海域資源資產(chǎn)、負(fù)債及報(bào)告有關(guān)問題研究

賀義雄+楊銘+岳曉菲+胡佳卉+宮瑋

【摘 要】 編制資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)海洋資源這一國(guó)家重要戰(zhàn)略資源管理進(jìn)行完善的主要手段之一。文章以海域資源為研究對(duì)象，從其用途視角出發(fā)，基于實(shí)物量和價(jià)值量核算之間的關(guān)系，探討了兩者的核算思路和方法；通過界定海域資源資產(chǎn)及負(fù)債的內(nèi)涵，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)有相關(guān)研究成果，構(gòu)建了我國(guó)國(guó)家海域資源資產(chǎn)負(fù)債表。通過研究，以期為海洋資源納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系并在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中體現(xiàn)出海洋資源對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貢獻(xiàn)提供技術(shù)支撐，也可以為國(guó)家摸清海域資源家底及我國(guó)海洋資源管理改革和創(chuàng)新提供條件，并對(duì)我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的完善及國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供助力。

【關(guān)鍵詞】 海域資源； 資產(chǎn)負(fù)債表； 用途； 實(shí)物量； 價(jià)值量

【中圖分類號(hào)】 F231 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）02-0035-05

一、引言

在黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題決定》中，關(guān)于編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)內(nèi)容提到“加快建立國(guó)家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國(guó)和地方資產(chǎn)負(fù)債表”以及“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。由此可見，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于體現(xiàn)自然資源資產(chǎn)實(shí)物量及價(jià)值量，把握經(jīng)濟(jì)主體對(duì)某種自然資源資產(chǎn)的占有、使用、消耗、修復(fù)等活動(dòng)并對(duì)環(huán)境可持續(xù)有效發(fā)展和評(píng)估考核干部績(jī)效提供了重要依據(jù)。

我國(guó)是一個(gè)海洋大國(guó)，實(shí)際管轄海域面積約300萬平方公里，是我國(guó)陸地面積的三分之一，有巨大的經(jīng)濟(jì)與生態(tài)價(jià)值。然而隨著海洋資源環(huán)境污染和破壞等問題的日益嚴(yán)重，人們?cè)絹碓秸J(rèn)識(shí)到保護(hù)海洋生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)海洋資源的合理化利用，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要性。而對(duì)海域資源進(jìn)行資產(chǎn)核算①可以全面掌握資源狀況，評(píng)估其受損害程度，進(jìn)而促進(jìn)其合理配置，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開發(fā)利用。但是，當(dāng)前我國(guó)對(duì)海域資源資產(chǎn)核算和資產(chǎn)負(fù)債表編制的研究基本上處于空白。因此，在全國(guó)范圍內(nèi)開展海域資源資產(chǎn)核算及國(guó)家海域資產(chǎn)負(fù)債表②編制的探索勢(shì)在必行。

本文采取存量和流量相結(jié)合及“因用制宜”③的思路，對(duì)海域資源資產(chǎn)實(shí)物量與價(jià)值量核算方法進(jìn)行了探討。基于此，結(jié)合現(xiàn)有土地、森林等資源資產(chǎn)負(fù)債表的成果，構(gòu)建了海域資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制框架，以期為我國(guó)海洋資源管理的改革和創(chuàng)新提供條件。

二、相關(guān)研究綜述

（一）自然資源資產(chǎn)核算

20世紀(jì)50年代，西方國(guó)家將自然資源核算歸于對(duì)國(guó)民賬戶體系（SNA）的修正，但SNA過分重視國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，忽視了資源基礎(chǔ)和環(huán)境條件，造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)“虛假”繁榮和資源“空心化”現(xiàn)象，因此備受爭(zhēng)議。20世紀(jì)70年代，前蘇聯(lián)在其計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的背景下，提出了物質(zhì)產(chǎn)品平衡表（MPS），但該系統(tǒng)過于重視物質(zhì)和價(jià)值生產(chǎn)，忽視了非物質(zhì)性服務(wù)，因此其并不符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行內(nèi)在規(guī)律。

