新會計準則所得稅會計處理的變化及對企業(yè)的影響

周永斌

摘要： 財政部發(fā)布的2006年版《企業(yè)會計準則18號——所得稅》的目的在于提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，完善會計系統(tǒng)，這一新準則是我國會計事業(yè)中具有進步意義的一項規(guī)劃管理，將我國企業(yè)會計水平實現(xiàn)了進一步提升，并越來越向世界意義的會計路線發(fā)展。這一改變對于企業(yè)來說也是一項大型稅務變動，企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展情況適時完善稅務規(guī)劃，做出合適的會計處理方式調(diào)整，才能取得更大的生存空間。本文即對新會計準則所得稅會計處理的變化做出簡要分析，并探究其對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

Abstract： The 2006 edition of "Accounting Standards for Business Enterprises No.18-Income Tax" issued by the Ministry of Finance aims at improving the quality of accounting information of enterprises and improving the accounting system. This new standard is a planning and management project with progressive significance in China's accounting field. It has further improved the accounting standards and has been increasingly being developed in a world-wide accounting course. This change is also a large-scale tax change for enterprises. Enterprises should improve their tax planning timely according to their own development and make proper adjustments in accounting treatment so as to obtain more living space. This article will make a brief analysis of the changes in the accounting treatment of income tax of new accounting standards and explore its impact on the enterprises.

關鍵詞： 新會計準則；所得稅；會計處理；影響

Key words： new accounting standards；income tax；accounting treatment；impact

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）03-0021-03

0 引言

依據(jù)國家稅務局發(fā)布的相關稅法，加大了對所得稅的征收監(jiān)管力度，而企業(yè)對于所得稅的處理也有了一定的改變，進而使自身發(fā)展順應相關制度與條例的規(guī)定。會計的核算必須遵循相應的準則，才能更加真實無誤地傳達出會計信息，為企業(yè)的財務報賬以及資金規(guī)劃等做出更科學的規(guī)劃分析，進而達到企業(yè)的發(fā)展目標。新會計準則變化的中心就是以資產(chǎn)負債表債務法解決企業(yè)所得稅會計處理，傳遞出新的會計思維，進而更高質(zhì)量地發(fā)展會計事業(yè)，提高稅務管理層次，優(yōu)化經(jīng)濟、社會發(fā)展。以下我們將對幾種所得稅會計處理方式做出分析比較，從而總結(jié)其對企業(yè)的影響。

1 所得稅會計處理方式概述

所得稅會計處理方式的比較分析：

依照國際會計準則所確定的方式，所得稅會計核算方法大體分為兩方面，一種是納稅影響會計法，另一種是應付稅款法，在這兩個大方面上又分出了幾項細節(jié)，以下我們逐一分析：

1.1 遞延法和債務法的比較

遞延法明確了會計利潤與應納稅所得額之間的相異之處，而這種差異是由稅法和相關的準則引起的，對于時間差異來說，跨期攤提是降低影響的最佳方案，這樣可以保證信息的高質(zhì)量傳遞和維持企業(yè)會計正常地運行。遞延法和債務法的差異根源在于“調(diào)整”，即債務法的采用條件是稅率的變化或征稅的變動影響了先前的固定遞延所得稅負債余額的調(diào)整，相反的，遞延法不會引起調(diào)整行為。由此，債務法更具有可調(diào)性，相比遞延法來說更加靈活可控。

1.2 應付稅款法和納稅影響會計的比較

應付稅款法和納稅影響會計，前者是把應納稅所得額悉數(shù)規(guī)劃，作為所得稅的費用并歸入相應時期的利潤表；后者是把所得稅看作一種利潤支出，同時將此費用與收益合并歸入，維持相應的發(fā)展關系，之后依照應納稅所得額得出實際所得稅。應付稅款法較為簡單，應納稅所得額與所得稅費用之間可以直接畫等號，而納稅影響會計法與遞延所得稅相掛鉤，計算方式較為復雜。

1.3 損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法的比較

1.3.1 收益的側(cè)重點的差異

損益表債務法的含義融入了收入費用觀，側(cè)重于二者之間的配比，講求收入或者費用在會計與稅法中確定的相異之處。資產(chǎn)負債表債務法的含義主要強調(diào)的是資產(chǎn)負債觀，其傳達出的信息為在財務報表中只有這一項目是最具有質(zhì)量的會計表型，這一思想可以提高企業(yè)對自身的規(guī)劃層次，使企業(yè)能夠更清晰地認知內(nèi)部以及外部環(huán)境和相應的條件，以便更明確地了解財務狀況，熟知企業(yè)會計規(guī)劃方案，從而制定更有效的發(fā)展規(guī)劃。

