增值稅小規(guī)模納稅人減稅政策明確

王曉霞

近日，備受關注的增值稅小規(guī)模納稅人2023年增值稅減免政策明確。

1月9日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）（下稱“財政部1號公告”），國家稅務總局公布了《關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）以及對該公告的解讀，明確了相關稅收優(yōu)惠政策。

具體來看，相關公告規(guī)定：自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元及以下（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對增值稅小規(guī)模納稅人適用3％征收率的應稅銷售收入，減按1％征收率征收增值稅；適用3％預征率的預繳增值稅項目，減按1％預征率預繳增值稅。

所謂增值稅小規(guī)模納稅人是指，應稅行為的年應征增值稅銷售額未超過500 萬元的納稅人。不同于增值稅一般納稅人按照一般計稅方法計稅（即：當期銷項稅額-當期進項稅額后的余額），小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅，其增值稅應納稅額為按照銷售額和增值稅征收率（3％）計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

新冠疫情以前的2019年，中國就開始對小微企業(yè)實施包括增值稅在內的普惠性稅收減免政策。新冠疫情以來，中國對增值稅小規(guī)模納稅人的稅收減免加強，但在具體政策上隨著宏觀經濟形勢的變化三年間也有一些微調：2020年3月1日～2021年3月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的月銷售額超過10萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3％征收率的應稅銷售收入，減按1％征收率征收增值稅，適用3％預征率的預繳增值稅項目，減按1％預征率預繳增值稅；對湖北省的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年3月1日～2021年3月31日免征增值稅。2021年4月1日～2022年12月31日，中國將小規(guī)模納稅人增值稅起征點由月銷售額10萬元提高到15萬元，對月銷售額15萬元及以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅；同時，在2022年4月1日～2022年12月31日期間，加大減免力度，對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

從上述對疫情三年來增值稅小規(guī)模納稅人減稅政策的梳理可以看出，相比2022年，2023年中國將小規(guī)模納稅人增值稅起征點由月銷售額15萬元調回到了10萬元，去年免稅九個月的月銷售額超過起征點的增值稅小規(guī)模納稅人，從今年起或將重新開始繳納增值稅，但是相比疫情前仍可享受優(yōu)惠稅率（征收率），即：適用3％征收率的應稅銷售收入，減按1％征收率征收增值稅；適用3％預征率的預繳增值稅項目，減按1％預征率預繳增值稅。

需要說明的是，盡管今年對增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠力度似乎在減弱，并不意味著今年的相關優(yōu)惠的減稅規(guī)模一定小于去年，因為，減稅的基礎是增值稅小規(guī)模納稅人的銷售額超過征稅標準，有稅需交。2022年，受疫情多發(fā)、封控措施不斷加強以及整體經濟形勢影響，很可能一部分此前年度需要繳稅的增值稅小規(guī)模納稅人由于銷售額下滑甚或關門、封店，2022年一些月份或季度根本沒有達到增值稅起征點，也就沒有減稅額。隨著近兩個月的疫情防控措施的優(yōu)化，今年相關企業(yè)的銷售額回升，反而可能正在享受到減稅。因此，考慮到企業(yè)具體情況的千差萬別，2023年相比2022年對增值稅小規(guī)模納稅人的減稅規(guī)模是否會減少，最終還是需要看國家稅務總局公布的宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

增值稅小規(guī)模納稅人之外，“財政部1號公告”還對生產性服務業(yè)、生活性服務業(yè)增值稅一般納稅人2023年增值稅加計抵減政策予以明確：允許生產性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5％抵減應納稅額；允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10％抵減應納稅額。

此前，生產性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10％抵減應納稅額，生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15％抵減應納稅額，單純從政策上看，優(yōu)惠力度似乎也弱于之前。但這僅僅是字面上的，同樣不代表今年該項政策的實際減稅規(guī)模一定低于去年。

2023年相比2022年對增值稅小規(guī)模納稅人的減稅規(guī)模是否會減少，需要看國家稅務總局公布的宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)。圖/IC?