試論“村賬街管”模式下街道財務(wù)整合的實施

張 歡

引言

習(xí)近平總書記在十九大報告中首次提出實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，強調(diào)要健全自治、法治、德治相結(jié)合的鄉(xiāng)村治理體系。習(xí)近平新時代特色社會主義新思想對加強農(nóng)村財務(wù)管理，規(guī)范農(nóng)村經(jīng)濟行為，加強內(nèi)部控制，防止政出多門，極具實踐指導(dǎo)意義。為抓住十九大召開的契機，全面貫徹落實十九大及其一中全會精神，全國各省市正加緊規(guī)范街道財務(wù)體系建設(shè)，加強村級財務(wù)管理，管好農(nóng)村的“三資”，確保資產(chǎn)保值與增值，根據(jù)“村賬街管”的總體要求進行財務(wù)整合。

一、街道實施“村賬街管”財務(wù)整合的必要性

（一）“村賬街管”的含義與實施財務(wù)整合的意義

“村賬街管”是指按照國家財政要求，在街道統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由街道財務(wù)管理中心集中管理村級賬戶和社區(qū)財政資金的預(yù)算、核算與決算，即在財政資金的財務(wù)管理方面實施“村賬街管”，街財政對財政資金的收入支出進行審批?！按遒~街管”財務(wù)整合的完成，會造就一個全新的街道財務(wù)運行體系，為今后街道財務(wù)改革創(chuàng)新鋪平道路。街道內(nèi)所有財務(wù)主體，包括社區(qū)、各村和各村的改制公司，在新的財務(wù)運行體系中運作，將形成良性的財務(wù)生態(tài)循環(huán)，全面規(guī)范財務(wù)行為，提升財務(wù)管理水平。

（二）街道設(shè)置財務(wù)管理中心“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”，避免政出多門

目前，我國不少省、市的大部分街道辦事處（本文特指轄區(qū)內(nèi)含有農(nóng)村村級財務(wù)的街道）設(shè)有一個或一個以上的財務(wù)管理中心。例如，有的街道既成立了一個農(nóng)村財務(wù)管理中心后，又成立了一個街道財務(wù)管理中心。前一個管理村級財務(wù)，后一個負(fù)責(zé)財政資金。除了兩個中心的兩塊業(yè)務(wù)外，還有第三塊是針對改制公司的財務(wù)管理業(yè)務(wù)。正是由于這種2個財務(wù)管理中心并存的模式，出現(xiàn)了兩個核算主體審批、審核標(biāo)準(zhǔn)不同，政出多門的現(xiàn)象，不利于監(jiān)督與管理。

因此，為規(guī)范財務(wù)管理和經(jīng)濟行為，加強街道財務(wù)建設(shè)，整合方案工作的重中之重就是將這三塊業(yè)務(wù)整合由街道財務(wù)管理中心一個主體來完成，即只設(shè)一個街道財務(wù)管理中心集中統(tǒng)領(lǐng)下轄各社區(qū)、村和改制公司的全部財務(wù)工作。

（三）可將村級財務(wù)管理范圍“分塊管理”

對于街道財務(wù)管理中心，應(yīng)確保按財政要求，完成三大塊業(yè)務(wù)的整合與規(guī)并：一是，社區(qū)財務(wù)直接由街道領(lǐng)導(dǎo)，按照財政資金管理要求進行預(yù)算、核算與決算。二是將村級財務(wù)納入到街道財務(wù)中，分戶核算管理；三是各村設(shè)立的改制公司為獨立法人，按《公司法》和《企業(yè)會計制度》核算。

二、實施“村賬街管”財務(wù)整合的方法與步驟

（一）成立財務(wù)整合工作組

由街道組織成立財務(wù)整合工作組，全面組織、協(xié)調(diào)財務(wù)整合工作。工作組組長應(yīng)由街道黨工委書記；副組長由街道分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和街道財務(wù)管理中心的領(lǐng)導(dǎo)和擔(dān)任；成員為財務(wù)管理中心財務(wù)人員，各村、社區(qū)和改制公司的負(fù)責(zé)人。

（二）賬務(wù)處理與結(jié)轉(zhuǎn)

