規(guī)企業(yè)購買需填納稅人識別號

稅務總局近日發(fā)出通知，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導入相關信息開票的，系統(tǒng)導入的開票數據內容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。

政策點評：此舉有利于稅務機關甄別企業(yè)相關費用的真實性、合理性，提高稅收遵從度。要求增值稅普通發(fā)票填列納稅人識別號，將對目前部分企業(yè)通過“給票報銷”方式向員工提供一定福利的現象形成約束。

明確廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策

自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

政策點評：按照規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

延續(xù)支持農村金融發(fā)展稅收優(yōu)惠政策

為繼續(xù)支持農村金融發(fā)展，一、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。二、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

政策點評：既往支持農村金融發(fā)展稅收政策的延續(xù)。稅法中的“小額貸款”是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元以下的貸款。

繼續(xù)實施支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

財政部稅務總局人力資源部近日發(fā)出通知，為支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，自2017年1月1日至2019年12月31日，一、對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省級政府可在此幅度內確定具體定額標準。二、對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省級政府可在此幅度內確定具體定額標準。

政策點評：享受上述稅收優(yōu)惠的人員是指：1. 在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人員；2. 零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員；3. 高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業(yè)的學生。所稱服務型企業(yè)，是指從事財稅〔2016〕36號附件中“不動產租賃服務”、“商務輔助服務”、“生活服務”范圍內業(yè)務活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》登記成立的民辦非企業(yè)單位。上述政策是既往稅收優(yōu)惠政策已經于去年底到期后的延續(xù)。納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可按現行政策繼續(xù)享受至3年期滿為止。稅收優(yōu)惠政策按照備案減免稅管理，納稅人應向主管稅務機關備案。稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。此外，上述人員不得重復享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受扶持就業(yè)的專項稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的專項稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復享受。

明確小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴圍具體征管政策

自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于50萬元的，均可以享受規(guī)定的其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策。符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。

政策點評：針對上述稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以從以下幾個方面把握：一是非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；二是核定征收納稅人也能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；三是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠是即時享受的稅收優(yōu)惠，年度匯算清繳（或預繳申報時），企業(yè)出現不符合小型微利企業(yè)標準情形的，應當按非小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅；四是小型微利的科技型中小企業(yè)可疊加享受加計扣除和減半征收的雙重優(yōu)惠；五是企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過填寫納稅申報表相關內容即可，符合條件的小型微利企業(yè)無須進行專項備案。由于上述政策調整從2017年1月1日開始，由于2017年第1季度預繳期已經結束，符合條件的小型微利企業(yè)在2017年度第1季度預繳時，未能享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

明確科技型中小企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，可適用規(guī)定的優(yōu)惠政策?？萍夹椭行∑髽I(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

政策點評：為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。根據國務院決定，5月2日，財政部、稅務總局和科技部制定下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），5月4日，科技部財政部稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施，制訂上述公告。

簡化稅務行政許可事項辦理程序

稅務總局日前決定，自2017年7月1日起對稅務行政許可事項辦理程序進行簡并優(yōu)化，包括：簡化受理文書、提供代辦轉報服務、簡化申請材料、實現咨詢服務可預約以及完善文書送達方式等五項內容。

政策點評：稅務總局認為，推出此項措施可以推進稅務行政許可標準化建設，提高辦稅便利化程度。