會(huì)計(jì)政策選擇在所得稅稅務(wù)籌劃中的實(shí)施

邱苗苗

摘要：稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策密切相關(guān)，恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃不僅可以節(jié)約企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、提高盈利能力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc競(jìng)爭(zhēng)力也有著極大的促進(jìn)作用。由于在不同境況下企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可選擇性，以及稅務(wù)籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇的運(yùn)用具有成本低、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，使得企業(yè)愈來(lái)愈重視采取會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵對(duì)象是所得稅，有著很多切入點(diǎn)。本文主要闡述固定資產(chǎn)折舊核算方法、存貨計(jì)價(jià)方法和收入確認(rèn)方法等常用的幾種會(huì)計(jì)政策選擇方法在所得稅稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇；所得稅

稅務(wù)籌劃，是企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃，是科學(xué)、合理及細(xì)致地安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，利用一定的手段與技巧，在不違反稅法的前提下，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目的，其研究對(duì)象是企業(yè)所有涉稅活動(dòng)。

稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有著重大意義，這是企業(yè)理性與成熟的一個(gè)標(biāo)志，是企業(yè)稅收認(rèn)識(shí)逐步強(qiáng)化的體現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者采取法律手段追求稅收優(yōu)惠。

一、會(huì)計(jì)政策選擇與企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

會(huì)計(jì)政策，是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所利用的原則、方法和程序。會(huì)計(jì)政策選擇，是指特定主體根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，為擬定決策方案而做出的選擇。現(xiàn)如今，我國(guó)會(huì)計(jì)政策分為強(qiáng)制性和可選擇性兩大類。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，是納稅人綜合考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處境，依照稅法的具體要求恰當(dāng)選取會(huì)計(jì)制度，從而使得企業(yè)在依法納稅的同時(shí)得以充分享受優(yōu)惠政策和稅法權(quán)利，最大限度地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的決策管理活動(dòng)。對(duì)比其他稅務(wù)籌劃方法，會(huì)計(jì)政策選擇與所得稅稅務(wù)籌劃更為相輔相成，關(guān)聯(lián)最緊密。

優(yōu)質(zhì)的所得稅稅務(wù)籌劃必須依賴正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇，也是其行之有效的手段。兩者同時(shí)受稅法制約，會(huì)計(jì)政策選擇的采用受稅法約束，所得稅稅務(wù)籌劃的實(shí)施也應(yīng)與稅法規(guī)定吻合。但在法律無(wú)明確界定時(shí)，企業(yè)可按照現(xiàn)身所處境況權(quán)衡利弊，正當(dāng)理性地選擇最佳稅收優(yōu)惠的決策方案。

二、會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用

企業(yè)所得稅指的是對(duì)境內(nèi)企業(yè)或組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與其他所得的合法征收，在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中占據(jù)主導(dǎo)位置，是國(guó)家參與企業(yè)純收益分配的主要措施。企業(yè)所得稅與企業(yè)切身利益相關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)政策的合理選擇與正確運(yùn)用將會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理水平的提高，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅法不斷完善，會(huì)計(jì)選擇空間將更趨近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（一）固定資產(chǎn)折舊核算方法的選擇

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。”第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！笨梢?jiàn)，對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和計(jì)提方式，稅法給予了較寬的選擇權(quán)。但是一般的固定資產(chǎn)折舊年限稅法都有確切的章程，除特殊因素需壓縮折舊年限的，因而為了達(dá)到遞延繳納目的，通過(guò)折舊年限變更來(lái)轉(zhuǎn)移各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在實(shí)踐中有一定的難度。那么納稅人就應(yīng)考慮以下因素：

1.資金時(shí)間價(jià)值

從會(huì)計(jì)賬面上看，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方式、多久折舊期限，所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊總額總是相等的。然而不同時(shí)期同一單位資金的時(shí)間價(jià)值有差異，折舊方式各異將使企業(yè)獲取不同的資本收益，承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)水平。企業(yè)應(yīng)采取動(dòng)態(tài)的稅務(wù)籌劃方式。

2.通貨膨脹系數(shù)

如果處于通貨膨脹的環(huán)境中，可采用加速折舊法，這樣不僅能縮短回收期，而且可加快折舊速度，為前期的折舊成本贏取更多的稅收抵稅額，進(jìn)而獲得延緩繳稅的優(yōu)惠，增加投資收益。

