當(dāng)月新稅法速遞

文/盛立中

建議擁有海外企業(yè)賬戶的納稅人應(yīng)在政策正式實(shí)施前自我評(píng)估海外企業(yè)賬戶信息報(bào)回后的稅務(wù)影響，完善稅收防火墻，增加稅收遵從度，做到稅務(wù)合規(guī)。

稅務(wù)總局在此前舉行的新聞通報(bào)會(huì)上提供的數(shù)據(jù)顯示，2016年度稅務(wù)機(jī)關(guān)共對(duì)符合評(píng)價(jià)條件的882萬戶納稅人進(jìn)行了納稅信用評(píng)價(jià)，評(píng)出A級(jí)納稅人70.9萬戶，占8.04%。按照規(guī)程，稅務(wù)部門依據(jù)納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息和外部信息等內(nèi)容對(duì)納稅人進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，按照信用程度設(shè)為A、B、C、D四級(jí)，每年4月份公布上年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。此前的2014年至2015年，我國(guó)A級(jí)納稅人數(shù)量分別為65.3萬戶、70.2萬戶，占比分別為7.65%、7.9%，呈逐年遞增態(tài)勢(shì)。稅務(wù)總局決定，下一步將對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)，通過信用累積的變化，動(dòng)態(tài)反映納稅人信用狀況，提升個(gè)體工商戶誠(chéng)信意識(shí)。

發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》

從2017年7月1日起，中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)將開展非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查工作，并將于每年5月31日前向國(guó)家稅務(wù)總局匯總報(bào)送。開展盡職調(diào)查的金融賬戶包括存款賬戶、托管賬戶、投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)權(quán)益或債權(quán)權(quán)益以及具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或年金合同。這些賬戶不論金額大小，都應(yīng)通過盡職調(diào)查識(shí)別賬戶持有人是否為非居民。個(gè)人賬戶和機(jī)構(gòu)均按新開賬戶和存量賬戶分類，不同類別賬戶的盡職調(diào)查要求和程序有所不同。要求報(bào)送的非居民賬戶信息包括賬戶持有人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、賬戶余額或價(jià)值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)（不包括實(shí)物資產(chǎn)）的收入等。

政策點(diǎn)評(píng)：上述辦法旨在履行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對(duì)非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查行為。我國(guó)首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月，我國(guó)將與已承諾實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家（地區(qū)）相互挑選信息交換伙伴，屆時(shí)，中國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)在這些國(guó)家（地區(qū)）的金融賬戶涉稅信息將被交換回國(guó)，同時(shí)，我國(guó)也將向這些國(guó)家（地區(qū)）提供其稅收居民個(gè)人和企業(yè)在中國(guó)的金融賬戶涉稅信息。按照計(jì)劃，我國(guó)將在今年內(nèi)完成對(duì)100萬美元以上的高凈值非居民個(gè)人金融賬戶盡職調(diào)查，2018年底完成對(duì)100萬美元以下低凈值非居民個(gè)人金融賬戶盡職調(diào)查。建議擁有海外企業(yè)賬戶的納稅人應(yīng)在政策正式實(shí)施前自我評(píng)估海外企業(yè)賬戶信息報(bào)回后的稅務(wù)影響，完善稅收防火墻，增加稅收遵從度，做到稅務(wù)合規(guī)。

明確簡(jiǎn)并增值稅稅率具體稅收政策

自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

政策點(diǎn)評(píng)：旨在落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議“推出進(jìn)一步減稅措施”的決定。

明確提高中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除比例具體政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

政策點(diǎn)評(píng)：旨在落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入。

明確創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人相關(guān)稅收試點(diǎn)政策

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：1.法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

政策點(diǎn)評(píng)：上述通知規(guī)定的企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起執(zhí)行，個(gè)稅政策自2017年7月1日起執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合規(guī)定的其他條件的，可以適用上述稅收試點(diǎn)政策。

重新明確承租集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅政策

財(cái)政部稅務(wù)總局日前明確，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策點(diǎn)評(píng)：此前執(zhí)行的是財(cái)稅〔2006〕56號(hào)文：“根據(jù)當(dāng)前集體土地使用中出現(xiàn)的新情況、新問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策通知如下：在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

繼續(xù)對(duì)物流業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)用地實(shí)施稅收優(yōu)惠

自2017年1月1日起至2019年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策點(diǎn)評(píng)：物流企業(yè)，是指至少?gòu)氖聜}儲(chǔ)或運(yùn)輸一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉儲(chǔ)、配送等第三方物流服務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，并在工商部門注冊(cè)登記為物流、倉儲(chǔ)或運(yùn)輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。倉儲(chǔ)設(shè)施用地，包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場(chǎng)、曬場(chǎng)（堆場(chǎng)）、罩棚等儲(chǔ)存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。