以財務(wù)整合當(dāng)年的12月31日為截止日，從第二年1月1日起，實施新的財務(wù)管理制度。街道與社區(qū)兩級做好自身的年終核算、決算工作。

對于尚未建立起改制公司的村，應(yīng)根據(jù)政府審計要求或中介審計機構(gòu)的審計報告意見，將現(xiàn)有未改制村的財務(wù)、賬務(wù)進行調(diào)整、規(guī)范，便于建立起改制公司時順利移交。對現(xiàn)有項目經(jīng)費的進行清理、結(jié)算，對未完工的項目敦促其抓緊實施，以免影響下一年度工作。

各村在改制過程中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，清理當(dāng)年應(yīng)收未收的債權(quán)、應(yīng)付未付的債務(wù)、其他各種暫存/暫付款項、票據(jù)，按照審計、評估或上級批準(zhǔn)的結(jié)果確認(rèn)、終止確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)余額到下一財政年度的賬戶中。報表主要項目的結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整方法：

1.存貨。如果建賬日距審計評估日的時間間隔較長，則應(yīng)該確定在此期間被評估存貨的增值或減值。可以通過比較該時間間隔與存貨周轉(zhuǎn)時間孰長來分別處理：倘若時間間隔大于存貨周轉(zhuǎn)時間，應(yīng)視同存貨在這段時間內(nèi)已經(jīng)進行過一次周轉(zhuǎn)，對于存貨的評估增、減值可以不用調(diào)賬；反之，倘若該部分存貨周轉(zhuǎn)較慢，且評估時又出現(xiàn)增、減值的現(xiàn)象，存貨在建賬日依然未售出或毀損，則需要進行調(diào)賬。調(diào)賬時的會計處理：如果存貨總體上評估增值，借：“存貨”，貸：“遞延稅款”（如適用，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）和“資本公積”；如果存貨總體上評估減值，沖減原單位留存收益，借：“未分配利潤”，貸：“存貨”，直接調(diào)整舊賬。

2.固定資產(chǎn)。對新賬中固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)，應(yīng)對照審計部門認(rèn)定的《評估明細(xì)表》，按照相關(guān)評估調(diào)賬會計法規(guī)的要求，將固定資產(chǎn)評估增值與減值登記入賬。倘若固定資產(chǎn)評估日與建賬日之間，被評估的固定資產(chǎn)發(fā)生損毀、報廢或數(shù)量減少，此部分評估增值與減值不予調(diào)賬。調(diào)賬時的會計處理：如果固定資產(chǎn)總數(shù)上評估發(fā)生增值，借：“固定資產(chǎn)”，貸：“遞延稅款”（如適用，確認(rèn)所得稅負(fù)債）、“資本公積”，借或貸：“累計折舊”；如果固定資產(chǎn)總數(shù)上評估減值，沖減留存收益，借：“未分配利潤”，貸：“固定資產(chǎn)”，借或貸：“累計折舊”，直接調(diào)整舊賬。

3.負(fù)債。如果資產(chǎn)評估日到建賬日之間，被評估的負(fù)債減少，則此部分評估增、減值不用調(diào)賬。如果于建賬日，被評估的負(fù)債仍然存在，則應(yīng)對照審計部門認(rèn)定的《評估明細(xì)表》，將評估增、減值入賬。調(diào)賬時的會計處理：借：相關(guān)負(fù)債類科目，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”，貸：“遞延稅款”（如適用，貸方為負(fù)債減少時確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債）、“資本公積”；或沖減留存收益，借：“未分配利潤”、“遞延稅款”（如適用，借方為負(fù)債增加時確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）、“資本公積”，貸：相關(guān)負(fù)債類科目，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”，直接調(diào)整舊賬。

（三）資產(chǎn)清理

對于需要盤點、移交資金、資產(chǎn)的各村，應(yīng)對庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他貨幣資產(chǎn)進行賬實核對；對于房屋、門面、設(shè)備、土地、林（園）地、水塘、魚池等進行全面清查并登記，并對租出的固定資產(chǎn)檢查其租賃合同，最終確保各類資產(chǎn)實有數(shù)量或金額與臺賬相符。

1.盤點現(xiàn)金。以賬面余額為基礎(chǔ)實施盤點。重點查白條抵庫、坐收坐支、私自挪用公款等違規(guī)現(xiàn)象，及時追回被挪用現(xiàn)金或因工作失誤造成的短款。

2.清查收據(jù)。對出納開出的收據(jù)，會計人員應(yīng)及時入賬并核銷票據(jù)。對借出收據(jù)后，款項難以收回的，應(yīng)予以掛賬；已取得現(xiàn)金或銀行存款收入但未開具收據(jù)的，要補開和記賬；收款票據(jù)只能由各村報帳員保管和開具，同時收據(jù)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)也要嚴(yán)格執(zhí)行。

