本量利分析法在精神科醫(yī)院的應(yīng)運探討

張曉慶

摘要：管理會計中有很多的分析方法是可以運用于醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟管理活動中的，利用“量本利”法對于專科醫(yī)院中的保本點分析、結(jié)余測算、欠費管理等都有著非常重要意義，尤其是在精神科醫(yī)院，病種相對固定，每床位日收費相對穩(wěn)定，很多醫(yī)院實行臨床路徑管理，醫(yī)保部門對精神科醫(yī)院實行按病種付費、按床位日付費，這樣更有條件將“量本利”在精神科醫(yī)院得到應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：本量利分析;精神科;醫(yī)院;探討

一、本量利分析法簡述

（一）基本概念

此方法首先應(yīng)用在企業(yè)營銷決策、財務(wù)決策、目標控制中，是一種有效提供信息的方法，通過業(yè)務(wù)量、成本、利潤之間相互關(guān)系，以數(shù)字化會計模型和圖表研究三者之間的數(shù)量關(guān)系，又稱盈虧臨界點分析、CVP。在現(xiàn)代醫(yī)院管理中，尤其是在病種相對固定的?？漆t(yī)院，研究運用服務(wù)量、成本、結(jié)余相互依存關(guān)系之原理，有非常大的用途。成為?？漆t(yī)院發(fā)展規(guī)劃、計劃決策和績效核算、欠費管理的重要工具。

（二）計算公式

結(jié)余=業(yè)務(wù)收入-固定成本-變動成本=ax-nx-m

單位床位日結(jié)余=單位（床位日）醫(yī)療收費-單位變動成本=a-n

床位日盈虧臨界點=固定成本/（單位醫(yī)療收費-單位變動成本）=m/（a-n）

安全邊際量=實際或預(yù)計床位日-保本床位日

二、精神病?？漆t(yī)院具備量本利分析法的前提條件

精神疾病住院病員發(fā)病、治療、醫(yī)保支付現(xiàn)狀：隨著經(jīng)濟發(fā)展，社會壓力增大，精神疾病發(fā)病率在不斷上升，在我國，據(jù)統(tǒng)計，約有2億人遭受到精神心理疾病的困擾，這部分人群中重性精神疾病大約有2100萬人。重性精神病，大部分需要長年治療、終身吃藥，這個人群住院頻率非常高，根據(jù)安徽省市級精神病醫(yī)院統(tǒng)計，這部分精神病約占住院病人的78%。主要包括6種，包括：精神分裂癥、偏執(zhí)型精神病、分裂情感性障礙、雙相（情感）障礙、精神發(fā)育遲滯（伴發(fā)精神障礙）、癲癇所致精神障礙。雖然這6種病用藥、治療手段有很多差別，但醫(yī)院在這些病的付出成本、收費項目大致相同。很多醫(yī)院對于這6種精神病實行了臨床路徑，安徽省醫(yī)保、農(nóng)合部門大多數(shù)按床位日結(jié)算。按床日結(jié)算付方法：制定床位日醫(yī)藥費標準，例如三級醫(yī)院每床位日300元;醫(yī)保基金付費比例，例如安徽省按70%有醫(yī)?；鹬Ц?，30%有住院個人承擔，另外根據(jù)貧困戶健康脫貧的351政策和其他相關(guān)政策，農(nóng)村貧困戶政策兜底，95%可由醫(yī)保和政府負擔，城鎮(zhèn)低保戶民政等政府部門可負擔自費部分的約三分之二。

三、住院收入（收費）分析

在醫(yī)院的財務(wù)收入主要分有住院收入，門診收入，藥品收入，制劑收入，其他收入。住院收入一般占精神科醫(yī)院70%左右，為了更好運用本理利分析法，將住院收費劃分為：

（一）住院治療收費：行為觀察和治療、多參數(shù)監(jiān)護無抽搐電休克治療、沖動行為干預(yù)治療、工娛治療音樂治療、暗示治療、心理治療森田療法、行為矯正治療等。

