事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問題探究

高麗君

國家財(cái)政撥款、事業(yè)單位收入是事業(yè)單位資金的主要來源。事業(yè)單位沒有盈利性，產(chǎn)品成本費(fèi)不用核算、經(jīng)濟(jì)效益不用計(jì)算。相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則也沒有清楚規(guī)定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對策，因而應(yīng)不應(yīng)該針對事業(yè)單位實(shí)施固定資產(chǎn)計(jì)提折舊成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。實(shí)際上，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊的事業(yè)單位，其管理效率大都較低，不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊重要性

(一)符合事業(yè)單位的發(fā)展趨勢

一直以來，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)都沒有實(shí)施計(jì)提折舊。對購入的資產(chǎn)基本上都是根據(jù)全額成本來進(jìn)行歸類，固定資產(chǎn)的后續(xù)核算也是參照歷史成本法來實(shí)施，沒有對固定資產(chǎn)的真正價(jià)值進(jìn)行反映。比如，一些固定資產(chǎn)損耗太多，極大地影響了它的價(jià)值，可是從相關(guān)的賬面來看，依然還記錄著以往購置時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值，這違背了會計(jì)的客觀性，因而很難反映出事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量，并且也看不出來事業(yè)單位在運(yùn)行中的成本狀況以及資源占用情況。在事業(yè)單位不斷深入發(fā)展之際，市場經(jīng)濟(jì)主體地位也更加明顯了，利用固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，成為了事業(yè)單位的發(fā)展走勢。

（二）符合會計(jì)工作的發(fā)展走向

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得會計(jì)準(zhǔn)則不斷更新，會計(jì)工作不斷完善。我國在2012年開始計(jì)劃把事業(yè)單位進(jìn)行分類，即公益性與經(jīng)營性兩種。過去的事業(yè)單位把會計(jì)制度與行政單位的會計(jì)混為一談，難以符合當(dāng)前的發(fā)展要求，必須要實(shí)施改革。事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，有助于讓事業(yè)單位在會計(jì)核算時(shí)有不同的選擇，其自由裁量度也會增加。所以，盡管新會計(jì)準(zhǔn)則讓事業(yè)單位的會計(jì)核算工作復(fù)雜化，但是規(guī)范的會計(jì)制度卻能夠讓事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作開展更為順利，促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊中問題

（一）事業(yè)單位會計(jì)制度不完善

要想真正將固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的作用充分體現(xiàn)出來，那么就一定要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則，但在當(dāng)前，事業(yè)單位基本上都屬于預(yù)算管理單位，收付實(shí)現(xiàn)制是事業(yè)單位采用的會計(jì)制度。在這種情況下，事業(yè)單位的預(yù)算科目需要和會計(jì)科目符合，那么就不能很好地確定權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制統(tǒng)一過程中的支出問題。

（二）無法區(qū)分事業(yè)活動與經(jīng)營活動固定資產(chǎn)

從當(dāng)下的會計(jì)制度來看，事業(yè)單位在經(jīng)營或者事業(yè)活動中的會計(jì)核算是分開進(jìn)行，事業(yè)活動以“事業(yè)支出”的方式來體現(xiàn)預(yù)算管理體制下的固定資產(chǎn)核算，而以年份使用時(shí)間來進(jìn)行計(jì)提折舊經(jīng)營固定資產(chǎn)。不過，通常事業(yè)活動、經(jīng)營活動共同使用的固定資產(chǎn)則很難進(jìn)行區(qū)分。另外，在稅收問題中，事業(yè)單位可以根據(jù)稅法要求來對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，而且可以在稅前來扣除，而修購基金則不屬于應(yīng)納稅所得額的部分。要是不對事業(yè)單位的事業(yè)與經(jīng)營固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)區(qū)分，那么其固定資產(chǎn)計(jì)提折舊就會使得事業(yè)單位出現(xiàn)重復(fù)列支，而且應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營活動中的所得稅也會變少。稅法贊同權(quán)責(zé)發(fā)生制，不過收付實(shí)現(xiàn)制卻是很多事業(yè)單位采用的方法，如果因?yàn)檫@樣而專門調(diào)整財(cái)務(wù)制度，那么又會提高核算成本，使得核算變得更加復(fù)雜。

