企業(yè)所得稅納稅規(guī)劃建議

詹春文

摘要：一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，往往涉及到多個稅種。企業(yè)所得稅是當(dāng)中的一個重要稅種，企業(yè)管理層必須給予高度重視，作好相應(yīng)的稅收規(guī)劃，合理減少稅收費用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。對此，將從收入和成本費用扣除，談?wù)勂髽I(yè)所得稅規(guī)劃的幾點建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅規(guī)劃

企業(yè)所得稅是一個企業(yè)的重要稅種，企業(yè)管理層必須高度重視，作好相應(yīng)的稅收規(guī)劃，合理減少稅收費用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文將從收入規(guī)劃和成本費用扣除等方面，談?wù)勂髽I(yè)所得稅規(guī)劃的幾點建議。

一、收入規(guī)劃

目前由于市場競爭激烈，多數(shù)企業(yè)除了向客戶提供貨真價實的產(chǎn)品外，往往還要為客戶提供送貨、安裝調(diào)試服務(wù)。而在這些服務(wù)雖然都是增值稅科目，而各自的稅率卻不盡相同，如果企業(yè)統(tǒng)一按照混合銷售行為按17%的稅率繳稅，那無形中就增大了自身的稅收成本。如果企業(yè)作好稅收規(guī)劃，將不同業(yè)務(wù)分別核算或成立相應(yīng)的服務(wù)公司，按照業(yè)務(wù)本身的稅率繳稅，無形中就減少了增值稅成本，增加了企業(yè)利潤。

二、成本費用納稅規(guī)劃

（一）折舊費用納稅規(guī)劃

作為生產(chǎn)性企業(yè)，折舊費用在成本費用中的比例是比較大的。在企業(yè)所得稅的規(guī)劃中，要考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營初期是否有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策享受。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營初期有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策享受，在稅收政策允許的情況下可盡量將固定資產(chǎn)的折舊年限設(shè)置長些，并作好備案工作，讓優(yōu)惠期的利潤盡可能高些。反之，如果生產(chǎn)經(jīng)營初期沒有企業(yè)所得稅稅收政策享受，可盡量將折舊年限定低一些，生產(chǎn)經(jīng)營初期的所得稅費用盡量低些。

（二）研發(fā)費用加計扣除納稅規(guī)劃

關(guān)于研發(fā)費用的扣除，首先要明確研發(fā)費用的概念，要清楚認識研發(fā)費用加計扣除的范圍，作好研發(fā)費用的稅收規(guī)劃和核算工作。為了充分享受研發(fā)費用加計扣除政策，建議企業(yè)內(nèi)部應(yīng)單獨成立研發(fā)機構(gòu)，把與研發(fā)相關(guān)的人員劃歸該部門，相關(guān)費用全部歸集在該部門。做好研發(fā)項目立項、審批、備案、預(yù)算、決算工作，充分證明企業(yè)的研發(fā)活動。會計核算必須健全、實行查賬征收，對研發(fā)機構(gòu)開展項目的研發(fā)費用進行單獨核算，不得與生產(chǎn)經(jīng)營支出相混淆。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出科目，按研發(fā)項目設(shè)置二級明細賬，按費用項目設(shè)置三級明細，準(zhǔn)確核算各項目的研發(fā)費用發(fā)生情況。研發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按該項目的研發(fā)支出，結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。會計期末將未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費用科目進入當(dāng)期損益；研發(fā)支出期末借方余額反映企業(yè)尚未完成研發(fā)項目的支出。年度納稅申報時應(yīng)按稅務(wù)局要求的報表如實填報當(dāng)年的研發(fā)支出，并按加計扣除比例在稅前扣除，并準(zhǔn)備好相關(guān)資料報稅務(wù)局備案。

