有效的財(cái)務(wù)循環(huán)支持企業(yè)經(jīng)營決策

文/中興財(cái)務(wù)云

財(cái)務(wù)循環(huán)不是獨(dú)立存在的，作為信息循環(huán)的重要構(gòu)成部分，有效的財(cái)務(wù)循環(huán)從業(yè)務(wù)循環(huán)中采集、加工數(shù)據(jù)，完成會(huì)計(jì)核算，同時(shí)管理著資金的流動(dòng)，進(jìn)而支持管理層在計(jì)劃、執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)的過程中進(jìn)行決策，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)全球化、管理思想變革、科技革命……面對(duì)變幻莫測的商業(yè)環(huán)境，所有的企業(yè)都需要信息來做出有效的決策，保證競爭優(yōu)勢。為了實(shí)現(xiàn)有效決策，企業(yè)必須收集和加工數(shù)據(jù)以生成有用的信息。在企業(yè)的職能中，財(cái)務(wù)具有企業(yè)數(shù)據(jù)的天然壟斷優(yōu)勢，財(cái)務(wù)本質(zhì)上是數(shù)據(jù)識(shí)別、收集和存儲(chǔ)的過程，也是將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成信息并進(jìn)行報(bào)告的過程。財(cái)務(wù)循環(huán)貫穿于企業(yè)三大循環(huán)（業(yè)務(wù)循環(huán)、管理循環(huán)、信息循環(huán)）中，以內(nèi)外部客戶為中心，將業(yè)務(wù)循環(huán)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、挖掘、加工、分析、展示、輸出信息，支持企業(yè)的管理循環(huán)，進(jìn)而支持企業(yè)的經(jīng)營決策分析，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值。

財(cái)務(wù)循環(huán)的具體內(nèi)容

數(shù)據(jù)的收集、加工和企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程相聯(lián)系。因此，財(cái)務(wù)的信息采集過程，是嵌入業(yè)務(wù)過程的，包括采購到付款流程、員工費(fèi)用報(bào)銷流程、人力資源與薪資流程、固定資產(chǎn)流程、生產(chǎn)流程與銷售到收款流程（如圖1所示）。業(yè)務(wù)流程中獲得的數(shù)據(jù)都會(huì)流向總賬到報(bào)表流程，按照既定的規(guī)則，產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告，為外部信息使用者提供所需的信息。業(yè)務(wù)過程同時(shí)伴隨著資金循環(huán)，企業(yè)籌集資金獲取各類資源，投入生產(chǎn)或其他轉(zhuǎn)換過程，向客戶銷售產(chǎn)品和服務(wù)，收款實(shí)現(xiàn)資金重新流入。財(cái)務(wù)還有一個(gè)重要的循環(huán)——管理會(huì)計(jì)循環(huán)，將采集的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成為信息以使管理層可以計(jì)劃、執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而為管理層提供決策支持。

1、采購到付款流程

采購到付款流程（如圖2所示）是與采購、支付產(chǎn)品及服務(wù)相關(guān)的一組業(yè)務(wù)活動(dòng)及信息處理過程。在采購到付款流程中，主要的外部信息交換是與供應(yīng)商（賣方）發(fā)生的。在組織內(nèi)部，采購到付款流程從生產(chǎn)流程、固定資產(chǎn)流程、銷售到收款流程及各個(gè)部門獲取采購需求信息，并返回貨品到貨和結(jié)算信息，最后的采購數(shù)據(jù)也會(huì)從采購到付款流程流向總賬到報(bào)表流程。采購到付款流程包括四項(xiàng)基本的業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）訂購原材料、物料和服務(wù)；（2）驗(yàn)收原材料、物料和服務(wù)；（3）審核供應(yīng)商發(fā)票；（4）付款。采購到付款流程的關(guān)鍵活動(dòng)。