1.3.2 遞延所得稅負債和資產(chǎn)意義的差異

在這兩種方法中，遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)兩者的意義不一樣。在損益表債務法中，其存在一定的時間性差異，主要分為可抵減時間性差異和應納稅時間性差異，遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)同樣應該是在本期內(nèi)的發(fā)生額；在資產(chǎn)負債表債務中，其存在一定的暫時性差異，主要分為應納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異。遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)應該是資產(chǎn)及負債本身的賬面余額。它的初末時期剩余金額的差值，是這段時期內(nèi)流動的遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的凈值額度。endprint

1.3.3 財務報表披露信息的差異

兩者在財務報表上所表現(xiàn)的信息不同。首先，損益表債務法所用的是“遞延稅款”理念，其中，預付稅款和應付稅款對應借款方余額和貸款方余額，但是，其在資產(chǎn)負債表中作為獨立的項目出現(xiàn)。而資產(chǎn)負債表債務法卻使用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的理念，在資產(chǎn)報表中，把當時時段的遞延所得稅資產(chǎn)和負債區(qū)分體現(xiàn)，這樣的財務處理方式能夠更加清楚地表現(xiàn)出公司的財務狀況，甚至影響到公司的正確決策。

2 所得稅會計規(guī)范的發(fā)展變化

社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來了經(jīng)濟體制的變革，我國為了順應這種進步性變化在經(jīng)濟方面做出了諸多政策性調(diào)整，對于會計的調(diào)整更是不斷地完善，因此，所得稅會計規(guī)范也就產(chǎn)生了一系列的發(fā)展變化。八十年代初，我國頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》以及《外國企業(yè)所得稅法》，其中對于所得稅會計問題的規(guī)范象征著所得稅會計的萌芽，這一時期并未對所得稅會計做出詳盡的闡述和規(guī)劃；在九二年，我國頒布了《外商投資企業(yè)會計制度》標志著所得稅會計規(guī)范進入了初步成熟時期，對所得稅會計做出了相應問題的解答與闡述，我國開始關注所得稅會計的作用和影響性；在之后的一年中，我國對會計進行了大幅度的改革，同時對稅收體系也做出了調(diào)整，《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》的頒布表明我國所得稅會計規(guī)范進入了全方位確定時期，這一階段，我國正確認識了稅收和會計規(guī)范，并對其加強規(guī)劃和管理，使其能夠高質(zhì)量地反映出企業(yè)經(jīng)營狀況等，對其加大稅務管理力度；九五年我國做出了所得稅會計準則對所得稅會計問題的規(guī)范，標志著所得稅會計規(guī)范在進行不斷地完善，這一階段我國不斷學習國際經(jīng)驗，在某些方面向著國際會計方向發(fā)展完善，使我國所得稅會計規(guī)范更加科學合理，并在不斷的實踐中總結(jié)經(jīng)驗教訓，并做出相應的調(diào)整。

3 新會計準則所得稅會計處理對企業(yè)的影響

3.1 加強了內(nèi)容規(guī)范性

新準則加強了內(nèi)容的規(guī)范性，首先表現(xiàn)在對于暫時性差異含義的明確，在之前的所得稅會計規(guī)范中，一般都是采用時間性差異作為闡述，不具有會計規(guī)范所要求的科學嚴密性；而使用新概念“暫時性差異”后，所得稅會計規(guī)范就具有了國際色彩，這一現(xiàn)象能夠體現(xiàn)出我國對于會計事業(yè)的眼界獲得了高層次的提升，這是經(jīng)濟視野的開拓，也是世界學問的擴充。這一轉(zhuǎn)變帶動了企業(yè)的會計改革，部分企業(yè)已投入財務實踐，這對其更高質(zhì)量地反映內(nèi)外部財務信息有著極大的促進作用。

另外，新準則對所得稅會計信息披露提出了明確的規(guī)范，其規(guī)定企業(yè)在相關報表中注明7項主要披露內(nèi)容，這樣增強了企業(yè)信息的高效率傳遞與整合，進而為企業(yè)提供更詳盡的資料，為企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造了良好的信息條件。其次，為了維持會計處理的一致性，新準則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)需要計提減值準備，即在每個負債報表日，遞延所得稅資產(chǎn)的價值量都要進行核驗，并根據(jù)企業(yè)的實際情況做出評估審核，從而做出相應的減值。新準則在多個方面完善了規(guī)范內(nèi)容，使所得稅會計處理方式更加科學合理，在與國際共通發(fā)展的進程中獲取更加有價值的收獲，進而使國內(nèi)企業(yè)向著持續(xù)順應時代的方向發(fā)展。

