行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的研究

李東霖

一、引言

行政事業(yè)單位是具有行政管理職能的事業(yè)單位，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會一些管理職能，如部門所屬的執(zhí)法監(jiān)督、監(jiān)管機構(gòu)等。行政事業(yè)單位是國家財政部門直接撥款下發(fā)工資，一般是全額財政撥款，所以行政事業(yè)單位在運作過程中最關注的不是經(jīng)濟效益，而是能否滿足社會職能的要求，提供更好的社會服務。因此，對其內(nèi)部的審計工作要求也應該更加嚴格，以避免出現(xiàn)各種問題，導致影響社會的平穩(wěn)運行。但是目前我國的政府事業(yè)單位的內(nèi)部審計明顯滯后于其他類型的企業(yè)，這與行政事業(yè)單位所處的大環(huán)境是分不開的，因此，在內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境下分析我國行政事業(yè)單位當前在內(nèi)部審計過程中存在的問題，及時采取措施并且加以改善具有重要的現(xiàn)實意義。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的問題

前審計長劉家義在推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會上指出：“內(nèi)部審計從本質(zhì)上講，是內(nèi)部控制、管理約束的一個重要環(huán)節(jié)和手段，我們必須加強內(nèi)部審計，主動夯實這個客觀基礎”。然而，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在著以下一系列的問題，這些問題嚴重制約了內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作質(zhì)量的提高，滋生更大風險。

（一）外部環(huán)境下的內(nèi)審問題

1.缺乏健全的內(nèi)部審計法律、法規(guī)制度體系

目前，現(xiàn)有的內(nèi)部審計依據(jù)主要包括《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及其具體準則，其法律級別不高，所以在制度上就已經(jīng)造成了嚴峻的落后問題。低級別的法律約束難以控制審計的全面實施，使審計存在一定的漏洞。即使內(nèi)部審計部門想要提高審計的有效性也沒有相應的法律去支持。

2.沒有得到足夠的外界的重視

正常情況下，內(nèi)部審計與外部審計應該相互對應，相互促進。但就目前總體情況來看，部分行政事業(yè)單位還處于被動接受外部審計的狀態(tài)，內(nèi)部審計尚未受到應有的重視，外部審計得到的重視程度更高一些。外部審計包括政府審計—審計機關、社會審計—專業(yè)事務所。外界會更加愿意相信由其他的外部機關審計的結(jié)果，可能覺得內(nèi)部的審計會對自己的單位有所“偏袒”，所以他們對內(nèi)部審計持有一種懷疑的態(tài)度。

（二）內(nèi)部環(huán)境下的內(nèi)審問題

1.單位里沒有良好的審計工作環(huán)境

目前，在一些行政事業(yè)單位中，有些人對內(nèi)審人員持輕視態(tài)度，認為自己單位的人審自己單位不過是擺擺樣子，沒有實質(zhì)性意義。更有些財務人員覺得他們是在“找茬”，所以很不配合各項檢查工作，這就給內(nèi)審人員造成一定的工作困擾。所以讓有些審計人員感覺自己的工作是多余的，并且礙于人際關系就走個過場。正是因為周圍的種種工作環(huán)境使得內(nèi)審工作無法正確進行，因此降低了內(nèi)部審計的合理性。

2.內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)

大多數(shù)人認為審計與會計是相通的，所以具備會計知識就一定可以審計。而根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計人員必須具有除了財會方面的其他的基本知識基礎，包括統(tǒng)計、計算機、概率、線形規(guī)劃、審計、工程、法律等方面的知識。說明國家對內(nèi)審人員的專業(yè)性要求很高。而有些單位的審計人員是直接用會計人員充當，這不但違背了不相容職務分離原則，還在一定程度上降低了審計的標準。如對單位的準則制度情況的監(jiān)督，如果不具備相關的法律知識技能，不熟悉單位業(yè)務流程就很難完成。

三、提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的對策分析

（一）建立一個完整的內(nèi)審法律機制

當前隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展和壯大，內(nèi)部審計工作需要法律制度作為支撐?，F(xiàn)階段法律層次比較低，應該建立一個較完整的、有針對性的法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計有法可依，將內(nèi)部審計體系納入法制化管理軌道中。由于現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作的范圍廣、內(nèi)容多，需要對單位關于內(nèi)審的法律進行具體分析及修訂，在現(xiàn)有的審計基礎上進一步完善，通過具體的法律法規(guī)去規(guī)范內(nèi)部審計的實施。

（二）建立完善的審核機構(gòu)來提升人民的重視度

外界對內(nèi)審的不信任一直存在，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計過程中，需要以完善的審核機構(gòu)為基礎，明確內(nèi)部審核的職責。由于行政事業(yè)單位的性質(zhì)是社會服務組織，所以人民的意愿顯得比較重要，審計要重視起外界的利益。審計工作需要全心全意的為人民服務，將工作重心放在人民的利益上，讓人民相信內(nèi)部審計的高效運作，而不是形同虛設。真心實意審計業(yè)務，提出合理建議。

（三）營造積極的工作環(huán)境

當前的管理部門需要特別重視內(nèi)審部門，讓內(nèi)審人員有對工作職責的歸屬感。并且覺得自己是任職單位的核心工作。管理層對單位的具體情況進行具體分析，以審計的視角對某些工作進行管理。并且管理層應該帶頭重視內(nèi)部審計對單位整體發(fā)展的重要性，并將這種重要性漸漸傳達到單位的重要部門崗位，讓大家引起一定的重視。

（四）加強內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)

要想讓內(nèi)部審計實實在在的貫穿于單位的管理中，需要在工作中不斷地注入新的知識?？梢栽谡衅笗r招納專業(yè)能力強的經(jīng)驗者，也可以是思維活躍的年輕人，這樣可以從源頭上避免審計的疏漏與錯誤。還可以聘請相關專業(yè)的專家定期給本單位業(yè)務人員進行指導，讓內(nèi)審人員不斷的從學習中得到經(jīng)驗知識。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和內(nèi)審人員審計意識的不斷提高，審計部門的內(nèi)外部環(huán)境也不斷發(fā)生變化。針對當前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題，需要深入到單位自身及周圍環(huán)境中，提升內(nèi)部審計工作的審計環(huán)境，使內(nèi)審人員能夠在積極的氛圍中執(zhí)行工作，并得到激勵作用。內(nèi)審人員自身也要做出一些改變，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，在工作中不斷學習，加強提升審計能力的意識，保證審計工作的有效執(zhí)行。

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