1992年世界環(huán)境與發(fā)展大會(huì)召開，這次會(huì)議為自然資源核算以及國(guó)民賬戶體系的研究提供了新的契機(jī)。在可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念下，1993年聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署發(fā)布了《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系》（System of Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993），以系統(tǒng)地進(jìn)行自然資源和環(huán)境核算，為自然資源環(huán)境核算賬戶和國(guó)民核算賬戶的綜合核算提供了框架，之后又相繼發(fā)布了SEEA（2003），SEEA（2012）。SEEA[ 2 ]統(tǒng)一了核算的相關(guān)概念和定義，并在此基礎(chǔ)上確定了各個(gè)賬戶的核算方法和步驟；而SEEA[ 3 ]中心框架則是聯(lián)合國(guó)基于統(tǒng)一的核算概念、定義、方法等，制定出資源環(huán)境——經(jīng)濟(jì)綜合賬戶的國(guó)際統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，將自然資源與環(huán)境等因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)賬戶（SNA）中，并建議各國(guó)采用SEEA取代傳統(tǒng)的SNA[ 4 ]。目前，關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究和編制大都以SEEA（2012）為理論基礎(chǔ)和編制框架，本文亦是如此。

（二）海域資源資產(chǎn)核算與資產(chǎn)負(fù)債表編制

自然資源涵蓋范圍很廣，一直以來都是廣大學(xué)者的關(guān)注重點(diǎn)，研究方向也大多固定在土地等現(xiàn)有領(lǐng)域。近年由于社會(huì)發(fā)展需求，對(duì)自然資源的研究種類開始逐漸拓寬，從傳統(tǒng)的土地等資源逐步向水資源、森林資源和礦產(chǎn)資源等擴(kuò)展。

海域資源作為自然資源的一個(gè)重要分支，直到近年人類才開始對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)研究與探索。目前，關(guān)于海域資源資產(chǎn)的研究，大多集中在以下方面：（1）運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，針對(duì)海域資源資產(chǎn)進(jìn)行賬戶設(shè)置和體系建立。例如，許家林等[ 5 ]從會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)分析與會(huì)計(jì)信息披露三個(gè)角度描述了在海域資源資產(chǎn)化前提下的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量。（2）以固定海域?yàn)槔?，通過運(yùn)用實(shí)物量與價(jià)值量關(guān)系的方法，對(duì)其進(jìn)行核算。例如，吳珊珊等[ 6 ]以渤海為研究區(qū)域，以資源分類為基礎(chǔ)，構(gòu)建了海域資源資產(chǎn)價(jià)值量的核算方法并粗略核算了環(huán)渤海地區(qū)海域資源資產(chǎn)的價(jià)值。（3）探究海域資源資產(chǎn)負(fù)債表框架。例如，王濤等[ 7 ]以海域?yàn)閷?duì)象，借鑒已有自然資源的核算方法，設(shè)計(jì)海域資源資產(chǎn)核算賬戶，并在此基礎(chǔ)上界定了海域資產(chǎn)項(xiàng)和負(fù)債項(xiàng)，構(gòu)建了海域資源資產(chǎn)負(fù)債表的大體框架。

綜合已有研究可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前關(guān)于海域資源資產(chǎn)的價(jià)值核算和價(jià)格評(píng)估雖然已開始成為廣大學(xué)者研究和挖掘的重點(diǎn)，但是大都停留在概念及方法層面，并沒有結(jié)合實(shí)際探索編制出一份具有實(shí)踐操作意義的海域資源資產(chǎn)負(fù)債表。因此，本文將根據(jù)已有研究成果，通過對(duì)海域資源資產(chǎn)實(shí)物量和價(jià)值量核算方法的研究，結(jié)合海域資源資產(chǎn)存量與流量及二者之間關(guān)系，建立海域資源資產(chǎn)實(shí)物量和價(jià)值量賬戶，構(gòu)建海域資源資產(chǎn)負(fù)債表，最終為我國(guó)國(guó)家資源資產(chǎn)核算體系的建立及后續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。

三、海域資源資產(chǎn)實(shí)物量賬戶

實(shí)物量核算是價(jià)值量核算的基礎(chǔ)，因此，應(yīng)優(yōu)先進(jìn)行海域資源資產(chǎn)實(shí)物量的核算工作并建立海域資源資產(chǎn)實(shí)物量賬戶。endprint

