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    我國注冊會計師審計質(zhì)量的影響因素與控制策略

    2018-01-27 11:27:26
    關(guān)鍵詞:事務(wù)所會計師收費

    李 卜

    審計不但是利益相關(guān)者對利益進行協(xié)調(diào)的機制,還被視為利益協(xié)調(diào)的結(jié)果。審計質(zhì)量作為衡量審計人員在審計工作中執(zhí)行審計準(zhǔn)則的度量指標(biāo),直接影響著經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和經(jīng)濟秩序的井然程度。構(gòu)建一種同時具備成本優(yōu)勢和信號顯示功能的注冊會計師審計模式,最大限度提升審計質(zhì)量,成為政府建立和發(fā)展注冊會計師職業(yè)的首要前提。本文分析了我國注冊會計師審計質(zhì)量的現(xiàn)狀和影響因素,從多個層面給出了可供選擇的控制策略。

    一、我國注冊會計師審計質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

    1.眾多案例暴露出的問題

    在我國證券市場,常會出現(xiàn)有關(guān)上市公司財務(wù)信息造假的情況,使注冊會計師和事務(wù)所深陷其中,受到制造財務(wù)欺詐案的審計對象和相關(guān)投資者的起訴,面臨著監(jiān)管部門的調(diào)查和處罰。以“經(jīng)濟警察”為形象的注冊會計師和會計師事務(wù)卻出于多種原因而沒有履行相應(yīng)的職責(zé),對那些存在財務(wù)欺詐行為的企業(yè)或者上市公司也沒有予以揭露。一些注冊會計師還和審計對象的管理人員以串通和合謀的形式出具虛假報告,將嚴重失實的審計結(jié)論公之于眾,欺騙了審計對象的投資者和廣大社會公眾。

    2.基于財政檢查報告的分析

    一些規(guī)模較小的會計師事務(wù)所由于組織結(jié)構(gòu)不合理、管理過程十分薄弱,導(dǎo)致在質(zhì)量控制方面存在缺陷。

    (1)極少數(shù)的會計師事務(wù)所的管理績效較差,在缺少監(jiān)督的情況下,會違反規(guī)定進行業(yè)務(wù)報備,也會在主觀意識的驅(qū)使下進行惡性競爭和亂收費,擾亂了市場秩序;

    (2)一些會計師事務(wù)所的內(nèi)部運行機制混亂,在質(zhì)量控制和內(nèi)部治理以及檔案管理等層面未能體現(xiàn)完善性與有效性,在執(zhí)行有關(guān)制度的過程中,出現(xiàn)了會計核算規(guī)范性缺乏、未能按照規(guī)定的要求提取職業(yè)風(fēng)險基金等;

    (3)一些會計師事務(wù)所在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫娌]有落到實處,甚至流于形式,未能正確履行既定的審計程序,使之難以獲得充分的審計證據(jù),所披露的審計報告缺乏全面和系統(tǒng)性,有部分會計師事務(wù)所出于利益的考慮甚至?xí)鼍咛摷賹徲嬺炠Y報告等。

    3.基于注冊會計師協(xié)會的分析

    由于監(jiān)管的缺位,出現(xiàn)了很多重大審計失敗的案件,使資本市場產(chǎn)生了巨大損失,讓注冊會計師審計質(zhì)量問題受到社會的質(zhì)疑,一度被推到了社會輿論的風(fēng)口浪尖之上。不斷完善注冊會計師審計體系,完善企業(yè)的公司治理模式,健全事務(wù)所的管理系統(tǒng),在根本上提升審計質(zhì)量,促進注冊會計師審計質(zhì)量系統(tǒng)的完善與發(fā)展。

    二、我國注冊會計師審計質(zhì)量的影響因素

    證監(jiān)會對部分注冊會計師和會計師事務(wù)開展處罰的原因在于這中間的個體和組織在從事審計工作時,對風(fēng)險評估程序的執(zhí)行未能到位,沒有正確識別與評估財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險,并為此出具了與之相適應(yīng)的審計報告,這種“錯上加錯”的做法不斷降低了注冊會計師的審計質(zhì)量。

