交易性金融資產(chǎn)的會計與稅務處理對比研究分析

摘要：從企業(yè)發(fā)展的角度分析，為了能夠進一步保障在近期出售方面可以順利進行，進而提供金融資產(chǎn)支持。企業(yè)的金融資產(chǎn)性質(zhì)確定，就能夠直接進行交公允價值的計量，同時將其變化情況也計入損益中，進而不能再轉(zhuǎn)化成其他類型的資產(chǎn)。本文分析當前實施交易性金融資產(chǎn)的賬務實際情況，接下來比較其在稅務處理和會計處理所具有與的差異性。

關(guān)鍵詞：會計處理 稅務處理 對比 交易性金融資產(chǎn)

在本文比較差異性之間，概述交易性金融資產(chǎn)含義，其指的是企業(yè)出售前準備金融資產(chǎn)。主要的目的是為了能夠獲利。當前企業(yè)在二級市場當中，主要采取的獲利方式有如下三種，第一種是購買基金，第二種是股票，第三種是債券。按照不同種類而歸為不同金融資產(chǎn)中。因此，在交易性金融資產(chǎn)確認之后，直接公允價值同時實施計量，把變動計入當期損益中，此時就不能隨意進行轉(zhuǎn)入別的金融資產(chǎn)當中。比較其在稅務處理和會計處理所具有與的差異性。

一、分析當前實施交易性金融資產(chǎn)的賬務實際情況

在企業(yè)獲利的前提下，交易性的金融資產(chǎn)參照資產(chǎn)公允價值計算，借記情況則結(jié)合交易性資產(chǎn)的情況而減去成本，然后結(jié)合生產(chǎn)中所出現(xiàn)的其他費用并借記在投資收益中，最后按照實際的支付情況而劃入對應的貸記科目中。交易性金融資產(chǎn)在持有期間，投資企業(yè)在宣布股利發(fā)放的情況下或者是資產(chǎn)負債當期的情況下，此時就需要結(jié)合債券面實際的利率情況而實施利息計算。

二、分析交易性的金融資產(chǎn)中會計和稅務處理的情況

參照最新的會計準則可知，金融資產(chǎn)通過公允值計算，此時就會把變動歸為當前的損益當中，此時又能夠?qū)⑵浼毞譃閮蓚€不同的部分，即交易性和金融性的資產(chǎn)。對于交易性的金融資產(chǎn)而言，其主要是通過二級市場當中的三種方式獲取利潤，分別是購買基金作為第一種，而股票屬于第二種，第三種是債券。在企業(yè)中，需要加強風險管理，并結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況而而做出長期發(fā)展的規(guī)劃。由此可知，企業(yè)公允值在計量完成之后，可以將變動的情況計入損益資產(chǎn)當中，這其中就包含有如上的三種方式。但是一旦出現(xiàn)變化的情況，此時就需要計入當期的損益當中。下文主要分析會計與稅務處理方面的差異性。

（一）獲取交易性的資產(chǎn)

企業(yè)在不斷發(fā)展中需要嚴格遵循會計準則的要求，同時在企業(yè)交易性的金融資產(chǎn)的情況下，則可以參照購入市價的公允值而計算交易性的成本，在生產(chǎn)中出現(xiàn)費用沖抵投資的情況就可以產(chǎn)生收益。而結(jié)合我國的稅法規(guī)定可知，通過購買資產(chǎn)價款的方式與交易性所產(chǎn)生的費用則都需要納入當前交易性的金融資產(chǎn)的成本當中。

（二）分析交易性資產(chǎn)持有情況

按照當前最新的會計準備可知，交易性的資產(chǎn)在持有期間需要按照當前的公允價值進行計算，并完成后期的計量工作，從而可以在資產(chǎn)負責中掌握公允值所發(fā)生的變動情況。而在資產(chǎn)負債表中，公允值所發(fā)生的損益情況都需要在公允值變動的情況而將損益結(jié)算至“年度的利潤”當中，同時充分保障“公允價值”所發(fā)生變動的損益情況。根據(jù)當前的稅法規(guī)定可知，交易性的金融資產(chǎn)在持有期間是隨著目前的公允值而發(fā)生變化的，因此，在計算賬面價值與計稅基礎(chǔ)方面都會出現(xiàn)一定的差異性。但是，賬面價值之比會高于計稅基礎(chǔ)，此時所產(chǎn)生的差異性是暫時性的，可以將其定位遞延所得稅的負債情況。如果賬面價值通過比較低于實際的計稅基礎(chǔ)，針對這一情況就需要暫時性抵扣方面出現(xiàn)差異，確定其作為遞延稅的資產(chǎn)。

（三）針對金融資產(chǎn)的處理情況分析

參照我國的會計準則在處于金融資產(chǎn)中就需要將初始入賬中的所具有的金額與實際的公允值之間的差額做好投資分析，并且在這一過程中可以適當調(diào)整公允價值。因此，在處理交易性的金融資產(chǎn)中就需要根據(jù)計稅基礎(chǔ)和賬面價值之間的差異性而調(diào)整納稅的方案。在處理交易性的金融資產(chǎn)中，其中在持有期間通過實施會計期末計算而得出公允價值的量，此時可以將其計入金融資產(chǎn)的計量利潤表。但從我國的稅法相關(guān)規(guī)定中可知，企業(yè)在實施交易性的金融資產(chǎn)中就出現(xiàn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)間的差異性，而在未來金融資產(chǎn)的計量中需要企業(yè)掌握應納稅款并通過合并的方式而共同構(gòu)成企業(yè)應交稅義務。企業(yè)在應承擔的繳納稅款中就會出現(xiàn)暫時性的差異性，并且確認對應的遞延負稅情況，因此，這就需要嚴格地申請納稅，并且通過良好的計算方式和時間，從而促成稅前會計的利潤和企業(yè)實際應繳納的稅之間就會出現(xiàn)差額，這就需要改變會計準則中的相關(guān)規(guī)定，而需要調(diào)整納稅的依據(jù)即可。

三、結(jié)語

通過上文分析可知，交易性的金融資產(chǎn)作為新的企業(yè)會計準則并開始實施之后，在會計確認方面出現(xiàn)許多新的情況，而且作為重要的資產(chǎn)則需要結(jié)合當前的會計處理方式以及稅務情況而做出具體的實施方案，這就可以保障企業(yè)獲得良好的利潤，同時還有助于企業(yè)在其他的核算，例如在相關(guān)證券方面，可以掌握準確的信息，進而降低涉稅的風險。除此之外，企業(yè)可以在當前的二級市場中獲得更好的經(jīng)濟收入，例如通過購買基金、股票或者是債券等方式，并按照不同的類型而歸納到不同的交易金融資產(chǎn)當中，這就能夠為企業(yè)獲取經(jīng)濟價值。

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（作者簡介：周雅卿，內(nèi)蒙古財經(jīng)大學，會計專業(yè)，管理學學士，內(nèi)蒙古師范大學，公共管理學碩士，內(nèi)蒙古烏蘭察布市集寧區(qū)不動產(chǎn)登記中心。）endprint