（一）實(shí)物量核算思路

海域資源資產(chǎn)實(shí)物量核算其實(shí)質(zhì)就是對(duì)待核算的海域資源資產(chǎn)進(jìn)行精確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡B續(xù)統(tǒng)計(jì)過程[ 8 ]。其目的是反映某個(gè)時(shí)間段內(nèi)海域資源資產(chǎn)存量、流量及其變化狀況。一般來說，實(shí)物量核算都以物理單位來計(jì)量。針對(duì)我國(guó)具體情況，筆者認(rèn)為海域資源資產(chǎn)的核算可以采用公頃、畝等面積單位進(jìn)行。

同時(shí)，在海域資源資產(chǎn)的實(shí)物量核算中，鑒于其本身的復(fù)雜性，可以先按照具體的用途分類，再分別對(duì)不同級(jí)別④進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算。本文主要選取填海造地用海、養(yǎng)殖用海和旅游用海三種我國(guó)現(xiàn)階段海域開發(fā)利用中較為普遍的用途⑤。其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)易于獲取，便于海域資源資產(chǎn)核算的開展。

海域資源資產(chǎn)實(shí)物量核算的具體開展，首先應(yīng)選取目標(biāo)海域，對(duì)該海域面積進(jìn)行準(zhǔn)確連續(xù)地統(tǒng)計(jì)，從而得到不同時(shí)間點(diǎn)海域資源資產(chǎn)的存量情況，再通過對(duì)比各個(gè)時(shí)間點(diǎn)的存量變化情況，結(jié)合各類活動(dòng)因素影響，進(jìn)而得到某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)海域資源資產(chǎn)的流量[ 9 ]。

（二）海域資源資產(chǎn)實(shí)物量表

基于海域資源資產(chǎn)存量與流量的關(guān)系，海域資源資產(chǎn)實(shí)物量表的編制應(yīng)采取先存量后流量的原則。本文構(gòu)建海域資源資產(chǎn)實(shí)物量如表1所示。其中，橫向表示海域資源資產(chǎn)的不同用途，縱向展示的是不同用途海域資源資產(chǎn)的存量及流量變化，并遵循“期初存量+本期變化量=期末存量”的原則。

四、海域資源資產(chǎn)的價(jià)值量賬戶

（一）價(jià)值量核算思路

海域資源資產(chǎn)的價(jià)值量核算實(shí)際上是用貨幣形式來計(jì)量其實(shí)物量的價(jià)值。因此，海域資源資產(chǎn)價(jià)值量核算可以將海域資源資產(chǎn)價(jià)格評(píng)估方法[ 10 ]作為其基本方法。

（二）價(jià)值量核算方法⑥

1.養(yǎng)殖用海

養(yǎng)殖用海海域資源資產(chǎn)的價(jià)值量核算，其對(duì)象主要是養(yǎng)殖的海洋水產(chǎn)資源的價(jià)值。因此，本文通過對(duì)養(yǎng)殖海域內(nèi)海洋水產(chǎn)資源價(jià)值進(jìn)行評(píng)估進(jìn)而得到養(yǎng)殖用海海域資源資產(chǎn)的價(jià)值量。

海洋水產(chǎn)資源的價(jià)值量可以采用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估。此方法通過現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)交易行情及價(jià)格信息來考察人們對(duì)上述水產(chǎn)資源的支付意愿，以此計(jì)算其價(jià)格。該方法簡(jiǎn)單易行，可操作性強(qiáng)，計(jì)算公式如下：

R=∑（QLi×PLi） （1）

（1）式中：R為海洋水產(chǎn)資源資產(chǎn)的價(jià)值（元）；QLi為第i類海洋水產(chǎn)的資源量（千克）；PLi為第i類海洋水產(chǎn)資源的市場(chǎng)價(jià)格（元/千克）。

根據(jù)海洋水產(chǎn)資源的價(jià)值可以推算出養(yǎng)殖用海海域資源資產(chǎn)的價(jià)值量，基本計(jì)算公式為：

P=■■ （2）

（2）式中：P為養(yǎng)殖用海海域資源資產(chǎn)的價(jià)值量；Ri為第i年海洋水產(chǎn)資源的價(jià)值（i=1，2，…，n）；r1、r2、ri為第1、2、i年海洋資源資產(chǎn)折現(xiàn)率（本金化率）（i=1，2，…，n）。