今年稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供企業(yè)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)

稅務(wù)總局決定，從2017年開始，為納稅人提供企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)。具體服務(wù)流程為：（一）納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上填報(bào)完成納稅申報(bào)表后，選擇“風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)”，系統(tǒng)即對(duì)納稅人提交的申報(bào)表數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描，并在很短時(shí)間內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)提示信息推送給納稅人；（二）針對(duì)系統(tǒng)推送的風(fēng)險(xiǎn)提示信息，由納稅人自愿選擇是否修正、是否調(diào)整、修改、補(bǔ)充數(shù)據(jù)或信息，也可以直接進(jìn)入納稅申報(bào)程序；（三）納稅人完成風(fēng)險(xiǎn)提示信息修正后，可以再次選擇“風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)”，查看是否已經(jīng)處理風(fēng)險(xiǎn)提示問題，也可以直接進(jìn)入納稅申報(bào)程序。

政策點(diǎn)評(píng)：企業(yè)需要注意的是：（一）風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)不改變納稅人依法自行計(jì)算申報(bào)繳納稅額、享受法定權(quán)益、承擔(dān)法律責(zé)任的權(quán)利和義務(wù)。（二）風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的一項(xiàng)納稅服務(wù)，納稅人可自愿選擇風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)，自行決定風(fēng)險(xiǎn)修正。按照稅務(wù)總局的要求，嚴(yán)禁強(qiáng)制納稅人接受服務(wù)，也不得以提供此項(xiàng)服務(wù)為名，向納稅人收取或變相收取費(fèi)用。（三）風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)是在納稅人正式申報(bào)納稅前進(jìn)行的，需要納稅人提前一天將本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表等信息，通過互聯(lián)網(wǎng)報(bào)送至稅務(wù)機(jī)關(guān)。

發(fā)布《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》

新制定的《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》共計(jì)二十條，具體業(yè)務(wù)由稅務(wù)總局納稅服務(wù)司承辦，自2017年9月1日起施行。

政策點(diǎn)評(píng)：涉稅專業(yè)服務(wù)是指涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)接受委托，利用專業(yè)知識(shí)和技能，就涉稅事項(xiàng)向委托人提供的稅務(wù)代理等服務(wù)。包括：（一）納稅申報(bào)代理；（二）一般稅務(wù)咨詢；（三）專業(yè)稅務(wù)顧問；（四）稅收策劃；（五）涉稅鑒證；（六）納稅情況審查；（七）其他稅務(wù)事項(xiàng)代理；（八）其他涉稅服務(wù)。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)包括稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財(cái)稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)。

印發(fā)《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》

《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》共計(jì)十六條，自發(fā)布之日起實(shí)施。按照要求，各省級(jí)科技管理部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門可根據(jù)本地區(qū)情況制定實(shí)施細(xì)則。

政策點(diǎn)評(píng)：科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)須同時(shí)滿足以下條件：（一）在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)。（二）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。（四）企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

印發(fā)《壓縮財(cái)稅優(yōu)惠辦理時(shí)間改革實(shí)施方案》

財(cái)政部稅務(wù)總局日前下發(fā)《壓縮財(cái)稅優(yōu)惠辦理時(shí)間改革實(shí)施方案》，其主要內(nèi)容包括：（一）編制財(cái)稅優(yōu)惠事項(xiàng)清單，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。（二）規(guī)范優(yōu)化辦理流程，壓縮辦理時(shí)限。逐項(xiàng)細(xì)化財(cái)稅優(yōu)惠辦理的流程，明確各崗位、各環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格規(guī)范自由裁量權(quán)。加強(qiáng)國(guó)稅、地稅聯(lián)合辦稅，實(shí)行“前臺(tái)統(tǒng)一受理、后臺(tái)分別辦理、窗口統(tǒng)一出件”的辦稅模式。（三）精簡(jiǎn)申報(bào)材料，減少中介服務(wù)事項(xiàng)。全面清理各類無謂的證明和手續(xù)，對(duì)現(xiàn)有規(guī)定設(shè)置的前置條件和要求的申報(bào)材料進(jìn)行清理，嚴(yán)格論證，并作出明確規(guī)定。

政策點(diǎn)評(píng)：落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步簡(jiǎn)化流程提高效率優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境工作方案的通知》中提到的“壓縮財(cái)稅優(yōu)惠辦理時(shí)間”的任務(wù)。