    1.監(jiān)督機制缺位

    審計事業(yè)的形成和發(fā)展是與社會經(jīng)濟發(fā)展的訴求相適應(yīng)的。注冊會計師在開展審計工作時,所扮演的角色和定位隨著歷史的演變而呈現(xiàn)出不同的形態(tài),一直從“看門人”發(fā)展到了“經(jīng)濟警察”這一階段。至此,人們對注冊會計師的審計工作形成了相對公正的評價,對其產(chǎn)生的期待也越來越高。但由于信息不對稱的存在和監(jiān)督機制的缺位,使得審計領(lǐng)域的尋租腐敗行為不斷增多。在當(dāng)前時期,我國在這一面的法律法規(guī)缺位,大量審計工作需要依靠行政法規(guī)加以規(guī)范,甚至在包括會計師事務(wù)所在內(nèi)的注冊會計師協(xié)會和注冊會計師行業(yè)管理層面均存在大量問題,所有這些都要求強化對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制。

    2.知識結(jié)構(gòu)欠缺

    在審計領(lǐng)域,我國審計事業(yè)的開始相對較晚而且發(fā)展相對緩慢,使得我國審計工作大部分集中在對財務(wù)的審計方面。因此,通常認為,唯有具備特定的會計與審計知識的人員才能勝任審計工作,而這也就直接導(dǎo)致大量審計人員并非“科班出身”,而是直接從財會人員的角色中轉(zhuǎn)變過來的。這種知識結(jié)構(gòu)的欠缺,使得很多從事審計工作的人員未能充分掌握財會知識,而在極度缺乏一專多能的復(fù)合型審計人才的情況下,距離審計工作需要滿足經(jīng)濟效益和社會效益的需求還存在較大差距。

    3.審計收費混亂

    通常而言,審計收費和所提供的審計服務(wù)質(zhì)量之間是相對應(yīng)的。如果注冊會計師處在較低審計收費之壓力下,就有可能降低必要的審計程序以此來使之與審計收費相適應(yīng),繼而按照缺少說服力的審計證據(jù)給出同樣缺少說服力的審計結(jié)論。也有可能為了讓收益和審計工作量相匹配,和審計對象之間進行串通和舞弊,而這必將拉低審計質(zhì)量繼而增加審計風(fēng)險。同時,需要注意的是,審計收費標(biāo)準(zhǔn)的不一致性會沖擊審計質(zhì)量。當(dāng)前,我國的審計市場還沒有形成統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn),因此,對會計師事務(wù)來說,它們所確定的審計費用就有了高低之分,一些會計師事務(wù)所在和客戶以討價還價的形式確定審計費用,所有這些不規(guī)范的做法都使審計收費市場十分混亂,隨意性強,極大制約了注冊會計師審計積極性的發(fā)揮。

    三、LDD集團財務(wù)造假案例分析

    LDD集團作為一家以綠化工程為主營業(yè)務(wù)的企業(yè),在2004年,從某村委會以50萬元的成本購買了960畝土地,但是入賬價格卻寫成了955萬,虛增倍數(shù)為18倍。而除了這一假賬外,該集團借助同樣辦法虛增4至5倍的苗木存貨。更應(yīng)提起注意的是,該集團從2004年以后的5年時間里通過財務(wù)造假的形式虛增資產(chǎn)多次。而按照法院一審判決結(jié)論可以獲知,該集團前后共虛增收入超過5億元人民幣。除此以外,LDD集團不斷替換注冊會計師和會計師事務(wù),以便借此消除所進行的一些欺詐行為的痕跡。到了2010年,監(jiān)管機構(gòu)把注意力放在了LDD集團身上,借助向其“推薦”會計師事務(wù)以開展審計工作的形式,讓其中的種種財務(wù)內(nèi)幕得以曝光。在這一案件中,LDD集團借助偽造發(fā)票和合同的形式,虛增資產(chǎn)和業(yè)績等途徑開展財務(wù)造假工作。值得一提的是,就是這些并不高端的造假形式,卻使之能夠?qū)掖瓮瓿善墼p活動。而之所以如此,勢必和我國注冊會計師審計中存在的舞弊問題直接相關(guān),具體體現(xiàn)在以下方面:

    (1)當(dāng)前,我國市場對高審計質(zhì)量有著強烈的訴求,這就決定了只有進行髙質(zhì)量的審計供給,才能滿足社會公眾的要求。但是,因為很多中小投資者和政府都對高質(zhì)量的審計不抱有希望,就使得審計質(zhì)量無法在注冊會計師的引導(dǎo)下得到主動的提升;

    (2)會計師事務(wù)所本身的問題。當(dāng)前,有限責(zé)任制組織模式已經(jīng)是我國會計師事務(wù)所的關(guān)鍵模式,該模式下的企業(yè)規(guī)定個人只需要承擔(dān)其出資范圍內(nèi)的責(zé)任即可。而注冊會計師是理性經(jīng)濟人,會選擇借助提供低質(zhì)量審計的形式獲得較高的回報,而這必然促使會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制更趨于形式化;

