會計融合度對會計決策價值的影響研究

同榛+劉愛東+曾蔚+張昭煥

【摘 要】 實地考察與問卷調(diào)查的統(tǒng)計分析結果顯示，企業(yè)管理會計與財務會計的融合度（簡稱會計融合度）直接影響了會計信息質(zhì)量，進而對會計決策價值產(chǎn)生正向影響。為此，從實證的角度探討會計融合度、會計信息質(zhì)量與會計決策價值之間的影響路徑是提升企業(yè)會計決策有用性的一種新嘗試。在采用主成分分析法對219個有效樣本進行指標篩選并得出會計融合度、會計信息質(zhì)量及會計決策價值因子的基礎上，實證分析了三者之間的相關度，進而利用逐步回歸法得出了三者之間的影響路徑。研究結果表明，管理會計與財務會計的高度融合有利于提高會計信息質(zhì)量，進而提升企業(yè)會計決策價值。

【關鍵詞】 會計融合度； 會計信息質(zhì)量； 會計決策價值

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）02-0064-08

一、引言

隨著財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的發(fā)布與推行，會計對企業(yè)決策的支撐作用日益凸顯，因此，探討管理會計與財務會計的融合度、會計信息質(zhì)量與會計決策價值之間的影響路徑，從而提升企業(yè)的會計決策有用性，是一個值得關注的問題。本文擬運用實證分析方法，探究企業(yè)管理會計與財務會計的融合度、會計信息質(zhì)量與會計決策價值三者之間的關系，為企業(yè)提升決策水平提供借鑒?；谏鲜鲅芯磕繕耍疚膶芾頃嬇c財務會計的融合度、會計決策價值、會計信息質(zhì)量及其相互關系的相關文獻回顧如下：

管理會計與財務會計的融合度（簡稱會計融合度）即管理會計與財務會計在企業(yè)經(jīng)營管理活動各個維度中的參與程度，目前關于會計融合度的研究主要集中在管理會計與財務會計融合的重要性、會計融合度的表現(xiàn)形式及會計融合度對會計信息質(zhì)量的影響等方面。Joseph等[ 1 ]研究認為，公司應對財務會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)進行集成化處理，以滿足管理的需要，進而為管理決策提供信息基礎。徐玉德[ 2 ]研究了管理會計與財務會計融合的理論基礎，指出：財務會計與管理會計的最終目標是一致的，它們共同為企業(yè)的管理決策活動提供信息支撐；在財務會計確認、計量與報告等過程中，需要管理會計進行調(diào)節(jié)與控制；同樣地，在管理會計發(fā)揮計劃、預測與決策、分析與評價等職能的過程中，也需要財務會計對經(jīng)濟業(yè)務進行核算與監(jiān)督。鄧麗和于婷[ 3 ]指出，管理會計和財務會計在價值鏈管理的各個環(huán)節(jié)均存在著不可分割的內(nèi)在聯(lián)系。在企業(yè)的投資決策中，財務會計須基于管理會計所提供的各種信息，運用各種投資理論，作出資金投放、收回、壓縮或擴大資金投放規(guī)模等具體決策。在企業(yè)成本競爭中，財務管理須重視管理會計對產(chǎn)品成本信息的披露。在財務預算中，為確保預算目標的完成，財務管理人員對預算收入進行督促，管理會計則對費用進行控制，財務會計人員還要和管理會計人員一起對預決算進行比較分析，作為下期預算編制和執(zhí)行的依據(jù)。在業(yè)績評價中，為了避免單獨使用財務指標可能造成的決策失誤，企業(yè)應加強對平衡計分卡等管理會計工具的使用，通過對財務指標和非財務指標兩方面進行分析，從而對企業(yè)業(yè)績進行綜合評價。孫雅瓊[ 4 ]提出，企業(yè)財務部門承擔的預算決算、資金管理等方面的工作中混雜著管理會計的部分內(nèi)容，因此，財務會計與管理會計的融合是公司改革的當務之急。Weibenberger等[ 5 ]在德國進行了一項實證研究，首次證明了管理會計與財務會計融合的體系有助于提高組織中的管理效率。張瓊[ 6 ]、鮑芳等[ 7 ]構建了融合模型，并驗證了管理會計與財務會計在成本核算中融合的可行性。明雄[ 8 ]也對管理會計與財務會計的融合進行了可行性分析，提出會計融合有利于企業(yè)向會計信息使用者提供傳統(tǒng)財務會計信息的同時及時反映盈利性預測、市場占有率等管理會計信息，從而滿足企業(yè)各利益相關者的信息需求。Jani Taipaleenm？覿ki和Seppo Ik？覿heimo[ 9 ]分析指出，管理會計與財務會計的終極目標是一致的，包括對過去的經(jīng)營績效進行評價及對未來的經(jīng)營決策作出計劃等方面，管理會計與財務會計的融合可以使會計信息在績效評價、顧客與競爭對手分析、經(jīng)營決策等方面發(fā)揮更大的效用，而信息技術則在實現(xiàn)這一融合的過程中發(fā)揮著重要的推動作用。杜方[ 10 ]指出，通過對各種財務及非財務信息匯總分析，可以更好地幫助企業(yè)決策者進行決策，使決策者能夠在真實的信息數(shù)據(jù)面前作出最為合理、正確的選擇，真正實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。秦高翔[ 11 ]從成本控制的視角指出，在現(xiàn)有的財務會計中引進變動成本法，能促使財務會計與管理會計的有效銜接，從而有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。周中勝和陳漢文[ 12 ]提出，隨著管理會計與財務會計的融合，會計信息逐漸成為公共產(chǎn)品，其透明度得到提高，從而會計信息質(zhì)量得以提升。李玉豐和王愛群[ 13 ]從會計信息質(zhì)量和會計信息數(shù)量等方面對管理會計與財務會計融合有效性的價值評價進行了探討。從會計信息質(zhì)量的角度來看，通過管理會計與財務會計的融合，可以實現(xiàn)財務信息與非財務信息的相互稽核，從而降低錯誤率，提高會計信息的可靠性。此外，這一高度融合還能適應信息使用者多樣化決策的需要，兼顧其共性及個性化需求，提升會計信息的相關性。在會計信息數(shù)量方面，融合實現(xiàn)了管理會計信息與財務會計信息的共享，使得會計信息的總體數(shù)量及信息類型增多，信息使用者能夠獲取的信息內(nèi)容也更為豐富和完善。張曉雪[ 14 ]認為，管理會計與財務會計的融合是新經(jīng)濟形勢下的發(fā)展需要，在財務會計與管理會計之間實現(xiàn)高度數(shù)據(jù)共享，可將信息資源的效用發(fā)揮到最大。

