陜西省上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究

劉木蕾

最近一些年我國(guó)不斷爆出上市公司財(cái)務(wù)信息造假的丑聞，然而這些丑聞的最根本原因就是上市公司內(nèi)部控制出現(xiàn)了治理機(jī)制失靈。為了解決這一系列問題，我國(guó)前后發(fā)布了許多規(guī)范的操作指引，這些規(guī)范也是為了使我國(guó)的內(nèi)控問題有效控制，再上一個(gè)新臺(tái)階。

一、陜西省上市公司內(nèi)部控制信息披露的基本情況

截至2016年12月31日，陜西省上市公司在滬深兩市A股上市的共有44家，從行業(yè)分布來看，陜西省上市公司主要集中在制造業(yè)。這些上市公司中有24家在深交所上市，另外的20家在滬交所上市。從2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來看，陜西省44家上市公司中僅僅只有7家上市公司在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中披露了自我評(píng)價(jià)報(bào)告，這個(gè)數(shù)字對(duì)于基數(shù)來說顯得如此渺小。截止2015年，陜西省上市公司中有39家公司在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行了披露，只有5家沒有披露。本文針對(duì)陜西省上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)如下:

1.關(guān)于是否進(jìn)行了內(nèi)部控制披露及自我評(píng)價(jià)情況的統(tǒng)計(jì)。陜西省上市公司在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中的披露數(shù)量從2011年后開始有所提高，截止2016年在深交所上市的24家公司以及在滬交所上市的20家公司中在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中完整披露的內(nèi)部控制信息都在朝著一個(gè)上升的趨勢(shì)發(fā)展，2012年共有28家上市公司進(jìn)行了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露，到2015年已經(jīng)有39家上市公司，并且在出具的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論中，所有的自我評(píng)價(jià)都是有效的。到2016年44家上市公司都根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》在審計(jì)報(bào)告中出具了自我評(píng)價(jià)報(bào)告。自此，陜西省上市公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告的出具率達(dá)到了100%。

2.關(guān)于陜西省上市公司是否詳細(xì)、全面披露內(nèi)部控制信息的統(tǒng)計(jì)。我國(guó)頒布的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，該內(nèi)容指出上市公司在出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)需要有完整的，規(guī)范的格式和內(nèi)容，在審計(jì)報(bào)告中上市公司高級(jí)管理層也要對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告中內(nèi)容的真實(shí)性有一個(gè)具體的申明，對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式，內(nèi)容和范圍以及涉及事件嚴(yán)重性的頻率和程度也要予以披露。陜西省有些上市公司對(duì)于自我評(píng)價(jià)報(bào)告也僅僅是給出了一些堂而皇之的官方語言，并沒有從實(shí)質(zhì)性的方面去描述和解決。如今，陜西省的大部分上市公司都有內(nèi)部監(jiān)督管理部門，旨在公司發(fā)展和運(yùn)營(yíng)過程中給與高度的關(guān)注和監(jiān)督，盡可能的保證信息的真實(shí)性。

3.陜西省上市公司關(guān)于內(nèi)部控制披露中是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)情況的統(tǒng)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和控制活動(dòng)方面進(jìn)行完整的，真實(shí)的評(píng)估。從具體的分類來看，深市的上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告比滬市的鑒證報(bào)告要多。單從數(shù)量上看似乎是增長(zhǎng)了，但是由于滬市的影響，使得整體還是相差甚遠(yuǎn)。研究統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的選取也有著明顯的區(qū)別，有的是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，另外一部分則是以《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》為標(biāo)準(zhǔn)，所以出具的審計(jì)報(bào)告比較混亂，可比性也降低了。

4.陜西省上市公司關(guān)于內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性信息披露的統(tǒng)計(jì)。作為報(bào)告的使用者更多關(guān)心的是:通過查看注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告以及公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告中能否判斷出該公司在內(nèi)部控制實(shí)施過程中的具體問題，以及該上市公司應(yīng)該給與的具體解決措施和辦法，報(bào)告的使用者并不想看到簡(jiǎn)單的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和上市公司都應(yīng)該考慮到信息使用者的需求。因此，上市公司未強(qiáng)制披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告的情況下，在調(diào)查每個(gè)上市公司的年度報(bào)告中發(fā)現(xiàn)對(duì)專項(xiàng)治理整改滬市的上市公司相關(guān)信息披露不盡如人意，做到了面面俱到但是卻忽略了詳盡的闡述，部分細(xì)節(jié)甚至只有寥寥數(shù)語。