（二）檢查費：心電圖、腦電圖、腦地形圖、生化等檢查，還包括A、B類量表檢測等。

（三）藥品差價：公立醫(yī)院藥品實行零差價制度，故不作考慮。

（四）床位費，單人間、雙人間、多人間收費不等。

（五）護理費。

（六）其他收費，如精神科監(jiān)護。

住院收入建立量本利分析系統(tǒng)進行研究，收入的主要指標有：

床位日收入，指日單位的平均收入。它的計算公式為：

床位日收入=年（月）住院治療收入÷總額年（月）床位日

四、成本分析

成本分析主要是將醫(yī)院財務(wù)上的各種支出歸屬，根據(jù)成本形態(tài)將醫(yī)院成本劃分成固定成本、變動成本。

（一）固定成本，是指醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)時，不是跟隨醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)量大小、收治病人的多少的變化而成本成同向變動，它和門診、住院量不相關(guān)，不管醫(yī)院提供多少服務(wù)量，這部分成本醫(yī)院都必須支付。這部分成本也不受床位利用率的影響，收入在一定的范圍內(nèi)變動，支付額仍能保持穩(wěn)定。一是約束性固定成本，固定資產(chǎn)折舊費、工作人員基本工資（指不與績效掛鉤的工資）水電費，電話費，常規(guī)性病房設(shè)備維修等，二是酌量性固定成本，是根據(jù)院決策者根據(jù)醫(yī)院規(guī)劃發(fā)展需要而支出的費固定費用宣傳費、培訓(xùn)費、學(xué)術(shù)研究費等，三是醫(yī)院行政管理費用，包括管理人員工資，車輛維修費，保險費，公務(wù)費，等等。醫(yī)院行政管理費用為整個醫(yī)院后勤固定成本，因此要進行分配。一般可根據(jù)收入的比重確定權(quán)數(shù)分攤到住院、門診、其他等固定成本中去。例如：醫(yī)院的住院、門診、其他，其他收入比例為6：2：2住院部分的固定成本應(yīng)分攤=6/10×F，F(xiàn)指醫(yī)院行政管理費用成本?？偠灾还茚t(yī)院收多少病人，只要醫(yī)院開張，這些支出是必須開銷的基本成本。

（二）變動成本，指因住院人數(shù)的增減，床位日的變動而變動的支出，其總額隨床位日的增減而增減，單位床位日支出不受床位日的增減影響，保持單位成本相對穩(wěn)定。主要指病員材料費、藥品費、因住院人數(shù)增加而增加的臨時工的工資，與病房工作量直接掛鉤的醫(yī)護人員績效等。

五、本量利在專科醫(yī)院中的具體案例運用和分析

（一）對“住院治療收入支出”的量出利的管理模型進行設(shè)立。主要指標設(shè)：

x為床位日

a 為單位床位日收入

n 為單位日變動成本

m為固定成本

BE 為盈虧臨界點

EM ?為上級財政撥款補助。

這里需要說明的是上級財政撥款EM，在現(xiàn)在我國的醫(yī)院核算中，有按床位數(shù)撥款，即醫(yī)院開設(shè)多少張床位，就按每張床位多少數(shù)額撥款，或者按每個醫(yī)療機構(gòu)規(guī)模總額補助，EM有相對的穩(wěn)定性。由于EM大都是醫(yī)院的總額撥款，所以也要進行分配。其方法同樣可以根據(jù)醫(yī)院合計中的各項比重進行分攤。如前，住院治療收支中可分攤6/10×EM（總額）由于結(jié)余（P）公式：P=ax-nx-m+EM

因而可得到保本點公式：BE=（m-EM） /（a-n）

（二）保本點分析

根據(jù)某市級精神科醫(yī)院上半年資料，院病房最大容量（醫(yī)護能力容量、空間設(shè)備容量）有800張床位;月固定成本m=287萬元，撥款EM=23萬;單位床位日收入a=259元。

由于精神病人診療主要靠心理治療、暗示治療、護理量表等人力比較強的固定成本，藥品、耗材、檢查等變動成本成本就非常低，單位床位日變動成本n=68元。

盈虧臨界點床位日（保本點） = （固定成本-上級撥入補助）/（單位床位日收入-單位床位日變動成本）=（m-EM）/（a-n）= （2870000-230000）/（269-68）=13134（床位日）。也就是說明該醫(yī)院病房在月達到13134個床位日時才能保本。

保本床位利用率=13134/（800×30）× 100%=54.7%，即床位利用率達到54.7%時醫(yī)院住院收支平衡。

（三）欠費病員分析

接上例，得知該醫(yī)院上半年病員一直維持在日791人左右。醫(yī)院在院欠費病人有211人，上半年平均每人欠2030元，每個床位日欠11.28元。這些大都是農(nóng)合貧困長期住院的慢性病人，長年住院，平均住院周期217天。根據(jù)健康脫貧351政策，貧困人員只需年自費5000元，其余都由農(nóng)合和當?shù)刎斦档祝刻熘恍枳再M13.69元。而醫(yī)院院日變動成本只有68元，那樣，即使這些病人自費全部欠費，那醫(yī)院也結(jié)余187.31元。269-68-13.69=187.31元。如果全部送回，那么醫(yī)院就虧868.7萬。（169-68-11.28）×217×211=8，686，709.64元。

六、結(jié)論

通過本量利法對醫(yī)院住院保本點、病員單位成本分析，了解到，醫(yī)院管理者要科學(xué)地管理醫(yī)院經(jīng)濟活動，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，從而提高社會效益。實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)狀況健康首先要增加住院床位日，增加單位床位日收入、降低單位床位日變動成本。其次，精神科?？漆t(yī)院要結(jié)合自身特點，建立績效考核制度，進行全面考核病區(qū)、門診等崗位的量化管理，提高服務(wù)質(zhì)量、工作質(zhì)量。然后，提高床位日增加數(shù)，就需要對收治病人積極的態(tài)度，對于有農(nóng)合醫(yī)保貧困人員，即使欠費，依然可以留院治療;再然后，控制成本，通過對變動成本核算，提高病區(qū)醫(yī)護人員工作效率;最后加強醫(yī)院的固定資產(chǎn)預(yù)算和管理，充分利用現(xiàn)有的固定資產(chǎn)。

參考文獻：

[1]吳強.本量利分析法在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)運[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2009 7 （317）： 73-75.

[2]馮巧根.管理會計[M].北京： 中國人民大學(xué)出版社，2013-05.