淺議上市公司內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的作用

王崇

摘 要：將全面預(yù)算管理靈活的運(yùn)用到公司內(nèi)部控制中去，可以在很大程度上提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。本文就全面預(yù)算管理在上市公司內(nèi)部控制中應(yīng)用的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，總結(jié)了其沒有能夠得到有效實(shí)施的具體原因，并根據(jù)這些分析結(jié)合作者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)的解決措施和建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；上市公司；內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的管理方法，是企業(yè)基于戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)的對(duì)于未來企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)與籌劃，這樣能夠提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。企業(yè)的管理者在合理的應(yīng)用全面預(yù)算管理后，能夠在提高掌控企業(yè)效率的同時(shí)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理又可以稱為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略全方位以及企業(yè)全部職工共同參與的預(yù)算管理。企業(yè)內(nèi)部控制體系的步驟為：預(yù)測(cè)-決策-計(jì)劃-預(yù)算-控制-評(píng)價(jià)，這和全面預(yù)算管理這很多方面都是相同的，企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理和內(nèi)控體系時(shí)，這兩者在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中是相輔相成的。

一、上市公司內(nèi)控中全面預(yù)算管理的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.組織體系不完善，管理主體不明確

我國(guó)上市公司中存在著這樣一種現(xiàn)象，即“執(zhí)行董事掌握董事會(huì)，公司經(jīng)理層都是執(zhí)行董事”。這就造成了公司的所有者和董事會(huì)對(duì)于經(jīng)理人的監(jiān)督起不到作用。不健全的公司治理形成了“內(nèi)部人控制”這以獨(dú)特的現(xiàn)象，將全面預(yù)算管理與內(nèi)控的主體變成了經(jīng)理人，變成他們實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)的手段了。

2.思想認(rèn)知偏差，制度落實(shí)滯后

“紙上談兵”可以概括很多上市公司的全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制制度的實(shí)施。大多數(shù)的上市公司的董事會(huì)和經(jīng)理人都沒有正確的認(rèn)識(shí)他們，只是將他們當(dāng)作是簡(jiǎn)單的管理制度，并且興致勃勃的設(shè)計(jì)了相關(guān)的比較健全管理制度，并認(rèn)為該制度就可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)了。但是董事會(huì)和經(jīng)理人卻忽略了一個(gè)問題，即使這個(gè)制度再健全也不代表一定能夠有效的被執(zhí)行，設(shè)計(jì)和執(zhí)行是不同步的，往往設(shè)計(jì)的再好，在執(zhí)行的時(shí)候都會(huì)打折扣，甚至只是將設(shè)計(jì)好的制度停留在文件上。

3.預(yù)算指標(biāo)不合理，內(nèi)控效果不明確

對(duì)于企業(yè)來說，它的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中都可以體現(xiàn)出企業(yè)預(yù)算控制的作用，在執(zhí)行預(yù)算的過程中能夠發(fā)現(xiàn)各種可能存在的問題，而有效的內(nèi)部控制能夠檢查出絕大部分企業(yè)預(yù)算中的缺點(diǎn)。但是，很多上市公司的預(yù)算指標(biāo)是直接由企業(yè)集團(tuán)總部直接制定的，而不是按照企業(yè)自身和當(dāng)時(shí)所處的行業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行的編制。這樣往往會(huì)導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)實(shí)際情況不相符，無路如何有效的執(zhí)行預(yù)算，企業(yè)都無法及時(shí)的從中發(fā)現(xiàn)問題，更何況解決問題，進(jìn)而內(nèi)部控制流于形式的情況不可避免的發(fā)生了。

4.預(yù)算編制過于主觀，內(nèi)控體制僵化落后

許多上市公司在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)都具有主觀性，在編制過程中忽略了當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，有些企業(yè)甚至只是在上一年預(yù)算編制的基礎(chǔ)上因循守舊的進(jìn)行了簡(jiǎn)單的調(diào)整。而內(nèi)部控制情況更為嚴(yán)重，內(nèi)控程序始終沒有變化，這就導(dǎo)致了無論是企業(yè)的預(yù)算還是企業(yè)內(nèi)控機(jī)制都變得僵化，無法跟上企業(yè)的發(fā)展，在反映企業(yè)發(fā)展目標(biāo)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)失誤。

5.監(jiān)督機(jī)制欠缺，風(fēng)險(xiǎn)漏洞較大

上市公司所有者與經(jīng)理人的委托與代理關(guān)系經(jīng)常出現(xiàn)在現(xiàn)代的公司制中，但是他們兩者之間經(jīng)常出現(xiàn)信息不對(duì)稱、剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的配置不對(duì)稱等問題，而且經(jīng)理人經(jīng)常會(huì)有一些“隱藏行動(dòng)”，他們不會(huì)為這些“隱藏行動(dòng)”承擔(dān)任何后果，這就導(dǎo)致了經(jīng)理人往往會(huì)通過自己獨(dú)有的信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人收益活動(dòng)，甚至有一些動(dòng)作會(huì)損害到其他委托人的利益。在這種信息不對(duì)稱的情況下，如果監(jiān)督制約機(jī)制不完善，就會(huì)給經(jīng)理人提供很大方便，而全面預(yù)算管理和內(nèi)控也是掌握在經(jīng)理人手中，成為經(jīng)理人的私有工具。

