對企業(yè)在內(nèi)控體系建設階段提高內(nèi)控有效性的思考

申 林

內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。合理有效的內(nèi)控制度在企業(yè)發(fā)展過程中正發(fā)揮著越來越重要的作用，然而由于許多企業(yè)在內(nèi)控體系建設過程中存在領導不重視、外部資源利用不合理等現(xiàn)象，導致內(nèi)控制度在后期執(zhí)行中存在一定的問題，進而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。為杜絕類似問題再度發(fā)生，保障控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)在內(nèi)控體系建設階段可重點關注以下幾個方面的內(nèi)容：

一、內(nèi)控體系建設要實行“一把手”負責制

內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋了企業(yè)的各種業(yè)務和事項。只有領導班子重視，特別是“一把手”重視，才能保證內(nèi)控體系建設的順利實施，保障內(nèi)控建設的效率和執(zhí)行的效果。一方面，思想上企業(yè)的領導班子要充分認識到內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的保駕護航作用，要把內(nèi)控建設作為工作的核心來抓，要把重視變成一個管理規(guī)則；另一方面，在內(nèi)控體系的建設及執(zhí)行上，領導班子要做好表率，帶頭學習、帶頭宣貫、帶頭執(zhí)行，形成鮮明的管理理念和管理基調(diào)，進而形成良性的企業(yè)文化，切實推動內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

二、加強員工的培訓與考核

在內(nèi)部控制體系建設階段，一方面通過培訓提高員工對內(nèi)控的思想認識，使內(nèi)控在員工中得到廣泛認同，切實樹立全員重視內(nèi)控的管理環(huán)境，進而充分發(fā)揮員工的主動性、積極性和創(chuàng)造性；另一方面通過培訓提高員工的業(yè)務素質，使其各司其職、各負其責，進而提高內(nèi)控體系建設的質量和效率。

在內(nèi)部控制體系建設及后續(xù)正式運行階段，為使其按預定的目標發(fā)揮作用，必須配備稱職的執(zhí)行人員，否則內(nèi)控制度的作用將大打折扣。因此企業(yè)要加強對各級員工的培訓與考核力度，特別是對內(nèi)控執(zhí)行關鍵崗位員工的培訓與考核。

對于內(nèi)控執(zhí)行關鍵崗位員工的選拔，既可在內(nèi)部通過競聘上崗、考評等方法進行，也可在外部招聘素質高、業(yè)務好、能力強的人員擔當相應職務，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實。

三、合理利用專業(yè)中介機構

外部專業(yè)機構相對于內(nèi)控制度建設單位而言具有更豐富的專業(yè)力量和實施經(jīng)驗，并且具有客觀性和獨立性。在內(nèi)控體系建設過程中，可合理利用管理咨詢公司、會計師事務所等中介機構，充分發(fā)揮中介機構的專業(yè)才能，一方面對企業(yè)領導班子及員工進行培訓，提高他們內(nèi)控理念和技能，實現(xiàn)知識傳遞和內(nèi)控人才培養(yǎng)；另一方面借助中介機構在客觀性、獨立性方面的優(yōu)勢，避免建設單位“當局者迷”。但在內(nèi)控體系建設過程中建設單位需掌握主導權，只能將中介機構作為內(nèi)控建設的工具，而不能完全依賴。中介機構作為外部單位，僅在提供咨詢服務的極短時間內(nèi)通過資料查閱、訪談、問卷測驗、穿行測試等方式獲取企業(yè)的實際情況，對企業(yè)情況掌握的深度、廣度遠遠不能和企業(yè)內(nèi)部人員相比，如果在內(nèi)控建設過程中，完全依賴中介機構，最終形成的內(nèi)控制度的可執(zhí)行性將難以滿足實際需要。

建設單位應在內(nèi)控建設咨詢服務合同中約定后續(xù)服務期限，要求中介機構在內(nèi)控體系建設完成之后，及時跟進企業(yè)的重大后續(xù)變化，持續(xù)推進內(nèi)控建設工作，以滿足《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中關于適應性原則的要求。

四、處理好控制與成本、效率之間的關系

企業(yè)實施內(nèi)部控制的成本包括兩個方面，一方面是實施內(nèi)控流程產(chǎn)生的顯性成本，如執(zhí)行內(nèi)控制度增加的費用、新增的內(nèi)控控制人員的工資等；另一方面是因為實施內(nèi)控制度導致企業(yè)運行效率下降帶來的隱性成本，后者遠大于前者。企業(yè)實施內(nèi)部控制是為了控制風險，保證經(jīng)營合法合規(guī)，但歸根到底是為了業(yè)務的發(fā)展。大而全的控制措施一方面不一定能有效控制風險，另一方面控制風險產(chǎn)生的成本可能遠大于帶來的收益。因此在內(nèi)控體系建設中應掌握好控制與效率、成本之間的關系，避免過度控制，內(nèi)控不應對業(yè)務發(fā)展形成阻力。

五、充分利用信息系統(tǒng)

在內(nèi)控體系建設過程中有條件的企業(yè)要充分利用信息系統(tǒng)，將ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等信息系統(tǒng)作為一種先進的控制手段列入內(nèi)控體系建設中。信息系統(tǒng)可提升控制的有效性和運行的效率性，因為信息系統(tǒng)控制一方面具有自動性、強制性等特點，相關的安全控制可有效實現(xiàn)職責分離并保證所有業(yè)務均按內(nèi)控流程設定的規(guī)則進行處理；另一方面信息系統(tǒng)能夠有效處理大量的交易與數(shù)據(jù)，提高業(yè)務處理的及時性、準確性以及數(shù)據(jù)傳輸、共享的效率。

六、建立科學合理的內(nèi)控評價體系

合理有效的內(nèi)部控制離不開對內(nèi)控實施情況的檢查與考核。在內(nèi)控體系建設階段，即應建立配套的考核評價體系及激勵機制。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度的員工，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的員工，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有通過合理的考核評價才能推動內(nèi)控的良性循環(huán)。

七、建立、健全企業(yè)內(nèi)部審計機構及制度

內(nèi)部審計既是內(nèi)控制度的重要組成部分，又是對內(nèi)控執(zhí)行情況進行評價與考核的措施，是對內(nèi)控的再控制。目前較多企業(yè)的內(nèi)部審計均存在薄弱環(huán)節(jié)。在內(nèi)部控制體系建設階段，企業(yè)管理者應采取有效措施，一方面要強化內(nèi)部審計機構建設，建立內(nèi)部審計制度，增強內(nèi)部審計的權威性和獨立性，改變以往內(nèi)部審計機構從屬于財務部門的情況，賦予內(nèi)審部門較高的級別。另一方面要加強對專門內(nèi)審人員的培養(yǎng)，改變內(nèi)審人員由財務人員兼任的局面。雙管齊下，通過內(nèi)部審計部門的工作，充分發(fā)揮其對內(nèi)部控制制度的審查和評價作用。

總之，各級各類企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制體系建設工作，充分認識內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的正面促進作用，在內(nèi)控建設階段從內(nèi)部機制完善、外部資源利用等多方面考慮，努力提高內(nèi)控制度的有效性。

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