2、員工費(fèi)用報(bào)銷流程

員工費(fèi)用是指個(gè)人因處理公司的事務(wù)或受公司指派出差執(zhí)行公司的某項(xiàng)公務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，由經(jīng)辦人或申請(qǐng)人按公司的規(guī)定，憑業(yè)務(wù)發(fā)生的原始單據(jù)（發(fā)票）向公司報(bào)銷費(fèi)用，領(lǐng)取報(bào)銷款項(xiàng)。員工費(fèi)用包括差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等員工個(gè)人發(fā)生的因公支出。

員工費(fèi)用報(bào)銷流程與采購到付款流程相似，可以將員工發(fā)生的公務(wù)活動(dòng)視為一項(xiàng)采購內(nèi)容，將員工視為“供應(yīng)商”來理解整個(gè)流程。員工費(fèi)用報(bào)銷流程包括三項(xiàng)基本活動(dòng)：（1）員工發(fā)生因公支出；（2）審核員工提交的發(fā)票；（3）支付報(bào)銷款。員工費(fèi)用報(bào)銷流程的關(guān)鍵活動(dòng)（如圖3所示）。

圖1 財(cái)務(wù)循環(huán)的具體內(nèi)容

3、銷售到收款流程

銷售到收款流程是指與提供產(chǎn)品和服務(wù)并收回款項(xiàng)相關(guān)的一組業(yè)務(wù)活動(dòng)及信息處理過程。最主要的外部信息交換是與客戶之間的信息交換。銷售到收款流程包括四項(xiàng)基本活動(dòng)：（1）銷售訂單錄入；（2）裝運(yùn)；（3）開具發(fā)票；（4）收款。銷售到收款流程的關(guān)鍵活動(dòng)（如圖4所示）。

4、生產(chǎn)流程

生產(chǎn)流程是與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的一組經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)及信息處理過程。生產(chǎn)流程涉及領(lǐng)用生產(chǎn)所需原材料，加工得到完工產(chǎn)品以及將完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為產(chǎn)成品。企業(yè)投入原材料、人力、機(jī)器設(shè)備等進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)，會(huì)形成大量的實(shí)物流和不同階段的產(chǎn)品加工成本。成本的正確核算和有效管理，不僅影響到企業(yè)銷售成本、勞務(wù)成本、定價(jià)決策等，也影響企業(yè)最終利潤的實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)流程包括四種基本活動(dòng)：（1）產(chǎn)品設(shè)計(jì)；（2）計(jì)劃和日程安排；（3）生產(chǎn)作業(yè)；（4）成本核算。生產(chǎn)流程的關(guān)鍵活動(dòng)（如圖5所示）。

5、固定資產(chǎn)流程

固定資產(chǎn)流程是指從固定資產(chǎn)投入使用，經(jīng)過計(jì)提折舊形成折舊基金，到固定資產(chǎn)報(bào)廢、清理的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程。固定資產(chǎn)流程的基本活動(dòng)包括：（1）固定資產(chǎn)取得；（2）固定資產(chǎn)運(yùn)行管理；（3）固定資產(chǎn)折舊與減值；（4）固定資產(chǎn)處置。固定資產(chǎn)流程的關(guān)鍵活動(dòng)（如圖6所示）。

圖2 采購到付款流程的關(guān)鍵活動(dòng)

圖3 員工費(fèi)用報(bào)銷流程的關(guān)鍵活動(dòng)

圖4 銷售到收款流程的關(guān)鍵活動(dòng)

6、人力資源與薪資流程

人力資源與薪資流程是與有效管理員工相關(guān)的一組業(yè)務(wù)活動(dòng)及信息處理過程。重要的任務(wù)包括以下幾個(gè)方面：（1）招聘和雇傭新員工；（2）培訓(xùn)；（3）工作分配；（4）報(bào)酬（工資）；（5）績效評(píng)估；（6）自愿或非自愿地解雇員工。

在大多數(shù)公司里，這六項(xiàng)任務(wù)被劃分在兩個(gè)獨(dú)立的信息循環(huán)中執(zhí)行，即薪資流程與人力資源管理流程。其中，薪資流程有五個(gè)主要的信息輸入來源。人力資源管理部門提供有關(guān)雇傭、解雇以及因?yàn)闈q薪和升職引起的工資率的變化信息；工資扣除額的變動(dòng)（比如退休金）；各個(gè)部門提供員工實(shí)際工作時(shí)間的數(shù)據(jù)；政府提供稅率信息和各項(xiàng)管理?xiàng)l例；保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)提供計(jì)算和扣繳項(xiàng)的說明。