二、上市公司內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的高效生成路徑

1.完善組織體系，明確主體地位

公司環(huán)境治理的規(guī)范合理是建立和實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，它的好壞會(huì)給全面預(yù)算管理帶來巨大的影響。全面預(yù)算管理中有很多環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)密切相關(guān)，環(huán)環(huán)相扣，并且這些環(huán)節(jié)都需要公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部牽制，這時(shí)，如何建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)就顯得尤為重要。我們需要從董事會(huì)建設(shè)入手，進(jìn)行強(qiáng)化，將監(jiān)事會(huì)的權(quán)利進(jìn)行落實(shí)，并且更加詳細(xì)的劃分管理層的權(quán)利與責(zé)任，進(jìn)而通過環(huán)境的控制以及監(jiān)督、激勵(lì)、約束等機(jī)制的建立來進(jìn)行內(nèi)控機(jī)制和預(yù)算管理機(jī)制的強(qiáng)化。

2.完善保障體系，增進(jìn)協(xié)同互動(dòng)

第一，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程中，內(nèi)部控制無處不在，并且成為了重要手段。在我國(guó)多數(shù)上市公司中，很多現(xiàn)代企業(yè)制度都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，首先，要制定出合理的目標(biāo)，其次，將企業(yè)現(xiàn)有的人力資金等資源進(jìn)行有效配置，再次，進(jìn)行內(nèi)部控制體系建立，保證其科學(xué)性、合理性，最后，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別注意防范。健全有效的內(nèi)控體系可以幫助有效的實(shí)施全面預(yù)算管理，是合理編制全面預(yù)算、有效執(zhí)行預(yù)算管理并且嚴(yán)格考核預(yù)算管理的保障。第二，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)是全面預(yù)算的一個(gè)巨大作用。企業(yè)預(yù)算的實(shí)施能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)管理工作緊密的聯(lián)系起來，并且能夠?qū)︻A(yù)測(cè)進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管控，在企業(yè)各項(xiàng)工作和部門間進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，并且嚴(yán)格的實(shí)施考核和激勵(lì)機(jī)制。全面預(yù)算在進(jìn)行資源配置優(yōu)化的同時(shí)，提高了資金的使用效率，并且促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)控制度的完善，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。隨著內(nèi)部控制體系和全面預(yù)算管理制度不斷地改進(jìn)和完善，兩者之間的協(xié)同就有了更好的技術(shù)條件和制度保障。

3.加大執(zhí)行力度，健全激勵(lì)體制

無論制度是否健全，沒有盡全力的有效率的落實(shí)，對(duì)于企業(yè)來說就是毫無用處。對(duì)健全的制度實(shí)施過程進(jìn)行控制并且嚴(yán)格監(jiān)督，結(jié)合獎(jiǎng)懲機(jī)制可以提高制度執(zhí)行的效率，這時(shí)，健全的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制就尤顯重要。在現(xiàn)代上市企業(yè)管理中，將每一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在正常職能外都設(shè)置一個(gè)監(jiān)督職能，并且將授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄以及新增加的監(jiān)督職能進(jìn)行分離，分別授權(quán)不同部門進(jìn)行執(zhí)行，這樣各個(gè)部門之間就產(chǎn)生了一個(gè)相互制約的管理機(jī)制。此外，能否切實(shí)有效的落實(shí)獎(jiǎng)懲制度直接關(guān)系到約束機(jī)制的實(shí)施效果，進(jìn)而影響到內(nèi)控和全面預(yù)算管理實(shí)施的激勵(lì)效果。endprint

4.完善指標(biāo)體系，明確預(yù)算內(nèi)容

首先，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前會(huì)進(jìn)行詳細(xì)周密的市場(chǎng)調(diào)研和預(yù)測(cè)，然后進(jìn)行一系列的計(jì)劃和安排，這個(gè)過程都是為了業(yè)務(wù)收入而服務(wù)了，它在其中起著承上啟下的作用，可以說是全面預(yù)算管理的樞紐。在對(duì)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行預(yù)算時(shí)，要遵循著科學(xué)性、合理性的原則，這樣才能確保企業(yè)的整個(gè)預(yù)算都是可操作的。其次，在業(yè)務(wù)收入預(yù)算不變的情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是隨著成本費(fèi)用的高低而變化的，因此對(duì)于企業(yè)成本費(fèi)用的預(yù)算非常重要，它的預(yù)算能直接體現(xiàn)出企業(yè)的整體預(yù)算水平。最后，現(xiàn)金流量的預(yù)算要做到“量入為出”和“量力而行”，只有現(xiàn)金流量順暢，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才能夠順利進(jìn)行，特別是在預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)在舉債經(jīng)營(yíng)時(shí)要時(shí)刻考慮償還能力，同時(shí)，在進(jìn)行資本預(yù)算時(shí)要避開風(fēng)險(xiǎn)過大和沒有資金來源的預(yù)算。

5.切合員工訴求，維護(hù)員工利益

只有全部工作人員參與、各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其他全部包含以及隨時(shí)控制監(jiān)督全部過程的預(yù)算管理才是我們說的全面預(yù)算管理，并且隨時(shí)完善考核制度，細(xì)化考核方法，才能順利的完成各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。在全面預(yù)算過程中，將公司上至高層領(lǐng)導(dǎo)下至基層員工的所有人的利益關(guān)聯(lián)起來，通過職責(zé)、權(quán)利以及利益將公司上下的積極性全部調(diào)動(dòng)起來，共同努力實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。

三、結(jié)束語

現(xiàn)代上市公司中，無論是公司所有者還是經(jīng)理人又或者基層員工都對(duì)公司的發(fā)展有著重要作用，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步使得他們之間的關(guān)系又更加復(fù)雜化，傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單的產(chǎn)業(yè)管理模式已經(jīng)限制了企業(yè)的發(fā)展。而新興的全面預(yù)算管理制度則剛好可以非常有效的梳理這種關(guān)系，能夠?yàn)槠髽I(yè)建立更好的管理制度奠定基礎(chǔ)。所以，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是企業(yè)在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出的基石。

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