折現(xiàn)率是將未來有限期的預(yù)期收益折算成現(xiàn)值的比率，可采用“構(gòu)成法”來確定折現(xiàn)率，基本公式如下：

折現(xiàn)率=純粹利率+通貨膨脹附加率+風(fēng)險(xiǎn)附加率

2.旅游用海

旅游用海海域資源資產(chǎn)價(jià)值量核算，實(shí)際上就是核算海洋景觀資源⑦帶來的獲益，該類用海相應(yīng)核算方法如下：

（1）市場(chǎng)法

市場(chǎng)法是以相同或類似海域資源資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為比較基礎(chǔ)，估算評(píng)估對(duì)象價(jià)格的方法，其計(jì)算公式為：

E=K×Kb×G×S （3）

（3）式中：E為旅游用海海域資源資產(chǎn)價(jià)格評(píng)估值；K為海洋景觀質(zhì)量調(diào)整系數(shù)；Kb為旅游消費(fèi)水平調(diào)整系數(shù)；G為參照物單位有效利用面積的市場(chǎng)價(jià)格；S為被評(píng)估海洋景觀資源資產(chǎn)的有效利用面積。

海洋景觀質(zhì)量調(diào)整系數(shù)K等于評(píng)估對(duì)象的海洋景觀質(zhì)量等級(jí)系數(shù)與參照物的海洋景觀質(zhì)量等級(jí)系數(shù)之比。

旅游消費(fèi)水平調(diào)整系數(shù)Kb等于評(píng)估對(duì)象的游客日均消費(fèi)水平（包括食、住、購(gòu)、娛4個(gè)方面）與參照物地區(qū)的游客日均消費(fèi)水平之比。

（2）旅行費(fèi)用法

旅行費(fèi)用法是一種評(píng)價(jià)無價(jià)格商品的方法。人們游覽風(fēng)景區(qū)通常不付費(fèi)或付費(fèi)很少，旅行費(fèi)用主要是交通費(fèi)、時(shí)間機(jī)會(huì)成本等，通過調(diào)查回歸建立起某旅游場(chǎng)所的年游覽人次與旅行費(fèi)用和其他因素的相關(guān)函數(shù)，從而估算出相應(yīng)旅游用海價(jià)格。

3.填海造地用海

對(duì)填海造地用海的價(jià)值量核算，實(shí)際上就是對(duì)填海后海域資源資產(chǎn)損失的價(jià)值量進(jìn)行核算，既包括被填海海域生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值的損失，又包括海域資源資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本損失價(jià)值。

（1）海洋生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)損失價(jià)值

計(jì)算填海造地海域資源資產(chǎn)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)損失價(jià)值，先要評(píng)估填海造地用海海洋生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能價(jià)值的減少量，計(jì)算公式如下：

P=λb （4）

（4）式中：P為海洋生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能價(jià)值減少量；λ為海域自然屬性改變程度系數(shù)；b為海域生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能價(jià)值。

海域自然屬性改變程度系數(shù)取值范圍為0—1，如海域自然屬性沒有任何改變，λ取值為0；如海域自然屬性完全改變，λ取值為1。具體數(shù)值可采用專家意見法得出。

（2）海域資源資產(chǎn)機(jī)會(huì)成本損失價(jià)值

除海洋生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值損失外，填海造地還使得原海域使用者失去繼續(xù)利用原資源條件發(fā)展生產(chǎn)獲取收益的機(jī)會(huì)，因此應(yīng)對(duì)其機(jī)會(huì)成本的損失進(jìn)行核算。具體可以使用收益法進(jìn)行核算，該方法以生產(chǎn)要素貢獻(xiàn)分配理論和海域收益資本化理論為基礎(chǔ)。假設(shè)該海域未被填海造地用海使用，人們?nèi)〉煤Ｓ蚴褂脵?quán)后，即可開發(fā)利用海域潛在的生產(chǎn)能力，因此，通過計(jì)算海域的收益即可得到填海造地用海的機(jī)會(huì)成本損失價(jià)值。

