“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略探討

劉聰明

引言

中國(guó)的稅收體制改革，將“營(yíng)業(yè)稅”改為“增值稅”，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展帶來了重大的影響，特別是小企業(yè)，無論是經(jīng)濟(jì)能力，還是經(jīng)營(yíng)能力都很有限，面對(duì)“營(yíng)改增”的舉措，雖然對(duì)重復(fù)納稅的問題有效解決，但是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必然會(huì)受到影響，需要經(jīng)歷一個(gè)調(diào)整和適應(yīng)的過程，以推進(jìn)小企業(yè)更好地發(fā)展，對(duì)整個(gè)社會(huì)的和諧穩(wěn)定也具有一定的作用。

一、“營(yíng)改增”給小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)的納稅范圍所造成的影響

小企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的過程中，不會(huì)抵扣固定資產(chǎn)，由此造成道道征稅的現(xiàn)象，由此擴(kuò)大了企業(yè)的納稅范圍，嚴(yán)重影響了小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)?！盃I(yíng)改增”政策沒有完全落實(shí)之前，以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收為主。實(shí)施增值稅政策后，征稅范圍得到調(diào)整，但是企業(yè)的內(nèi)部空間核算還沒有及時(shí)作出調(diào)整，就必然會(huì)對(duì)繳納增值稅造成一定的影響。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)的定價(jià)機(jī)制所造成的影響

小企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制環(huán)境下，對(duì)于的定價(jià)機(jī)制要重新規(guī)定。企業(yè)的管理人員不僅要更多地考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所獲得的利潤(rùn)，還要對(duì)政策環(huán)境變化予以考慮，否則就會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性造成不良影響。但是，在“營(yíng)改增”稅制環(huán)境下，由于企業(yè)對(duì)于定價(jià)機(jī)制沒有及時(shí)調(diào)整，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的健康運(yùn)行。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)的工作人員的意識(shí)所造成的影響

“營(yíng)改增”稅制使得小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行壓力得到緩解，企業(yè)管理者可以專心于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)員工的職業(yè)能力要有所提升，就需要定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)于會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)能力要進(jìn)行考核，以提高其納稅意識(shí)，避免產(chǎn)生逃稅漏稅的問題。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)的現(xiàn)金流所造成的影響

“營(yíng)改增”稅制執(zhí)行之后，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然會(huì)受到一定的影響，特別是企業(yè)運(yùn)行成本方面，必然會(huì)給原本資金不夠充裕的小企業(yè)而言，會(huì)造成一定的壓力。當(dāng)小企業(yè)運(yùn)行中，現(xiàn)金流必然會(huì)產(chǎn)生變化，當(dāng)納稅的過程中，現(xiàn)金流必然會(huì)受到影響。按照營(yíng)業(yè)稅的稅收規(guī)定，要求企業(yè)在沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候，就要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的情況補(bǔ)稅，這就使得企業(yè)所繳納的金額與實(shí)際需要繳納的金額要高一些，使得企業(yè)的資金過早被占用，影響小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資金的運(yùn)行，當(dāng)然，資金流轉(zhuǎn)中還會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)不利于企業(yè)更好地發(fā)展。采用增值稅稅制，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)納稅權(quán)利更具有彈性，資金運(yùn)轉(zhuǎn)的能力增強(qiáng)，資金得到合理配置，由此可以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但是，從營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，區(qū)域的資金流運(yùn)行模式需要作出調(diào)整。在調(diào)整期間，小企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生的負(fù)面影響依然存在。

二、小企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制下調(diào)整會(huì)計(jì)核算的有效對(duì)策

(一)小企業(yè)要將適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方案制定出來

處于“營(yíng)改增”的政策環(huán)境下，小企業(yè)就要不斷地調(diào)整會(huì)計(jì)核算模式，以能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)象的稅務(wù)環(huán)境，這也是小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效策略。在具體實(shí)施中，小企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅中要抵扣具體的資金額。當(dāng)小企業(yè)處于良性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況下，就要加大原材料的投入，投入大資金就會(huì)相應(yīng)地增加，增值稅額有所擴(kuò)大，需要交納的稅金就會(huì)有所降低。小企業(yè)還可以從區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，將納稅的具體實(shí)施方案制定出來，采用運(yùn)算的方法獲得納稅比率。隨著中國(guó)稅收政策改革的深化，就要從企業(yè)的銷售情況以及服務(wù)類別出發(fā)將增值稅率制定出來，所以，小企業(yè)要從自身經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)核算財(cái)務(wù)情況，可以使得收的壓力得到緩解稅，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)有所提升。