圖5 生產(chǎn)流程的關(guān)鍵活動(dòng)

圖6 固定資產(chǎn)流程的關(guān)鍵活動(dòng)

薪資流程中的主要活動(dòng)包括：（1）更新工資主數(shù)據(jù)庫；（2）確認(rèn)工時(shí)和出勤數(shù)據(jù)；（3）核算工資；（4）支付工資；（5）計(jì)算并支付企業(yè)所需支付的所得稅和扣繳款。薪資流程的關(guān)鍵活動(dòng)（如圖7所示）。

7、總賬到報(bào)表流程

總賬到報(bào)表流程在財(cái)務(wù)循環(huán)里扮演著關(guān)鍵的角色。信息采集過程中的數(shù)據(jù)最終流向總賬到報(bào)表流程，按照既定的規(guī)則和步驟，生成財(cái)務(wù)報(bào)表。總賬到報(bào)表流程包括11個(gè)步驟（如圖8所示）。

總賬到報(bào)表流程各個(gè)步驟

步驟1：識(shí)別所需記錄的交易或事件。識(shí)別哪些業(yè)務(wù)事件是會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并收集與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)；

步驟2：根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)記日記賬。計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)影響，并以一種與會(huì)計(jì)科目表相一致的方式記錄下來；

步驟3：過賬。將日記賬中序時(shí)賬記錄的數(shù)據(jù)按賬戶分類，記入分類賬；

步驟4：編制調(diào)整前試算平衡表。會(huì)計(jì)期末，在所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都已記入日記賬并過入總分類賬后，編制調(diào)整前試算平衡表；

步驟5：編制調(diào)整分錄并過賬。記錄應(yīng)計(jì)的、遞延到期的、估計(jì)的，以及其他通常未由原始憑證記錄的事項(xiàng)；

步驟6：編制調(diào)整后試算平衡表。檢查借貸平衡；

步驟7：編制結(jié)賬分錄并過賬。結(jié)清臨時(shí)性賬戶并將凈收入額轉(zhuǎn)入留存收益；

步驟8：編制結(jié)賬后試算平衡表。在結(jié)賬后檢查試算平衡；

步驟9：編制單體財(cái)務(wù)報(bào)表。生成單體財(cái)務(wù)報(bào)表，并提供給集團(tuán)合并層面；

步驟10：合并抵銷。集團(tuán)層面編制合并抵銷分錄調(diào)整分錄；

步驟11：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)層面編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并提供給外部決策者。

總賬到報(bào)表流程重復(fù)發(fā)生于每個(gè)報(bào)告期。流程的前三個(gè)步驟貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)期間連續(xù)發(fā)生，步驟3，過賬，發(fā)生的頻率取決于業(yè)務(wù)量和所記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)。例如，現(xiàn)金收支頻繁的公司常常逐日將現(xiàn)金日記賬數(shù)據(jù)過到現(xiàn)金分類賬。步驟4-11僅在期末發(fā)生。

8、資金循環(huán)

資金循環(huán)是一個(gè)通過資金的籌集、使用、耗費(fèi)、回收、分配等活動(dòng)，形成的連續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)過程。企業(yè)的資金循環(huán)（如圖9所示）。

（1）資金籌集。企業(yè)沒有資金就無法成立和運(yùn)行，企業(yè)的存在就必然產(chǎn)生對(duì)資金的需求。資金的獲得是資金循環(huán)的起點(diǎn)，企業(yè)的資金基本來源于投入資金和借入資金兩個(gè)渠道。例如股票、保留盈余是投入資金的形式，銀行借款、債券是借入資金的形式。資金籌集需要考慮資金條件、資金成本和資金風(fēng)險(xiǎn)等因素。