（三）業(yè)務(wù)招待費納稅規(guī)劃

最新稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是：按照企業(yè)業(yè)務(wù)招待費用的百分之六十來扣除，但是最高不得超過企業(yè)年營業(yè)額的千分之五。一個企業(yè)產(chǎn)生的餐費是多方面的，有的是業(yè)務(wù)接洽過剩程中產(chǎn)生的，有的是召開股東會議、董事會議、客戶年會、座談會過程中產(chǎn)生的，還有的是員工加班、工作餐。針對不同的用餐對象，會計核算和稅務(wù)處理是不一致的。那么一個企業(yè)發(fā)生用餐業(yè)務(wù)多的單位，一定要作好相應(yīng)的稅收規(guī)劃。比如：召開股東會議、董事會議、客戶年會、座談會產(chǎn)生的用餐費用，作好相關(guān)的預(yù)算、決算，整理備齊相關(guān)的會議資料，可以計入相關(guān)的會議費用，稅務(wù)部門將不作為業(yè)務(wù)招待費用的扣除額度處理；對于員工工作期間的加班餐、工作餐可以作為福利費用開支，不納入業(yè)務(wù)招待費用使用額度。而作為業(yè)務(wù)接洽過程中發(fā)生的餐費，相關(guān)人員出差過程中的用餐費用不按出差補助標(biāo)準(zhǔn)報銷的必須納入業(yè)務(wù)招待費用的核算，按發(fā)生額的40%調(diào)增應(yīng)納稅所得額，企業(yè)必須作好相應(yīng)的納稅規(guī)劃和核算。

（四）廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費納稅籌劃

一個企業(yè)或者企業(yè)的某種產(chǎn)品在推向市場之前都會發(fā)生廣告宣傳業(yè)務(wù)，比如說電視廣告、報紙、路牌、燈箱廣告等各種形式，所產(chǎn)生的費用都可計入到廣告宣傳費用當(dāng)中，這類費用同樣有稅前扣除限額，只不過不同行業(yè)的扣除限額不同。一般行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費用稅前扣除限額為年營業(yè)收入的百分之十五；化妝品、醫(yī)藥、飲料制造行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費用稅前限額扣除為年營業(yè)收入的百分之三十；而煙草行業(yè)的不允許稅前扣除。除煙草行業(yè)之外的其他行業(yè)，如果廣告宣傳費用有所超支，可以允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。但廣告宣傳費用支出必須作好相應(yīng)的備案工作，否則將影響稅前扣除。

（五）福利費用、勞動保護費用納稅規(guī)劃

企業(yè)發(fā)放的物品有的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，有的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)。與生產(chǎn)經(jīng)營過程有關(guān)且屬于勞動防護的物品可以計入勞動保護費用；而發(fā)放的物品屬與生產(chǎn)經(jīng)營過程不相關(guān)，此類物品只能計入福利支出。兩者在所得稅前扣除是不一致的，福利費用是有限額規(guī)定的，不得超過工資總額的14%；而勞動保護費用是沒有扣除限額的。因此，企業(yè)在發(fā)放物品的時候要區(qū)別對待，要控制好福利費用的發(fā)放價值額度，充分利用勞動保護費用的扣除。

（六）投資性收益納稅規(guī)劃

企業(yè)在進行投資性收益核算的時候，一定要區(qū)別不同的收益業(yè)務(wù)進行規(guī)劃核算，要區(qū)別是稅前收益還是稅后收益。企業(yè)所得稅申報的時候，要將稅前收益和稅后收益要分別列示，稅前收益要納入應(yīng)納稅所得額處理，稅后收益不再納入應(yīng)納稅所得，避免重復(fù)繳稅。

以上是對企業(yè)所得稅納稅規(guī)劃提出的幾點建議，企業(yè)所得稅規(guī)劃的內(nèi)容遠不只這些，不論企業(yè)大小都應(yīng)當(dāng)作好全面的規(guī)劃，作好會計核算和備案工作，才能讓企業(yè)的稅收費用合理合法，避免不必要的稅收支出，實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益。

（作者單位：四川威玻新材料集團有限公司）endprint