新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作探討

蘇斌斌

一、內(nèi)部控制管理存在于行政事業(yè)單位的經(jīng)常性問題

1.領(lǐng)導(dǎo)觀念不能更新。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理第一責(zé)任人就是單位的負(fù)責(zé)人（法人代表），其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性認(rèn)識(shí)直接影響單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制管理效果。由于負(fù)責(zé)人主觀認(rèn)識(shí)不足，管理觀念更新緩慢，沒能跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化和國(guó)家政策變化而更新管理觀念，往往認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)部門的工作范圍，對(duì)會(huì)計(jì)控制管理缺失，放棄和割裂了自己的管理職責(zé)。有些人認(rèn)為行政事業(yè)單位是非盈利單位，所以對(duì)財(cái)務(wù)部門的控制和監(jiān)督停留在財(cái)務(wù)支出合法合規(guī)層次上，不能實(shí)現(xiàn)合理理財(cái)。等等認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》不能正確的在單位內(nèi)部控制管理中施行，造成單位資金流動(dòng)不能合理控制，不能穩(wěn)定開展工作，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往出現(xiàn)問題，發(fā)生經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)造成了其他部門的工作不利情況。

2.內(nèi)部控制組織架構(gòu)存在問題。由于領(lǐng)導(dǎo)的重視度不足和其他原因，往往不能滿足財(cái)政部有關(guān)的兩個(gè)文件內(nèi)部控制人員配備要求，或崗位分工不合規(guī)定，組織控制架構(gòu)沒按要求建設(shè)，往往存在票據(jù)管理不嚴(yán)，財(cái)務(wù)預(yù)算控制薄弱現(xiàn)象。制衡性原則是行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，原則目的是實(shí)現(xiàn)相互制約和相互監(jiān)督，有些單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，人員兼職情況嚴(yán)重，監(jiān)督機(jī)制存在問題。如有些單位領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制變成了領(lǐng)導(dǎo)控制。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置形式化，為應(yīng)付要求設(shè)立，內(nèi)控崗位兼職嚴(yán)重，不合規(guī)定，運(yùn)行內(nèi)控過程不通暢，運(yùn)行效果不理想。

3.內(nèi)部控制人員安排不合規(guī)定。會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)能力不專業(yè)或?qū)I(yè)資格不夠?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具有相應(yīng)資質(zhì)，機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人更應(yīng)有一定的從業(yè)經(jīng)歷，但有些單位是“無證駕駛”或“證照與車型不符”情況。如有些單位內(nèi)部控制人員多由領(lǐng)導(dǎo)隨意指派，人員在財(cái)務(wù)方面不夠?qū)I(yè)，還有就是人員兼職，往往造成責(zé)任不清，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)所出現(xiàn)問題往往進(jìn)行勾兌處理，法紀(jì)嚴(yán)肅性大打折扣。

4.國(guó)家其他方面建設(shè)不能滿足內(nèi)控管理需求。工資、人事制度等對(duì)內(nèi)控管理有制約作用，計(jì)劃時(shí)代影響殘留嚴(yán)重。在行政事業(yè)單位內(nèi)部人力資源觀念落后，不能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)相適應(yīng)，內(nèi)部控制管理效率低下。我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，國(guó)家對(duì)公職人員管理嚴(yán)格，但發(fā)揮公職人員的積極能動(dòng)性措施有限和教條，績(jī)效考核形式重于內(nèi)容。公職人員在內(nèi)部控制管理工作時(shí)往往是不求有功但求無過，不少人權(quán)衡個(gè)人利益，原則和立場(chǎng)喪失，往往給腐敗開綠燈。

二、新會(huì)計(jì)制度下的內(nèi)部控制管理策略

1.強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理。認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的兩個(gè)規(guī)范性制度文件，單位負(fù)責(zé)人尤其應(yīng)該徹底理解和掌握文件的精神和實(shí)質(zhì)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)自己所負(fù)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任問題，從思想上要有保障本單位內(nèi)部控制管理有效實(shí)施意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)文件中的四個(gè)原則建立內(nèi)部控制體系，組織實(shí)施適合本單位實(shí)際情況內(nèi)部控制管理過程。系統(tǒng)性分析單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，掌控單位業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)理順流程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況建立應(yīng)對(duì)機(jī)制和策略，建立合理高效的內(nèi)部管理制度并保證相關(guān)人員貫徹執(zhí)行。在新會(huì)計(jì)制度下，內(nèi)部控制的含義廣泛，不僅是加強(qiáng)防控廉政風(fēng)險(xiǎn)，更多的是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。在財(cái)經(jīng)制度規(guī)范下，保證單位資產(chǎn)安全和資產(chǎn)使用效能，做到財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提高公共服務(wù)的效率和效果，合理預(yù)算和支出，保證有效防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)資的高效利用。