3.債權(quán)債務(wù)的清理。基于以上盤點現(xiàn)金和清查票據(jù)的情況，重點清查白條抵庫等歷史遺留問題。各村可以按照民主程序進行集中處理,能入賬的要立即入賬,不能入賬的，應(yīng)限期責(zé)任人補辦手續(xù)或者責(zé)成責(zé)任人追回款項，彌補損失。賬外的債權(quán)債務(wù)，也應(yīng)同時一并清理，重點清查相關(guān)合同和背后協(xié)議。對于存在違法行為的，依法追究違法人員的法律責(zé)任。

（四）檔案整理及移交

這里的檔案移交主要是指按照街道財務(wù)管理中心的要求，各村級財務(wù)向自己村改制公司移交會計檔案工作。在交接過程中，雙方財務(wù)人員應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進行交接，街道財務(wù)管理中心應(yīng)指定或委派適當(dāng)職務(wù)的人員監(jiān)交。會計檔案應(yīng)規(guī)范整理、歸類、編號、裝訂、配備合適的檔案柜，并由專人保管；統(tǒng)一編制會計檔案的目錄及索引，確保符合《檔案法》、《企業(yè)會計制度》和外部審計的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

（五）建章建制

1.村級財務(wù)。出臺以本街道管轄范圍內(nèi)統(tǒng)一的村級各項財務(wù)制度，由街道審批通過后下發(fā)實施。主要有：《村級財務(wù)管理辦法》、《村級會計制度》、《村級報賬（銷）管理辦法》、《村級經(jīng)費支出審批管理辦法》、《村級“三資”管理辦法》、《村級債權(quán)債務(wù)管理制度》。另外，專門出臺《村級非生產(chǎn)性開支管理辦法》，按照中央八項規(guī)定的要求，嚴(yán)格控制公用經(jīng)費中的辦公費、交通費、會議費、培訓(xùn)費、招待費和差旅費等關(guān)鍵預(yù)算項目。

2.各村改制公司。各村改制公司應(yīng)按照《中華人民共和國公司法》和《企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)的要求，首先制定好《公司章程》，并按現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)的要求完善自身組織結(jié)構(gòu)。除設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會或其他內(nèi)審機構(gòu)外，應(yīng)同時制定出行之有效的內(nèi)部控制制度。在日常的經(jīng)營管理中，各公司董事、監(jiān)事和高管還應(yīng)提高風(fēng)險意識，開展風(fēng)險評估和風(fēng)險管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”集體審批和聯(lián)簽的制度。

三、財務(wù)整合期間的紀(jì)律要求

首先，建立問責(zé)制度。對于某些村不及時撤銷銀行賬戶并上繳資金，票據(jù)上繳和核銷不徹底，債權(quán)債務(wù)清理進展緩慢，私分資產(chǎn)和錢款，挪用資金，或者對小金庫隱瞞不報的，應(yīng)對這些村主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人應(yīng)給予黨紀(jì)和行政處分；情節(jié)嚴(yán)重并構(gòu)成犯罪的,應(yīng)追究其法律責(zé)任。

其次，加強整合期間業(yè)務(wù)的審核與審批。街道財務(wù)管理中心的一線財務(wù)人員,應(yīng)認(rèn)真做好支票、收據(jù)等票據(jù)的審核工作，對不符合財經(jīng)法規(guī)規(guī)定或?qū)徟掷m(xù)不全的票據(jù)應(yīng)一律不予受理。受理后發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)一律拒收或拒付。因財務(wù)人員個人的工作失誤造成村級財務(wù)、社區(qū)和街道財政資金遭受損失的,按照“誰報銷，誰負(fù)責(zé)”的原則予以賠償。對于各級責(zé)任人個人原因造成較大經(jīng)濟損失的,由街道黨工委給予黨紀(jì)和行政處分；情節(jié)嚴(yán)重且涉及違法的，應(yīng)追究其法律責(zé)任。

最后，整合期間還應(yīng)嚴(yán)格按現(xiàn)金管理、資金流向管理等財經(jīng)紀(jì)律與法律的要求實施整合，防止亂發(fā)津補貼，突擊花錢。

[1]劉芳萍.集中管理，分戶核算[J].經(jīng)營管理者，2009，（2）.

[2]楊濟銘.村級財務(wù)管理存在的問題、原因及對策建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016，（17）.