二、內(nèi)部控制信息披露存在問題及其原因分析

通過對(duì)陜西省44家上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露在被實(shí)施強(qiáng)制性后，通過在滬深兩市上市公司的實(shí)施也都是可觀的?？偟膩碚f深市上市公司比滬市上市公司做得好，但兩市距離標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制信息披露基本規(guī)范也相差甚遠(yuǎn)。具體有以下幾個(gè)方面。

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏統(tǒng)一性。雖然我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步比較晚，但是在其他因素的推動(dòng)下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)為了適應(yīng)資本市場(chǎng)也發(fā)展的越來越快。為了更好的為信息使用者服務(wù)，我們也在探索兩全的辦法，很多相關(guān)部門推出了相關(guān)條例，規(guī)范，這些規(guī)章制度相互聯(lián)系也各有各的不同。很多時(shí)候就有同一個(gè)公司可能同時(shí)適用不止一個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范，這種情形使得上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)缺少統(tǒng)一性。

2.內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)外部監(jiān)管不力。目前我國(guó)的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中中小股東偏多，他們大多的文化程度比較低，對(duì)數(shù)據(jù)的分析和理解能力比較薄弱的投資者，他們?cè)诠菊匍_股東大會(huì)時(shí)候并不會(huì)參與，他們對(duì)于上市公司具體的執(zhí)行情況也不會(huì)關(guān)心，所以上市公司內(nèi)部控制所披露的信息對(duì)他們來說并不重要，由此上市公司就缺少了一大部分人員的有效監(jiān)督。最終導(dǎo)致了上市公司缺乏披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力，上市公司內(nèi)部控制信息披露水平的提升速度緩慢。

三、內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策

1.鼓勵(lì)上市公司積極自愿的披露。當(dāng)今社會(huì)，自愿性的積極程度上升之后一些管理水平較高，以及社會(huì)責(zé)任感較強(qiáng)的企業(yè)它們會(huì)自愿加入其中，并為小一些的公司起到了模范帶頭作用，我們政府應(yīng)該對(duì)于自愿披露且全面的公司給與獎(jiǎng)勵(lì)，讓那些披露不完整的公司給與處罰，以提高各個(gè)上市公司的積極性。為陜西省的證券市場(chǎng)健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2.完善相關(guān)法律法規(guī)和加強(qiáng)監(jiān)管力度。從內(nèi)外部監(jiān)督兩個(gè)角度來看，陜西省上市公司內(nèi)部控制體系的建立及完善需要政府和我們的法律法規(guī)共同完成，證監(jiān)會(huì)部門應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的文件及內(nèi)部控制信息披露文件的格式規(guī)范性，內(nèi)容的完整性，以及具體的操作。例如，發(fā)現(xiàn)重大缺陷是如何披露，重大缺陷的原因以及相關(guān)解決辦法。明確內(nèi)部人員工作內(nèi)容的具體事項(xiàng)。陜西省的監(jiān)管部門應(yīng)該加大違規(guī)成本，并且獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)控信息完整的真實(shí)的企業(yè)，那么上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)也將有所思考。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審核并且出具具有真實(shí)性及可靠性的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，這種方式是上市公司面對(duì)社會(huì)監(jiān)督的一種有效途徑。內(nèi)部控制信息披露審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)水平有了更高的要求。所以，陜西省有關(guān)部門要對(duì)陜西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)技能定期進(jìn)行培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和道德水準(zhǔn)。在當(dāng)今社會(huì)，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)的獨(dú)立性是培養(yǎng)良好職業(yè)道德操守的必經(jīng)之路。只有這樣，陜西省上市公司審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性才能有所保證，才能提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

[1]李少軒，張瑞麗.上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素研究一基于滬、深上市公司的實(shí)證分析.

[2]宋紹清，張俠.關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素的實(shí)證研究.