(二)小企業(yè)的重大決策要結(jié)合會(huì)計(jì)結(jié)算確定下來

稅務(wù)政策的經(jīng)過調(diào)整之后，稅收的環(huán)境有所改變，小企業(yè)就需要從企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)對(duì)資金運(yùn)行情況做出調(diào)整，以使得小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。這就需要在企業(yè)做出重大決策之前，可以采用納稅主體合并的方法將納稅額核算方法向有關(guān)管理部門申請(qǐng)，將增值稅項(xiàng)目則需要稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。增值稅納稅金額減少了，小企業(yè)的運(yùn)行壓力得到緩解，通過調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，結(jié)合納稅政策，就可以靈活地轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)模式，已達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（三）小企業(yè)內(nèi)部的納稅人員職業(yè)素質(zhì)需要有所提升

小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，要對(duì)區(qū)域內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)要予以重視，要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備專業(yè)的技術(shù)水平，而且職業(yè)素質(zhì)也要有所提高，素質(zhì)結(jié)構(gòu)要根據(jù)“營(yíng)改增”的政策環(huán)境下需要而做出調(diào)整。對(duì)于發(fā)票管理工作要強(qiáng)化，使得小企業(yè)的稅務(wù)管理范圍擴(kuò)大，隨著納稅人員綜合素質(zhì)的提升，納稅人員與稅務(wù)部門之間的交流也會(huì)強(qiáng)化，能夠針對(duì)企業(yè)稅收問題相互之間及時(shí)溝通，針對(duì)矛盾問題做好調(diào)節(jié)工作，還可以根據(jù)納稅人員的業(yè)務(wù)能力和自身的職業(yè)素養(yǎng)將稅收策劃工作制定出來。

（四）根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)編制現(xiàn)金流

小企業(yè)在處于一定的會(huì)計(jì)條件下，就要按照現(xiàn)金收付得以實(shí)現(xiàn)，采用這種現(xiàn)金流的方式，是為了確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。企業(yè)在運(yùn)行的過程中，必然會(huì)存在現(xiàn)金的流動(dòng)情況，在編制現(xiàn)金流中，就要從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)出發(fā)，根據(jù)資金使用情況的不同，將現(xiàn)金流劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流和投資活動(dòng)現(xiàn)金流。目前對(duì)于現(xiàn)金流的填報(bào)提出各種新要求，即其中不僅涵蓋增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)款也包括其中，對(duì)于補(bǔ)充資料有所要求，即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)增要求在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”中完成，用以調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)，補(bǔ)充資料則需要作出相反的調(diào)整?，F(xiàn)金流眾所反應(yīng)的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目減少，企業(yè)的稅負(fù)水平也會(huì)相應(yīng)地降低，企業(yè)的流動(dòng)資金就會(huì)更多，可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，銷售額也會(huì)相應(yīng)地增長(zhǎng)，有利于區(qū)域更好地發(fā)展。

結(jié)束語

綜上所述，中國(guó)的企業(yè)發(fā)展中需要直接面對(duì)稅收的問題。由于存在重復(fù)繳稅的現(xiàn)象給企業(yè)帶來一定的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)的運(yùn)行成本提升。為了降低企業(yè)的繳費(fèi)額，避免重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，國(guó)家啟動(dòng)了“營(yíng)改增”稅收模式，可以在一定程度上降低稅收額，以使企業(yè)節(jié)約更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。但是對(duì)于小企業(yè)而言，還要經(jīng)歷一個(gè)適應(yīng)的過程，特別是“營(yíng)改增”對(duì)區(qū)域會(huì)計(jì)核算所造成的影響，就需要采取有效的應(yīng)對(duì)策略，以促進(jìn)小企業(yè)在目前的稅收環(huán)境下更好地發(fā)展。

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