    (3)外部監(jiān)管缺位。當(dāng)前,我國針對注冊會計是和事務(wù)所的監(jiān)管模式以證監(jiān)會和財政部為主。在表面上,此類模式應(yīng)該能夠提高發(fā)現(xiàn)舞弊問題的概率。但是,實際情況正好與之相反,由于多頭領(lǐng)導(dǎo)反而出現(xiàn)了無人監(jiān)管的局面;

    (4)由于社會公眾無法獲取更為全面而準(zhǔn)確的信息,使信息的獲取渠道嚴重受阻,使得監(jiān)管部門難以借助足夠的信息開展監(jiān)管工作,這就讓原本弱小的社會公眾監(jiān)管力量無法真正發(fā)揮作用。

    四、我國注冊會計師審計質(zhì)量的控制策略

    為了提升我國注冊會計師審計質(zhì)量,除了要提高審計獨立性和注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)外,還應(yīng)制定合理統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn),以此降低我國資本市場的損失。

    1.提高審計獨立性

    當(dāng)前的獨立審計工作指的是注冊會計師在審計對象的委托中,對其會計資料加以審查,以鑒定其財務(wù)狀況與經(jīng)營成果是否真實合法的工作,以期能夠得到客觀公正的審計報告,然后把審計結(jié)果反饋到受托者面前。此時,管理當(dāng)局出資要聘請注冊會計師開展審計工作,還要對注冊會計師的選聘、續(xù)聘與解聘等做出決定。所以,需要改變當(dāng)前不合理的契約模式,讓注冊會計師無論在形式上還是在實質(zhì)上能夠真正獨立。為此,企業(yè)要成立獨立的審計委員會,最大限度保證注冊會計師審計工作的獨立性,可以發(fā)表客觀、公正的審計意見。

    2.制定合理統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)

    為了提升審計質(zhì)量,在制定審計收費標(biāo)準(zhǔn)的過程中需要把工作量視作基礎(chǔ),把社會必要勞動時間作為最為重要的參照,以此制定全社會統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)。同時,需要將風(fēng)險因素以系數(shù)的形式融入至收費標(biāo)準(zhǔn)制定的過程之中,以此制定出來的審計收費標(biāo)準(zhǔn)才能體現(xiàn)科學(xué)性和合理性。為此,需要充分結(jié)合審計領(lǐng)域的特征,構(gòu)建集體審議體系,通過政府價格部門參與價格的制定,在充分考慮各方意見以后,將價格標(biāo)準(zhǔn)確定下來。同時,還應(yīng)在收費標(biāo)準(zhǔn)確定的過程中進行區(qū)分定價,以便對審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)加以區(qū)分。當(dāng)然,還應(yīng)注重審計收費監(jiān)管部門的監(jiān)督工作,讓注冊會計師能夠保持獨立性。

    3.提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)

    注冊會計師應(yīng)在從事審計業(yè)務(wù)的過程中,與注冊會計師事務(wù)所保持審計的一致性。在這一過程中,要不斷提升自身的職業(yè)技能素養(yǎng)和綜合素質(zhì),事務(wù)所也要定期或者不定期的對注冊會計師開展培訓(xùn)和再教育工作,要求他們除了要具備和審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識和專業(yè)技能與職業(yè)能力、工作經(jīng)驗外,還應(yīng)在職業(yè)道德方面做出更多努力,始終讓注冊會計師保持審計的獨立性,以便能夠使其專業(yè)能力得到應(yīng)有的關(guān)注,讓其職業(yè)道德能夠真正的為審計事業(yè)的進步與繁榮服務(wù)。在這一過程中,還應(yīng)該在職業(yè)行為和技術(shù)準(zhǔn)則等層面上制定注冊會計師的職業(yè)行為準(zhǔn)則,為衡量與評價其執(zhí)業(yè)質(zhì)量確定依據(jù)。

    [1]王景.信息不對稱視角下注冊會計師審計質(zhì)量控制問題研究[J].財政監(jiān)督,2013(29):69-71.

    [2]李明達.我國注冊會計師審計質(zhì)量控制體系問題及對策[J].北方經(jīng)貿(mào),2015(3):93-95.

    [3]楊文婷.我國注冊會計師審計質(zhì)量研究[J].會計研究,2015(5):90-92.

    [4]李雅楠.我國注冊會計師審計質(zhì)量影響因素研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2014(22):154-156.

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