（三）事業(yè)單位沒有實(shí)施成本核算

事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，基本上是為了對經(jīng)營過程中的消耗成本進(jìn)行科學(xué)核算，而事業(yè)單位因?yàn)闆]有實(shí)施成本核算，在這方面的意識比較薄弱，故而對經(jīng)營企業(yè)來說，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的作用也不是很明顯。要是機(jī)械地在事業(yè)支出中合計(jì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，那么也不能體現(xiàn)它的管理意愿，當(dāng)我們在經(jīng)營過程中，或者在產(chǎn)品及經(jīng)營活動中進(jìn)行固定資產(chǎn)分配，那么它的補(bǔ)償作用才會很好地體現(xiàn)出來。所以，成本核算與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊之間的關(guān)系是十分緊密的。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法

（一）科學(xué)確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范疇

科學(xué)確定計(jì)提范疇是有效解決事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值問題的首要工作。從目前的會計(jì)準(zhǔn)則來看，房屋建筑、使用設(shè)備、經(jīng)營租賃或者融資租賃方式租出與租入的固定資產(chǎn)等都應(yīng)該算在計(jì)提折舊固定資產(chǎn)范疇中。會計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處理范圍沒有進(jìn)行清楚的規(guī)定，其方法也缺少。因此，事業(yè)單位固定資產(chǎn)處理應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營企業(yè)的處理方法來當(dāng)做參考，即確認(rèn)持有的、應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)范圍，再根據(jù)企業(yè)采用的折舊方法來劃分那些物理特點(diǎn)、使用期限基本一樣的固定資產(chǎn)，折舊率則按照行業(yè)情況或者是本單位的計(jì)算情況來確定。

（二）固定資產(chǎn)損耗科學(xué)評估

有形、無形損耗是固定資產(chǎn)的量值損耗表現(xiàn)方式。所謂有形損耗，這是一種物質(zhì)損耗，可以看見，它的形成是因?yàn)樽匀涣δp了固定資產(chǎn)物質(zhì)，確認(rèn)起來比較容易。通過以“固定資產(chǎn)年有形損耗=(固定資產(chǎn)原值一凈殘值)／預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限”來作為計(jì)算公式。所謂無形損耗就是因?yàn)樯a(chǎn)方式變化以及生產(chǎn)率改進(jìn)而使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低，也可能是生產(chǎn)技術(shù)或者設(shè)備性能提高而讓固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性下降，由此造成固定資產(chǎn)物理壽命沒有變化，而使用期限減少，或者提前淘汰。因此，計(jì)提折舊固定資產(chǎn)時(shí)，必須對固定資產(chǎn)的有形、無形損耗都考慮在內(nèi)。由于當(dāng)前高科技產(chǎn)品在事業(yè)單位固定資產(chǎn)中占有較大比例，因而它們的更新貶值速度都很快，無形損耗更多。所以，鑒于此，事業(yè)單位在計(jì)提折舊固定資產(chǎn)時(shí)可以運(yùn)用加速折舊法。

（三）折舊計(jì)提方式和計(jì)提期限的有效鑒別

如果固定資產(chǎn)的范圍已經(jīng)確定了，那么在折舊計(jì)算時(shí)還應(yīng)該思考其它一系列相關(guān)問題，比如折舊期限、折舊計(jì)提方式、折舊數(shù)額等的計(jì)算。折舊方式有年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法以及工作量法四種。年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法歸于加速折舊法一類，而年限平均法與工作量法則歸類于直線法。如果運(yùn)用直線法，那么固定資產(chǎn)折舊金額在每年計(jì)提時(shí)都相等，反之，加速折舊法的折舊額則是按相關(guān)比例遞減的。這種方法計(jì)算起來很便捷，不過對于更新速度快的固定資產(chǎn)則不適合使用這種方法。加速折舊法則比適合用于一些特殊的、更新加快的固定資產(chǎn)或者是大的設(shè)備，這類固定資產(chǎn)需要有較短的回收期。根據(jù)職業(yè)來確定使用年限，即按照今后固定資產(chǎn)的存續(xù)使用情況、行業(yè)變化來全面確定使用年限。

四、結(jié)語

總的來說，如果事業(yè)單位固定資產(chǎn)處理不計(jì)提折舊，那么其會計(jì)核算就和相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則要求相違背，也會讓事業(yè)單位的管理漏洞不斷暴露出來。特別是經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位，由于沒有計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，那么在核算時(shí)也就很難進(jìn)行科學(xué)的比較，對本單位的經(jīng)營績效反映也就不科學(xué)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊既是當(dāng)下事業(yè)單位的經(jīng)營發(fā)展要求，也是外部環(huán)境的驅(qū)動使然。因此，需要重視固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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