淺析會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，地區(qū)與地區(qū)之間、國家與國家之間的貿(mào)易往來、經(jīng)濟(jì)合作、直接投資等不斷增多，經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和發(fā)展也愈發(fā)密切，經(jīng)濟(jì)區(qū)域化的局面也在慢慢退出歷史的舞臺。本文在介紹審計質(zhì)量控制的定義基礎(chǔ)之上，分析了造成審計質(zhì)量控制失敗的外部環(huán)境因素和內(nèi)部因素，通過對影響因素的探討和研究從而提出解決問題的方法。

【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所 審計質(zhì)量控制 行業(yè)自律

引 言

隨著中國的綜合國力不斷增強(qiáng)，市場經(jīng)濟(jì)也呈現(xiàn)出了多元化的姿態(tài)，會計師事務(wù)所的地位以及作用在這快速崛起的經(jīng)濟(jì)背景之下顯得尤為突出。通過列舉事例和查找文獻(xiàn)等方法來論證審計質(zhì)量控制對于會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的重要性，從而為幫助國內(nèi)會計師事務(wù)所提高自身競爭力提供理論依據(jù)。

1審計質(zhì)量控制理論概述

1.1影響審計質(zhì)量的因素分析。會計師事務(wù)所若意在向外界傳達(dá)其更強(qiáng)的專業(yè)勝任能力信息，維持其穩(wěn)定的客戶群和高聲譽(yù)，就必須注重審計質(zhì)量的控制。會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，審計總收入受單個客戶經(jīng)濟(jì)的影響越小，從而對其財務(wù)舞弊容忍程度就越低，審計質(zhì)量也就能夠得到良好的控制。

1.2 審計質(zhì)量控制的重要性。第一，審計主要依靠審計證據(jù)。在接受客戶的審計委托之后，項(xiàng)目組首先要了解企業(yè)的內(nèi)部控制，做出風(fēng)險評估報告，從而決定審計的主要方向。第二，忽視審計質(zhì)量的控制必然導(dǎo)致過于信賴客戶管理層和治理層，無形之中增加了忽略舞弊現(xiàn)象的可能性，從而出具了不實(shí)審計報告，受到業(yè)界和社會之譴責(zé)。

1.3審計質(zhì)量控制的方法。工欲善其事，必先利其器。本文認(rèn)為，應(yīng)從以下兩個方面來加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。第一，會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以保證從業(yè)人員的獨(dú)立性。第二，重點(diǎn)復(fù)核注冊會計師做出重大職業(yè)判斷的工作底稿。獨(dú)立性和客觀性不受影響的注冊會計師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，他們具有一定的權(quán)威性，而且不以任何形式參與到業(yè)務(wù)中來。

2會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題分析

跟享譽(yù)世界的國際四大會計師事務(wù)所相比，國內(nèi)的會計師事務(wù)所因起步較慢，審計體系尚未健全，加上缺乏優(yōu)秀的專業(yè)人才，由此暴露出了一系列缺陷與問題。本文從以下五個方面來闡述缺陷所在。

2.1審計收費(fèi)行業(yè)監(jiān)管乏力。近幾年，國內(nèi)會計師事務(wù)所的數(shù)量如雨后春筍一般迅速增加，加上本身國內(nèi)審計優(yōu)秀人才有限，故讓人未免擔(dān)心會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所彼此之間的實(shí)力相差無幾，要想提高市場競爭力增加收入，就只能通過低收費(fèi)來吸引客戶群。僧多粥少，會計師事務(wù)所只能通過降低收費(fèi)來維持客戶群，那么審計質(zhì)量又如何能夠得到保證？

2.2審計助理缺乏專業(yè)勝任能力。一個審計項(xiàng)目組由項(xiàng)目合伙人，項(xiàng)目經(jīng)理，審計助理組成。分工大多數(shù)是項(xiàng)目經(jīng)理帶隊(duì)出外勤，負(fù)責(zé)風(fēng)險評估和制定審計策略。審計助理就不具有判斷會計處理是否正確的能力，也無法將三大報表之間的勾稽關(guān)系梳理清晰，審計質(zhì)量控制更無從談起。