（2）資金運(yùn)用。企業(yè)投入資金，用以建造廠房建筑，購買機(jī)器設(shè)備，這是固定資產(chǎn)；另一部分用于購買原材料、支付工資和管理費(fèi)，這是流動(dòng)資金。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品不斷地耗費(fèi)著資金，這些耗費(fèi)進(jìn)入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品銷售后實(shí)現(xiàn)資金回收。

（3）資金分配。企業(yè)通過資金的投入和運(yùn)用，取得收入，實(shí)現(xiàn)資金的增值。企業(yè)取得的收入用來補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)，向國家繳納稅金，依法提取各種公積金和公益金，并向債權(quán)人支付利息、償還債務(wù)，向投資者分配利潤。

9、管理會(huì)計(jì)循環(huán)

管理會(huì)計(jì)循環(huán)，是圍繞企業(yè)整體的管理流程實(shí)現(xiàn)的，從計(jì)劃的管理，過程的管理到結(jié)果的管理，是一個(gè)完整的循環(huán)，包括戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算管理、過程管理、績效計(jì)量及激勵(lì)（如圖10所示）。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理，關(guān)注外部環(huán)境、客戶、競爭對(duì)手及產(chǎn)品相關(guān)的信息。關(guān)注外部環(huán)境，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機(jī)會(huì)與威脅，使企業(yè)根據(jù)環(huán)境的變化及時(shí)對(duì)戰(zhàn)略做出調(diào)整；關(guān)注客戶，幫助管理者制定戰(zhàn)略，選擇最有價(jià)值的客戶；關(guān)注競爭對(duì)手，明確企業(yè)與競爭對(duì)手的差異，保持并創(chuàng)造長期的競爭優(yōu)勢；關(guān)注產(chǎn)品，通過分析和判斷產(chǎn)品所處的生命周期，以及產(chǎn)品的盈利能力，幫助管理層制定相應(yīng)的產(chǎn)品戰(zhàn)略。

預(yù)算是貨幣化的經(jīng)營計(jì)劃、具體化的戰(zhàn)略計(jì)劃，以數(shù)字形式反映企業(yè)在未來一年內(nèi)的所有行動(dòng)計(jì)劃及其目標(biāo)值，是企業(yè)資源分配和績效計(jì)量的重要工具。在企業(yè)的管理控制鏈中，預(yù)算首先是戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)規(guī)劃和經(jīng)營計(jì)劃的細(xì)化和延伸。同時(shí)，預(yù)算管理又聯(lián)結(jié)并支持著績效管理和薪酬管理，從而將公司目標(biāo)與部門利益、員工利益有機(jī)結(jié)合起來。

過程管理。制定了經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算，就要考慮計(jì)劃如何真正得以實(shí)施，和預(yù)算相互匹配，計(jì)劃在執(zhí)行過程中偏離了目標(biāo)，就要通過過程管理糾偏。在過程管理中，財(cái)務(wù)可以通過成本管理、項(xiàng)目管理、內(nèi)部控制和稅收籌劃等活動(dòng)保證企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行不偏離目標(biāo)。

績效與激勵(lì)系統(tǒng)通過計(jì)劃與預(yù)算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)和公司戰(zhàn)略的聯(lián)結(jié)。完整的績效管理包括：事前管理環(huán)節(jié)，在識(shí)別戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)因素的基礎(chǔ)上，提出系統(tǒng)而嚴(yán)密的計(jì)劃和指標(biāo)；過程管理環(huán)節(jié)，圍繞已確定的計(jì)劃和指標(biāo)，在公司內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)和輔導(dǎo)，讓各部門和全體員工充分明確目標(biāo)以及對(duì)自身績效的影響；事后管理環(huán)節(jié)，績效計(jì)量、評(píng)估以及建立在績效基礎(chǔ)上的薪酬和其他激勵(lì)措施，保證總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

圖7 薪資流程的關(guān)鍵活動(dòng)

圖8 總賬到報(bào)表流程的關(guān)鍵活動(dòng)

圖9 資金循環(huán)圖

圖10 管理會(huì)計(jì)循環(huán)