2.提高內(nèi)部控制人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。單位應(yīng)注重建設(shè)內(nèi)部控制管理人員隊(duì)伍，根據(jù)財(cái)政部有關(guān)內(nèi)部控制的兩個(gè)文件要求，完善單位內(nèi)部控制管理人員配置，對(duì)人員退休和調(diào)離情況要早預(yù)案，避免崗位人員缺失，避免違規(guī)兼職情況發(fā)生。充實(shí)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍，引入紀(jì)律性強(qiáng)，素質(zhì)高的專業(yè)型管理人才，撤換不合格內(nèi)控管理人員。單位內(nèi)控人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)要經(jīng)常化，以期適應(yīng)不斷更新的財(cái)經(jīng)制度，使整體內(nèi)控水平得到不斷提高。作為領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)控負(fù)責(zé)人更應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)和提高自己。

3.健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。對(duì)行政事業(yè)單位來說，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督和內(nèi)控管理架構(gòu)建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制管理的組織保障。內(nèi)部控制建設(shè)的核心是建設(shè)內(nèi)控組織，人員明確分工，優(yōu)化內(nèi)控程序、方法，細(xì)化內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，出臺(tái)內(nèi)控守則和規(guī)程，明確責(zé)任主體的結(jié)構(gòu)體系，使監(jiān)督有效和全面。單位在加強(qiáng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)建設(shè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立運(yùn)行，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)單位負(fù)責(zé)人（法人）負(fù)責(zé)，采用國(guó)家審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。單位建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的好處是內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行不同于一般的財(cái)務(wù)行為和內(nèi)控行為，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)并不從事單位具體業(yè)務(wù)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在意義是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、時(shí)時(shí)評(píng)判，內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作不受業(yè)務(wù)辦理影響，只對(duì)財(cái)務(wù)和預(yù)算等進(jìn)行查漏和補(bǔ)缺，是單位各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“防火墻”。

4.重視內(nèi)控管理過程建設(shè)和內(nèi)控管理系統(tǒng)軟件開發(fā)。行政事業(yè)單位內(nèi)控管理靠制度建設(shè)和組織機(jī)構(gòu)建設(shè)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)該注重內(nèi)控管理過程建設(shè)。內(nèi)控管理過程建設(shè)這里指依靠信息技術(shù)作為工具高效完成單位內(nèi)部控制管理的過程。我們知道現(xiàn)代企業(yè)管理依靠企業(yè)ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的高效管理。稅務(wù)系統(tǒng)通過金稅三期工程實(shí)現(xiàn)了稅收管理的高效運(yùn)作，這些都是信息技術(shù)“互聯(lián)網(wǎng)+”的具體運(yùn)用。目前，行政事業(yè)單位信息技術(shù)使用系統(tǒng)管理只停留在對(duì)外管理上，對(duì)內(nèi)部控制管理的系統(tǒng)還不存在，一般的“互聯(lián)網(wǎng)+”運(yùn)用只是局限在政務(wù)平臺(tái)，所以開發(fā)行政事業(yè)單位應(yīng)用的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)非常有必要，通過實(shí)現(xiàn)“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理‘ERP’系統(tǒng)”管理，將會(huì)極大的降低行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理成本，增強(qiáng)管理效果。通過把《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》嵌入到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理“ERP”系統(tǒng)，可實(shí)現(xiàn)科學(xué)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理。千萬不要把一般的財(cái)務(wù)軟件或政務(wù)平臺(tái)系統(tǒng)和這個(gè)建議開發(fā)的“ERP”內(nèi)控管理系統(tǒng)混淆，其系統(tǒng)應(yīng)包括系統(tǒng)軟件、網(wǎng)絡(luò)硬件和內(nèi)控理論并融合了全部新會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)具有進(jìn)行大數(shù)據(jù)處理能力，該系統(tǒng)是把大部分人為內(nèi)控管理靠計(jì)算機(jī)程序來實(shí)現(xiàn)，同時(shí)可保障數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，各個(gè)行政事業(yè)單位的數(shù)據(jù)會(huì)集中保存于某個(gè)數(shù)據(jù)庫內(nèi)，有利于大數(shù)據(jù)分析和進(jìn)行廉政建設(shè)，類似于國(guó)家金稅三期工程。如果接觸過企業(yè)ERP管理系統(tǒng)，那么理解這里建議開發(fā)的這一管理系統(tǒng)將非常容易。

5.建議加強(qiáng)推進(jìn)國(guó)家公職人員工資、人事制度改革。國(guó)家公職人員聘用制度應(yīng)該和世界接軌，接軌后可有效的引用國(guó)外有關(guān)內(nèi)部控制管理體系，實(shí)現(xiàn)公正和廉明。

[1]宋曉東.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的內(nèi)部控制[J].科技與企業(yè),2015(10):50.

[2]林佩娜.淺談如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].中國(guó)商界(下半月),2008(05):53+55.