2.3詢證函的控制力度薄弱。大多數(shù)會計師事務(wù)所沒有對詢證函保持控制主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，為了迎合客戶，詢證的范圍事前征求被審計單位的意見，只函證被審計單位同意函證的對象。第二，注冊會計師填寫好詢證函后，交由客戶蓋章并寄出，回函也是被審計單位第一手取得再轉(zhuǎn)交給注冊會計師。以上兩點(diǎn)使得詢證函可靠性大大降低，注冊會計師無法從中獲得合理的審計證據(jù)，進(jìn)而無法控制審計質(zhì)量。

2.4忽略審計工作底稿的重要性。審計工作底稿，記錄了注冊會計師為完成審計工作而制定的審計計劃和通過實(shí)施相關(guān)的審計程序來獲取相關(guān)的審計證據(jù)，直至得出審計結(jié)論的過程。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。實(shí)務(wù)中，會計師事務(wù)所基于成本效益原則，暴露出了弊端。

2.5項(xiàng)目合伙人缺乏風(fēng)險意識。財政部3月11日公告稱，利安達(dá)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）因在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中未能勤勉盡責(zé)，財政部、證監(jiān)會決定責(zé)令利安達(dá)自本公告發(fā)布之日起暫停承接新的證券業(yè)務(wù)。一旦虛假審計報告被查處，對會計師事務(wù)所造成的打擊是毀滅性的。

3加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的對策建議

3.1健全審計監(jiān)管體系。無規(guī)矩不成方圓。要想從根本上解決會計師事務(wù)所只注重審計收入而忽略審計質(zhì)量的問題，還需要健全的審計監(jiān)管體系來保駕護(hù)航。

3.2 加強(qiáng)項(xiàng)目組成員專業(yè)技能培訓(xùn)。國際四大會計師事務(wù)所剛?cè)肼毜膯T工并不是都是專業(yè)精英，也有大部分是非金融專業(yè)的，但它們擁有全面，強(qiáng)大的內(nèi)部培訓(xùn)系統(tǒng)，使得受訓(xùn)后審計助理也具有相當(dāng)高的業(yè)務(wù)專業(yè)能力，保證了審計質(zhì)量。針對審計助理沒有專業(yè)勝任能力的普遍現(xiàn)象，國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重對審計助理的內(nèi)部培訓(xùn)。

3.3對詢證函保持全程控制。根據(jù)注冊會計師對舞弊風(fēng)險的判斷，以及被詢證者的地址和性質(zhì)、回函率、收到回函的日期等因素，詢證函的發(fā)出和回收可以采用郵寄、跟函、電子形式函證（包括傳真、電子郵件、直接訪問網(wǎng)站等）等方式。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個過程中保持對詢證函的控制，并且對容易串通舞弊的領(lǐng)域保持一定的職業(yè)謹(jǐn)慎。

3.4強(qiáng)調(diào)審計工作底稿的重要性。審計工作底稿反映了注冊會計師的審計策略與審計結(jié)論，詳細(xì)規(guī)范的工作底稿能夠起到發(fā)現(xiàn)審計工作不足和不恰當(dāng)之處的作用。會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)內(nèi)部規(guī)定，監(jiān)管審計工作底稿的編制與復(fù)核，確保審計質(zhì)量。

3.5增強(qiáng)項(xiàng)目合伙人的風(fēng)險意識。本文認(rèn)為，當(dāng)?shù)刈詴嫀焻f(xié)會應(yīng)承當(dāng)起增強(qiáng)會計師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人風(fēng)險意識的責(zé)任。在市注協(xié)以點(diǎn)及面的監(jiān)管和普及法律法規(guī)知識之下，國內(nèi)會計師事務(wù)所定能朝一個健康的方向發(fā)展壯大。

結(jié) 論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化競爭與信息大爆炸進(jìn)程的加快，各種不確定性必以往任何時候都要多，會計師事務(wù)所必須對危機(jī)管理加以重視。加強(qiáng)審計質(zhì)量控制與提高專業(yè)勝任能力，每一位審計人都有理由相信：國內(nèi)會計師事務(wù)所的發(fā)展必將迎來下一個春天。

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作者簡介：巖溫甩（1997—），男，云南省西雙版納人，學(xué)士學(xué)位，云南工商學(xué)院會計學(xué)專業(yè)，研究方向：會計學(xué)稅務(wù).