本文在對上述會計融合度相關文獻回顧的基礎上，擬將企業(yè)管理會計與財務會計的融合度以“管理會計與財務會計在企業(yè)的投融資計劃、財務預算、成本控制和績效評估等維度是否高度參與”來衡量。

會計決策價值是會計信息有用性在企業(yè)決策中的綜合體現(xiàn)?？v觀現(xiàn)有文獻，關于會計決策價值的研究尚不成熟，但學者們關于決策價值及管理會計決策價值等方面的研究成果能為本文測度與評價會計決策價值提供一些啟示。其中，宋獻中和龔明曉[ 15 ]在評價社會責任信息的決策價值時，用文字形式將決策價值程度的大小劃分為六個范圍段，分別是“完全沒有決策價值”“沒有決策價值”“可能沒有決策價值”“可能有決策價值”“有很大決策價值”等。毛洪濤等[ 16 ]從決策準確性和決策效率兩個方面衡量管理會計信息決策價值，他們指出，決策效率體現(xiàn)在完成決策任務的總時間，而決策準確性可由決策預期與實際結果之間的偏差來衡量。戶倬[ 17 ]指出，信息數(shù)量、信息質(zhì)量都對決策準確性和決策效率造成了直接影響。鄧博夫等[ 18 ]認為，管理會計信息應符合其信息質(zhì)量特征，這是其決策有用性的重要衡量標準。通過對管理會計信息決策有用性進行因子分析，得出管理會計信息決策有用性可由“上級有需求時能否第一時間提供相應的管理會計信息”“管理會計信息可以影響到與公司最終業(yè)績相關的決策”等維度進行測度。根據(jù)上述文獻，參考毛洪濤[ 16 ]和鄧博夫[ 18 ]所提出的管理會計信息決策價值相關理論，擬采用“會計人員能及時對公司管理決策提出專業(yè)意見”“管理層重視并適時采納會計人員的意見”及“實踐證明會計人員在決策中往往作出了正確判斷”三個維度來對會計決策價值進行測度與評價。endprint