3.2 提高了處理方法的規(guī)范性

企業(yè)在處理所得稅會計時，依據(jù)新準則發(fā)布前的相關規(guī)范，可以有兩種處理方式，即應付稅款法和納稅影響會計法。一般情況下，企業(yè)大多想要依照稅法的規(guī)定來計算所得稅，不希望采用復雜的形式作出改變，這樣一來，所得稅費用就與實際分配收益發(fā)生了沖突，違反了相應的會計原則。新準則沒有繼續(xù)采用應付稅款法，而是要求企業(yè)運用資產(chǎn)負債的眼光去解決會計稅務問題，這樣使得核算費用與實際相符，消除了原有處理方式的弊端和漏洞，引領企業(yè)提高處理方式的規(guī)范性。在這同時，企業(yè)由被動轉(zhuǎn)為主動，積極調(diào)整自身會計方式，從而制定更符合發(fā)展要求的財務規(guī)劃，用更科學的處理方式也有利于企業(yè)本質(zhì)性的提高，使自身財務分析信息更加準確，進而不斷地從新準則中獲取良性食量，以謀求企業(yè)的高質(zhì)量進步。

3.3 核算方式更加明確

新會計準則的實行使得企業(yè)的核算方式更加明確，在面對稅務管理上，企業(yè)都有著既定的認知和以往習慣性的核算處理，而并沒有從根本上規(guī)劃出明確的計算形式。新制度的提出，使得企業(yè)在保障自身生存與發(fā)展的基礎上更加受益于所得稅會計的處理，因為在債務法與遞延法之間，存在著極大的調(diào)整性差異，二者作為企業(yè)并重考慮的核算方式，在新準則出現(xiàn)后有了選與舍的區(qū)分。債務法與國際會計準則保持著高度的一致性，且符合會計標準，因此是企業(yè)核算不二的選擇。新準則使得這一方式更加明確有效，企業(yè)在進行相關事務核算時，就有了更高的稅務信息保障，在經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，也就有了更加穩(wěn)固的生存資料。

3.4 充分體現(xiàn)了謹慎原則

我們都知道，在債務法中，假如會計利潤小于應稅所得，就會出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)，這表示待攤的所得稅費用，等待后來可以轉(zhuǎn)回。但是，如果想要轉(zhuǎn)回，必須要求會計利潤大于應稅所得，換句話說，假如估計將來的會計利潤不能夠大于應稅所得，就會造成資產(chǎn)負債表中確定的遞延所得稅資產(chǎn)成為虛增資產(chǎn)。所以，在新準則中，設定了遞延所得稅資產(chǎn)的上限。和之前的描述進行對比，《規(guī)定》中寫到：“在稅前會計利潤小于應稅所得時，為了慎重起見，如果在以后轉(zhuǎn)銷時間性差異的時期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅影響會計法，否則，也應該采用應付稅款法進行會計處理。”新準則體現(xiàn)出的謹慎原則，正是企業(yè)在進行會計處理中應當遵循的原則之一，這樣便保證了數(shù)據(jù)信息的真實性，也為企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃打下基礎。

4 結(jié)束語

新會計準則的實行為企業(yè)帶來了很大的發(fā)展契機，雖然企業(yè)需要作出相應的改革或者調(diào)整，但是最終的目的都是良性進展。新會計準則還未全面實施，在不斷完善調(diào)整的同時，企業(yè)以及學者們要繼續(xù)學習探索，在這一過程中豐富認知、積累經(jīng)驗。新會計準則的要求偏于高層次的調(diào)整，企業(yè)要具備相應的落實能力，在政策的引導下及時作出規(guī)劃，保障企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展的同時積極謀求更高質(zhì)量的跨越。企業(yè)必須依照相關的會計準則規(guī)定，對報表做出合理的規(guī)劃和改變，將所得稅會計處理方式改為資產(chǎn)負債表債務法，從而順應國家財務部的變更要求，同時更密切地融入國際金融的生存與發(fā)展中。

參考文獻：

[1]冉宏國，李獻綽，顧洪玲.新會計準則所得稅會計處理的變化及對企業(yè)的影響[J].冶金財會，2010，29（05）：16-17.

[2]蔣經(jīng)法.我國企業(yè)所得稅改革及其會計問題研究[D].江西財經(jīng)大學，2003.

[3]馮萍.新會計準則下所得稅會計的比較研究[D].財政部財政科學研究所，2014.

[4]肖瓊芳.所得稅會計處理與企業(yè)財務報表的價值相關性研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2015.

[5]郝麗娜.遞延所得稅會計信息的價值相關性研究[D].西安工業(yè)大學，2015.endprint