3.企業(yè)盈利傾向

倘若企業(yè)早期高利潤(rùn)、后期低利潤(rùn)，有下降趨勢(shì)，應(yīng)采取加速折舊法；倘若企業(yè)盈利持續(xù)平穩(wěn)，則在整個(gè)折舊期內(nèi)加速折舊法的優(yōu)勢(shì)就無(wú)法體現(xiàn)，只對(duì)早期有利。所以，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)向平均年限法，維持后期部分折舊抵稅優(yōu)勢(shì)。下面通過(guò)實(shí)例分析，就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅，獲取“節(jié)稅”效益。

例：甲企業(yè)有一原值為1800000元的機(jī)器設(shè)備，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，使用年限5年，假設(shè)適用25%的所得稅稅率，表1為該企業(yè)五年內(nèi)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量。

計(jì)算該企業(yè)采用不同的折舊方法應(yīng)納企業(yè)所得稅，結(jié)果見(jiàn)表2。

由此可見(jiàn)，當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)值處于既定狀況下，不論企業(yè)采取何種折舊方式，其計(jì)提的折舊總額、五年累計(jì)應(yīng)納稅所得及應(yīng)納所得稅總是一致的。但利用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)第一年度應(yīng)納所得稅最少，說(shuō)明加速折舊法讓企業(yè)在最初年度折舊費(fèi)用數(shù)額較大，前期可以相應(yīng)減少納稅，由于資金的時(shí)間價(jià)值，各折舊方法的凈現(xiàn)值卻不盡相同，這等同于享受了一筆無(wú)息貸款，遞延納稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)是可取得合法避稅的好處。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨在成本中所占比例大，是企業(yè)儲(chǔ)存的主要資產(chǎn)，合理選擇庫(kù)存定價(jià)方法能夠減輕稅負(fù)。存貨計(jì)價(jià)可在先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法中任選一種。

存貨計(jì)價(jià)方法的決策對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)或納稅的核算有影響。為了如實(shí)體現(xiàn)存貨流轉(zhuǎn)，那么在考慮決策方案時(shí)就應(yīng)堅(jiān)持以歷史成本為依據(jù)，以客觀性和謹(jǐn)慎性為原則，充分考慮存貨特點(diǎn)、財(cái)務(wù)影響、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等因素。

（三）收入確認(rèn)方法的選擇

收入確認(rèn)的選擇包括：按合同約定收款日確認(rèn)、按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)、按分得產(chǎn)品時(shí)間確認(rèn)、按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)和按利潤(rùn)分配日確認(rèn)。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按照現(xiàn)金收支的權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)志，來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收入與費(fèi)用的歸屬期，這與收付實(shí)現(xiàn)制有所區(qū)別，納稅人在匯算清繳過(guò)程中要特別注意。

三、會(huì)計(jì)政策選擇的思考

（一）合乎法規(guī)

合法性是納稅籌劃最實(shí)質(zhì)的特征，企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)務(wù)必依照國(guó)家要求，遵循會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法，如果為了達(dá)到減少繳納稅款目的，就違背相關(guān)法律，是不可取的。

（二）理性選擇

從自身情況出發(fā)，企業(yè)應(yīng)以發(fā)展目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，考慮所得稅稅務(wù)籌劃的成本效益性與風(fēng)險(xiǎn)防范，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

（三）整體協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)政策雖有強(qiáng)制性，但也有可選擇的空間。既然具備靈活性，則不同的選擇其產(chǎn)生的作用、影響企業(yè)的發(fā)展方向和程度效果也就有所差異。以節(jié)省稅額作為標(biāo)準(zhǔn)，將各會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行整合配比，可以恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)能與企業(yè)總體目標(biāo)互相協(xié)調(diào)，避免風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把整體利益放在第一位，全面分析各方面的影響條件與制約因素。

四、結(jié)束語(yǔ)

除了以上闡述的幾種方法，還有如壞賬損失的核銷方法選擇以及債券折價(jià)和溢價(jià)攤銷方法選擇等仍然值得探索。總之，在所得稅稅務(wù)籌劃中的會(huì)計(jì)政策選擇不僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、納稅制度的調(diào)整，而且是對(duì)納稅者繳稅與國(guó)家稅收之間的平衡起著協(xié)調(diào)作用。

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（作者單位：汕頭廣播電視大學(xué)）endprint