基本公式：

P=■■ （5）

（5）式中：P為海域資源資產(chǎn)機(jī)會(huì)成本損失價(jià)值；Ri為第i年原始海域收益（i=1，2，…，n）；r1、r2、ri為第1、2、i年折現(xiàn)率（i=1，2，…，n）；n為尚可使用年期。endprint

若原始海域年收益和折現(xiàn)率不變，則公式為：

P=■[1-■] （6）

（6）式中：P為海域資源資產(chǎn)機(jī)會(huì)成本損失價(jià)值；R為海域原始年收益；r為折現(xiàn)率。

4.海域資源資產(chǎn)價(jià)值量表

價(jià)值量核算應(yīng)以實(shí)物量核算為基礎(chǔ)，這是一條基本原則。因此在構(gòu)建海域資源資產(chǎn)價(jià)值量表時(shí)，要考慮其實(shí)物量表，選取相對(duì)應(yīng)科目，遵循“期初存量+本期變化量=期末存量”的原則并結(jié)合按用途分類的價(jià)值量核算思路和方法，編制海域資源資產(chǎn)價(jià)值量表（如表2）。

五、海域資源資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)建

海域資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)采用實(shí)物量核算和價(jià)值量核算相結(jié)合⑨的編列方式。因?yàn)橘|(zhì)量指標(biāo)可以從另一種維度剖析海域資源資產(chǎn)的情況，因此該表也要反映其質(zhì)量的變化?；诖?，給出海域資源資產(chǎn)負(fù)債表如表3。表中遵循“資源凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債⑩”的恒等式，可以具體直觀體現(xiàn)海域資源資產(chǎn)在某一時(shí)間段內(nèi)的變化情況。

而海域資源的負(fù)債，主要體現(xiàn)在海域資源開發(fā)利用過程中對(duì)海域資源資產(chǎn)數(shù)量上的消耗以及對(duì)其質(zhì)量上的損害。數(shù)量消耗是指當(dāng)期對(duì)海域資源的消耗數(shù)量（采用實(shí)物量計(jì)量）；質(zhì)量損害是指由于開發(fā)利用方式不當(dāng)、環(huán)保意識(shí)缺失及災(zāi)害（人為、自然）等對(duì)海域資源品質(zhì)造成的損害。同時(shí)，從質(zhì)量和數(shù)量?jī)蓚€(gè)維度對(duì)海洋資源資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，能夠較為全面地反映其狀況。

六、結(jié)論

2015年，國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕82號(hào)），國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等下發(fā)了《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試編制度（編制指南）的通知》（國(guó)統(tǒng)字〔2015〕116號(hào)）。依據(jù)這兩個(gè)文件精神，編制海域資源資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于摸清我國(guó)海域資源資產(chǎn)實(shí)物量及價(jià)值量家底，為國(guó)家所有者掌握海域資源資產(chǎn)的占有、使用、消耗、修復(fù)等活動(dòng)情況并對(duì)環(huán)境可持續(xù)有效發(fā)展和評(píng)估考核干部績(jī)效提供了重要依據(jù)。

本文通過探討海域資源資產(chǎn)實(shí)物量及價(jià)值量核算的思路和方法，分析了海域資源資產(chǎn)實(shí)物量和價(jià)值量核算之間的關(guān)系，進(jìn)而按用途構(gòu)建了我國(guó)國(guó)家海域資源資產(chǎn)負(fù)債表，有助于我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的完善及國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制。但在具體實(shí)施編制過程中，還存在較多問題，需要進(jìn)一步探索和解決。

1.在SEEA（2012）中心框架的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步研究制定符合我國(guó)海域資源資產(chǎn)開發(fā)利用現(xiàn)狀的核算標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范等相關(guān)規(guī)則與制度，以增強(qiáng)海域資源資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)國(guó)家海域資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

2.完善海域資源資產(chǎn)實(shí)際數(shù)據(jù)的獲取途徑和方法，以獲得較為精確的數(shù)據(jù)，有助于海域資源資產(chǎn)核算的實(shí)施和資產(chǎn)負(fù)債表的編制。同時(shí)，在海域等自然資源資產(chǎn)負(fù)債表具體編制時(shí)，還要規(guī)范框架與內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)各自然資源資產(chǎn)負(fù)債表相互銜接及整體自然資源資產(chǎn)負(fù)債表與國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的銜接。

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